[摘要]為了更好地幫助企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制年度審計(jì)計(jì)劃顯得尤為重要。本文基于GD集團(tuán)審計(jì)垂直管理背景，從審計(jì)垂直管理及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念與內(nèi)容入手，系統(tǒng)介紹了GD集團(tuán)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制2024年年度審計(jì)計(jì)劃的具體流程，以期為企業(yè)集團(tuán)把握審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)、編制年度審計(jì)計(jì)劃提供參考。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)垂直管理 " 內(nèi)部審計(jì) " 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 " 審計(jì)計(jì)劃

一、前言

GD集團(tuán)業(yè)務(wù)范圍涵蓋地鐵建設(shè)和運(yùn)營、公交運(yùn)輸、地鐵沿線資源開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)與銷售，隨著“國有企業(yè)改革三年行動(dòng)”落地，通過兼并、調(diào)整擁有下屬各級子（分）公司、參股公司達(dá)50家，經(jīng)營活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程越來越多樣化和復(fù)雜化，各種不確定因素增多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。內(nèi)部審計(jì)已不能僅僅局限于對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制的審查，而要深入分析GD集團(tuán)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域可能面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制年度審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)籌集團(tuán)范圍內(nèi)的審計(jì)監(jiān)督。

在2022年前，GD集團(tuán)實(shí)行“傳統(tǒng)分級管理型”和“集團(tuán)總部業(yè)務(wù)指導(dǎo)型”審計(jì)體系，上下級審計(jì)業(yè)務(wù)及人員彼此獨(dú)立，按照各自公司的審計(jì)計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)防控需求開展審計(jì)工作，集團(tuán)公司總部和各級子公司審計(jì)部對本單位開展的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作相互脫節(jié)，缺乏貫穿全集團(tuán)各層級上下一體進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的視角。審計(jì)監(jiān)督體系集中統(tǒng)一度不高、集團(tuán)公司總部管控審計(jì)力量不足、審計(jì)監(jiān)督覆蓋率不充分，上述種種弊端導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部監(jiān)督體系不夠嚴(yán)密，存在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的死角與盲區(qū)。2022年，GD集團(tuán)結(jié)合時(shí)代背景和公司業(yè)務(wù)調(diào)整需要，順勢構(gòu)建了集團(tuán)公司審計(jì)垂直管理。本文基于GD集團(tuán)審計(jì)垂直管理背景，進(jìn)一步探索了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下整個(gè)集團(tuán)公司年度審計(jì)計(jì)劃編制的工作流程。

二、審計(jì)垂直管理及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

（一）審計(jì)垂直管理

審計(jì)垂直管理是指集團(tuán)公司對子公司的審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理，從制度規(guī)范、規(guī)劃計(jì)劃、人員管理、資源統(tǒng)籌、監(jiān)督策略、項(xiàng)目執(zhí)行、審計(jì)整改、培訓(xùn)研究等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一實(shí)施，如圖1所示。

各級子公司審計(jì)部接受集團(tuán)審計(jì)部的管理，同時(shí)向所在子公司提供業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)，構(gòu)成了GD集團(tuán)公司審計(jì)垂直管理的重要基礎(chǔ)。GD集團(tuán)公司審計(jì)垂直管理主要是由集團(tuán)審計(jì)部統(tǒng)一向集團(tuán)公司二級子公司派駐審計(jì)專員，并由審計(jì)專員兼任相應(yīng)子公司的監(jiān)事會(huì)主席或監(jiān)事。通過垂直管理和協(xié)同，能夠確保集團(tuán)公司審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移，避免事后審計(jì)未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)損失的天然弊端，有效解決了“傳統(tǒng)分級管理型”“總部指導(dǎo)型”審計(jì)體系集中統(tǒng)一度不高、審計(jì)資源分散的問題。GD集團(tuán)公司審計(jì)垂直管理組織形式如圖2所示。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

審計(jì)按使用的技術(shù)和方法進(jìn)行分類，可分為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)。在審計(jì)垂直管理下，GD集團(tuán)能夠充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督與監(jiān)事監(jiān)督資源共享的優(yōu)勢，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃編制方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)計(jì)劃編制，是指充分運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，根據(jù)派駐到子公司的審計(jì)專員對所在子公司風(fēng)險(xiǎn)評估、集團(tuán)各子公司分管領(lǐng)導(dǎo)對子公司管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估等結(jié)果，以確定年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃和分配審計(jì)資源的一種計(jì)劃編制方法。

三、工作流程

審計(jì)計(jì)劃一般包括年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)方案。本文將系統(tǒng)介紹GD集團(tuán)如何以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制2024年年度審計(jì)計(jì)劃，其完整、系統(tǒng)的編制流程應(yīng)包括以下程序。

（一）確定審計(jì)范圍

審計(jì)范圍是指包含所有備選審計(jì)項(xiàng)目的完整清單。確定審計(jì)范圍是審計(jì)計(jì)劃編制工作的基礎(chǔ)，也是重點(diǎn)和難點(diǎn)，需要明確組織目標(biāo)和戰(zhàn)略，評估風(fēng)險(xiǎn)和考慮監(jiān)督重點(diǎn)。

1.明確組織目標(biāo)和戰(zhàn)略。

明確組織目標(biāo)和戰(zhàn)略，有助于理解企業(yè)的整體目標(biāo)、重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確保審計(jì)計(jì)劃與之契合。GD集團(tuán)依據(jù)發(fā)展需要，以推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展為主題，以滿足人民日益增長的美好生活需要為總體目標(biāo)，制定戰(zhàn)略規(guī)劃（2023—2025年）和2030年遠(yuǎn)景展望。在確定審計(jì)范圍時(shí)，首先要明確內(nèi)部審計(jì)的工作總目標(biāo)是為實(shí)現(xiàn)GD集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航，評價(jià)并改善GD集團(tuán)在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程。因此，在制訂年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，集團(tuán)審計(jì)部必須清楚集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，分析影響集團(tuán)公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素（即風(fēng)險(xiǎn)），據(jù)此確定審計(jì)服務(wù)的類型、目標(biāo)和范圍，將其作為年度審計(jì)計(jì)劃編制的起點(diǎn)。

GD集團(tuán)2023—2025年的總體戰(zhàn)略目標(biāo)為擴(kuò)規(guī)模，調(diào)結(jié)構(gòu)，提質(zhì)量，形成高效率、高品質(zhì)、高科技的發(fā)展新格局，據(jù)此確定審計(jì)工作需要做到“三圍繞”。一是圍繞“國之大者”促進(jìn)集團(tuán)公司全力以赴加快建設(shè)一流城市綜合服務(wù)商開展內(nèi)部控制和資金專項(xiàng)審計(jì)，涉及集團(tuán)公司總部及各二級子公司。GD集團(tuán)建設(shè)一流城市綜合服務(wù)商、滿足人民對美好生活的向往，需要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境、能夠有效識(shí)別和應(yīng)對經(jīng)營過程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，扎實(shí)推進(jìn)重大決策落實(shí)，全面提升國有資金使用效益。二是圍繞布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整上取得實(shí)質(zhì)性效果開展績效審計(jì)：布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整是集團(tuán)公司黨委、董事會(huì)的重大戰(zhàn)略規(guī)劃和重要工作部署，通過開展績效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注股權(quán)投資效益、管理效能和經(jīng)營管理情況，能夠及時(shí)掌握集團(tuán)公司及下屬各級子公司戰(zhàn)略執(zhí)行情況和管理效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離優(yōu)化布局、調(diào)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)象并予以糾正。三是在創(chuàng)建一流企業(yè)和核心競爭力建設(shè)方面取得實(shí)質(zhì)性收獲，開展內(nèi)部控制專項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。創(chuàng)建一流企業(yè)和提升核心競爭力需要持續(xù)有效防范化解重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)，緊盯企業(yè)在經(jīng)營管理過程中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的高風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，及時(shí)堵塞漏洞、掃清障礙。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估。

風(fēng)險(xiǎn)評估要求對各子公司、業(yè)務(wù)流程和領(lǐng)域進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評估，確定風(fēng)險(xiǎn)程度，GD集團(tuán)既要全面收集子公司的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，又要征詢管理層的需求。

（1）全面收集子公司的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。GD集團(tuán)由審計(jì)專員兼任相應(yīng)子公司的監(jiān)事會(huì)主席或監(jiān)事，并列席子公司的黨委會(huì)、董事會(huì)、總辦會(huì)及其他重要會(huì)議，第一時(shí)間掌握子公司“三重一大”方面決策事項(xiàng)信息，使集團(tuán)對子公司的日常監(jiān)督融入子公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理環(huán)節(jié)。在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需全面收集各子公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并依據(jù)各子公司歷年審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題形成風(fēng)險(xiǎn)畫像，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評估的結(jié)果根據(jù)GD集團(tuán)對風(fēng)險(xiǎn)的容忍度以及該風(fēng)險(xiǎn)及事件對實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司戰(zhàn)略的影響程度，確定審計(jì)范圍和具體審計(jì)項(xiàng)目，此為年度審計(jì)計(jì)劃編制的重點(diǎn)。

2024年，根據(jù)收集到的各子公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，GD集團(tuán)審計(jì)部確定將以下事項(xiàng)納入年度審計(jì)計(jì)劃范圍：一是投資效益審計(jì)，密切關(guān)注子公司參股企業(yè)經(jīng)營情況，及早發(fā)現(xiàn)股權(quán)投資中的短板、短視問題；二是管理效能專項(xiàng)審計(jì)，以點(diǎn)帶面為各部門、子（分）公司提升管理效能提供借鑒；三是經(jīng)營管理審計(jì)，從審計(jì)宏觀管理視角探索解決企業(yè)提高經(jīng)營管理效益進(jìn)程中存在問題的路徑；四是采購管理專項(xiàng)審計(jì)，密切關(guān)注采購決策、審批、運(yùn)行、評價(jià)等環(huán)節(jié)的規(guī)范性、有效性以及合同履約過程管理等情況；五是工程項(xiàng)目管理專項(xiàng)審計(jì)、資產(chǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)、供應(yīng)鏈相關(guān)業(yè)務(wù)跟蹤檢查，深入生產(chǎn)經(jīng)營重點(diǎn)領(lǐng)域查找內(nèi)控缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，防范化解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；六是沿著企業(yè)價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)開展銷售管理、營銷費(fèi)用管理、收入項(xiàng)目管理、投資性房地產(chǎn)管理、設(shè)計(jì)變更管理、人力資源管理的審計(jì)，密切關(guān)注重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)控情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）征詢管理層的需求。此環(huán)節(jié)主要是集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)人現(xiàn)場征詢集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對各子公司風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的意見，關(guān)注董事會(huì)和管理層對審計(jì)重點(diǎn)的需求，確保年度審計(jì)計(jì)劃高度契合管理需要。2024年，根據(jù)GD集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的審計(jì)重點(diǎn)和需求，審計(jì)部重點(diǎn)開展了資金管理專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，密切關(guān)注資金短缺、資金浪費(fèi)、投融資成本、資金預(yù)算等資金密集環(huán)節(jié)管理情況，通過審計(jì)堵塞資金管理漏洞，有效防范和管控企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.梳理監(jiān)管機(jī)構(gòu)對GD集團(tuán)的監(jiān)督重點(diǎn)。

作為大型國有企業(yè)，GD集團(tuán)接受市交通運(yùn)輸局、審計(jì)局、國資委等部門的監(jiān)督管理，因此在編制年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須系統(tǒng)梳理監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)的監(jiān)督重點(diǎn)并將其納入審計(jì)范圍。

4.單獨(dú)分析干部任職期限，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入審計(jì)范圍。

為確保權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，防止出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部“帶病提拔”的情況，針對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。因此，GD集團(tuán)要充分發(fā)揮審計(jì)在反腐治亂方面的重要作用，聯(lián)合組織人事部門、紀(jì)檢部門掌握各子公司領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期限，以權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)為落腳點(diǎn)，對任期滿3年或離任的主要領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)貫徹落實(shí)集團(tuán)公司重大經(jīng)濟(jì)決策部署和推動(dòng)集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展等方面不作為或違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的問題，督促各位領(lǐng)導(dǎo)干部守住“底線”、不越“紅線”、樹牢“天線”，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部和下屬單位自覺依法經(jīng)營、遵紀(jì)守法。

（二）篩選審計(jì)范圍形成備選審計(jì)對象

確定審計(jì)范圍后，需要依據(jù)以下原則進(jìn)行篩選，以初步確定備選審計(jì)對象。

1.重要性原則。

重要性體現(xiàn)的是關(guān)系公司大局的事項(xiàng)，一旦出現(xiàn)問題將會(huì)給公司利益造成重大損失的經(jīng)營項(xiàng)目。因此需要優(yōu)先選擇對GD集團(tuán)整體運(yùn)營、財(cái)務(wù)狀況等有重要影響的領(lǐng)域、部門、項(xiàng)目或交易。

2.成本效益原則。

成本效益，就是要確保審計(jì)資源的投入與獲得的審計(jì)成果相匹配，避免不必要的成本浪費(fèi)。因此，需要優(yōu)先選擇為公司創(chuàng)造較高效益的領(lǐng)域、部門、項(xiàng)目或交易。

3.能勝任原則。

所謂能勝任，是指在考慮內(nèi)部審計(jì)力量和外部審計(jì)力量結(jié)合的情況下，能夠查清問題和缺陷，提出高質(zhì)量審計(jì)建議，維護(hù)審計(jì)權(quán)威。因此，需要考慮勝任力問題，對于只能勉強(qiáng)開展的審計(jì)項(xiàng)目，不能作為備選審計(jì)對象，需再次評估考慮，是否進(jìn)一步切分等。

（三）嚴(yán)抓審計(jì)整改“下半篇文章”

GD集團(tuán)公司聚焦審計(jì)成果運(yùn)用，對上年及本年完成的審計(jì)項(xiàng)目，下發(fā)審計(jì)報(bào)告和整改通知后90日要開展審計(jì)整改檢查，對落實(shí)審計(jì)整改主體責(zé)任不到位、推動(dòng)審計(jì)整改不力或?qū)覍弻曳傅?，需?yán)肅追責(zé)問責(zé)，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化和應(yīng)用。

（四）綜合平衡審計(jì)資源與審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)，擬訂年度審計(jì)計(jì)劃

由于審計(jì)資源有限，不可能對所有備選審計(jì)對象都進(jìn)行審計(jì)，但需將所有已完成審計(jì)項(xiàng)目列入審計(jì)整改檢查，作為審計(jì)計(jì)劃的一部分。因此，GD集團(tuán)在綜合平衡審計(jì)資源和審計(jì)對象風(fēng)險(xiǎn)后確定列入審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)對象，進(jìn)而有效分配審計(jì)資源，使審計(jì)資源集中于企業(yè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。GD集團(tuán)2024年審計(jì)監(jiān)督工作將緊盯權(quán)力集中、資金密集、資源富集領(lǐng)域和重大工程、重點(diǎn)項(xiàng)目、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在形式上覆蓋集團(tuán)公司范圍內(nèi)所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的單位和部門，形成常態(tài)化、動(dòng)態(tài)化震懾；在內(nèi)容上兼顧審計(jì)質(zhì)量和效率，以重點(diǎn)區(qū)域、重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)人員的深度監(jiān)督，形成實(shí)際、實(shí)質(zhì)的震懾。2024年擬定的年度審計(jì)計(jì)劃共包括內(nèi)部控制監(jiān)督評價(jià)10項(xiàng)，關(guān)鍵環(huán)節(jié)專項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)31項(xiàng)，過程跟蹤審計(jì)1項(xiàng)，財(cái)務(wù)收支審計(jì)4項(xiàng)，績效審計(jì)6項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)16項(xiàng)，整改檢查61項(xiàng)。

（五）年度審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整

由于企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是不斷變化的，在年度內(nèi)需要持續(xù)關(guān)注GD集團(tuán)內(nèi)外部環(huán)境的變化、新出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)態(tài)等，并深入研究這些變化對年度審計(jì)計(jì)劃的具體影響，包括可能涉及的審計(jì)范圍、審計(jì)對象、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)期間等方面。根據(jù)分析結(jié)果，擬定具體的年度審計(jì)計(jì)劃調(diào)整方案和建議提交給集團(tuán)公司董事長或?qū)徲?jì)委員會(huì)等進(jìn)行審核和批準(zhǔn)。2024年因管理過程中發(fā)現(xiàn)重大問題，臨時(shí)調(diào)整年度審計(jì)計(jì)劃，新增物業(yè)收費(fèi)管理審計(jì)和3家子公司職業(yè)經(jīng)理人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

四、結(jié)語

GD集團(tuán)審計(jì)垂直管理的實(shí)施，需要考慮到審計(jì)管控條線長，觸及GD集團(tuán)二、三級子公司和相關(guān)控股公司，以及業(yè)務(wù)多元帶來的風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜性的情況。因此，GD集團(tuán)應(yīng)更好地應(yīng)對復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境和各種潛在風(fēng)險(xiǎn)，抓好以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向編制年度審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)人員也要持續(xù)提升專業(yè)素養(yǎng)和洞察力，不斷推動(dòng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃編制邁向更高水平。

（作者單位：南寧軌道交通集團(tuán)有限責(zé)任公司，郵政編碼：530000，電子郵箱：smile6212@163.com）

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