【摘要】重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)作為我國(guó)特有的國(guó)家審計(jì)類型， 在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)政策有效執(zhí)行， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著重要作用。本文在回顧已有相關(guān)研究的基礎(chǔ)上， 沿著“政策流—價(jià)值流”的思路， 構(gòu)建重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制， 具體包括： 在政策制定執(zhí)行階段， 采用重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)， 確保政策的制定科學(xué)合理、 執(zhí)行有效； 在政策實(shí)施向價(jià)值增值轉(zhuǎn)變的過(guò)程中， 采用社會(huì)審計(jì)評(píng)估經(jīng)濟(jì)政策賦能經(jīng)濟(jì)個(gè)體產(chǎn)生的價(jià)值增值； 在政策實(shí)施效果評(píng)估階段， 采用績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)估經(jīng)濟(jì)政策制定、 執(zhí)行的效率效果。在此基礎(chǔ)上， 從完善相關(guān)審計(jì)制度、 規(guī)范信息披露制度、 優(yōu)化審計(jì)流程、 數(shù)字技術(shù)賦能審計(jì)等方面構(gòu)建相應(yīng)的保障機(jī)制。本文不僅拓展了重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)研究， 也為經(jīng)濟(jì)政策的科學(xué)制定與落地實(shí)施提供了審計(jì)監(jiān)督保障。

【關(guān)鍵詞】政策流—價(jià)值流；政策跟蹤審計(jì)；社會(huì)審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；協(xié)同機(jī)制

【中圖分類號(hào)】 F239" " "【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A" " " 【文章編號(hào)】1004-0994（2025）03-0074-7

一、 引言

2015年， 中共中央辦公廳、 國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》及配套文件《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》等， 文件明確要求國(guó)家審計(jì)不僅要對(duì)公共資金、 國(guó)有資產(chǎn)、 國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)， 還要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)政策的落實(shí)情況進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。2021年， 中央審計(jì)委員會(huì)辦公室和審計(jì)署聯(lián)合發(fā)布的《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》， 進(jìn)一步提出審計(jì)機(jī)關(guān)需加強(qiáng)政策分析和研究， 深入研究審計(jì)的重點(diǎn)事項(xiàng)和審計(jì)思路， 順著政策落實(shí)的全鏈條、 各環(huán)節(jié)開(kāi)展跟蹤審計(jì)， 客觀反映政策落實(shí)的實(shí)際效果， 并強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用， 拓展審計(jì)監(jiān)督的廣度和深度。近年來(lái)， 由于外部環(huán)境不確定性增加、 市場(chǎng)波動(dòng)加劇和經(jīng)濟(jì)政策頻繁調(diào)整， 導(dǎo)致政策落實(shí)變得愈加復(fù)雜， 政府部門對(duì)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督也提出了更高的要求。習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)， 要加大對(duì)重大項(xiàng)目、 重大戰(zhàn)略和重大舉措落實(shí)落地情況的監(jiān)督力度， 堅(jiān)持審計(jì)力量下沉基層， 加大對(duì)金融支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)和助企紓困政策落實(shí)情況的審計(jì)力度， 激發(fā)市場(chǎng)活力。同時(shí)， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)在推動(dòng)“六穩(wěn)”工作、 落實(shí)“六?！比蝿?wù)等方面發(fā)揮了關(guān)鍵作用， 有效促進(jìn)了黨中央和國(guó)務(wù)院重大決策部署的落地與執(zhí)行。

自重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)這一國(guó)家審計(jì)類型被正式確立以來(lái)， 國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界圍繞其開(kāi)展了大量探索性研究， 包括政策跟蹤審計(jì)的理論依據(jù)、 現(xiàn)實(shí)需求（蔡春等，2016）、 評(píng)價(jià)體系（王帆和謝志華，2019）、 流程方法（淄博市審計(jì)局課題組和侯全明，2016）以及市場(chǎng)反應(yīng)（王雷和劉斌，2016）等。部分學(xué)者探索了政策跟蹤審計(jì)在具體經(jīng)濟(jì)政策中的應(yīng)用， 如扶貧政策（劉國(guó)城和黃崑，2019）、 鄉(xiāng)村振興政策（李曉冬和馬元駒，2022）、 科技政策（周守亮等，2024）、 普惠金融政策（岳崴和張強(qiáng)，2020）等。然而， 現(xiàn)有研究主要側(cè)重于評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)政策制定的科學(xué)合理性、 執(zhí)行的有效性， 以及跟蹤審計(jì)工作開(kāi)展的流程方法與其經(jīng)濟(jì)后果， 鮮有文獻(xiàn)關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)政策落地實(shí)施后產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益。重大經(jīng)濟(jì)政策的出臺(tái)， 是為了優(yōu)化現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)， 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。準(zhǔn)確評(píng)估重大經(jīng)濟(jì)政策落地實(shí)施對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的增量貢獻(xiàn)， 有助于科學(xué)評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施效果， 為政策制定者提供決策依據(jù)。

基于此， 本文遵循經(jīng)濟(jì)政策賦能經(jīng)濟(jì)實(shí)體， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值這一客觀規(guī)律， 將審計(jì)嵌入經(jīng)濟(jì)政策推動(dòng)價(jià)值增值的各個(gè)環(huán)節(jié)中， 構(gòu)建重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制， 并配套相應(yīng)的保障措施。本文的貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下方面： 一是將重大經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行效果的評(píng)估從落地實(shí)施延伸到價(jià)值增值領(lǐng)域， 有助于更加準(zhǔn)確地評(píng)估重大經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施效果?，F(xiàn)有圍繞重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的研究， 重在考察經(jīng)濟(jì)政策制度的科學(xué)合理性、 執(zhí)行的有效性， 揭示政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題， 缺乏對(duì)重大經(jīng)濟(jì)政策產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的評(píng)估， 本文對(duì)其進(jìn)行了拓展。二是構(gòu)建重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制， 探索不同類型審計(jì)之間的協(xié)同配合， 豐富了重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)相關(guān)研究成果。本文將重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)、 績(jī)效審計(jì)置于重大經(jīng)濟(jì)政策效果評(píng)估這一場(chǎng)景中展開(kāi)研究， 構(gòu)建不同類型審計(jì)的協(xié)同機(jī)制， 深化了重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)相關(guān)研究成果。三是基于經(jīng)濟(jì)政策流動(dòng)、 政策實(shí)施轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)價(jià)值的思路， 在不同環(huán)節(jié)采用不同類型的審計(jì)， 通過(guò)不同類型審計(jì)的通力配合， 達(dá)到評(píng)估重大經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施效果的目的， 可為實(shí)務(wù)工作者提供參考借鑒。

二、 文獻(xiàn)回顧

（一） 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)相關(guān)研究

重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)治理的基本要求（王姝，2012）， 也是國(guó)家治理能力現(xiàn)代化的創(chuàng)新成果（王帆和謝志華，2019）。目前有關(guān)重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的研究分為以下三個(gè)方面：

1. 關(guān)于重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的基本理論研究。現(xiàn)有文獻(xiàn)從政策跟蹤審計(jì)的含義、 目標(biāo)、 內(nèi)容、 特征等方面展開(kāi)了研究（蔡春等，2016；張黎，2012；王平波，2013；譚志武，2012；史吉乾，2016）。政策跟蹤審計(jì)主要以政策措施、 資金管理等為載體， 以重大經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)情況為主線（付忠偉等，2015）， 發(fā)揮預(yù)防、 監(jiān)測(cè)、 揭示、 評(píng)價(jià)、 問(wèn)責(zé)與整改等多重功能（李曉冬和馬元駒，2021）， 對(duì)重大經(jīng)濟(jì)政策進(jìn)行事前、 事中、 事后監(jiān)督， 及時(shí)識(shí)別并彌補(bǔ)政策制定和實(shí)施過(guò)程中的漏洞（岳崴和張強(qiáng)，2020）， 確保經(jīng)濟(jì)政策的合法性、 可操作性、 績(jī)效性等（秦榮生，2011）， 最終助推國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展（王慧，2017）。學(xué)者們認(rèn)為政策跟蹤審計(jì)具有獨(dú)立性、 時(shí)效性、 長(zhǎng)期性（王慧，2017）， 以及強(qiáng)大的建設(shè)性和震懾力（譚志武，2012；李丹丹和楊柳，2023）， 旨在依據(jù)獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)持續(xù)監(jiān)測(cè)政策的執(zhí)行情況（王帆和謝志華，2019）， 及時(shí)響應(yīng)政策實(shí)施中的變化， 同時(shí)有效增強(qiáng)企業(yè)在政策落實(shí)方面的執(zhí)行力， 減少政策實(shí)施過(guò)程中的違規(guī)行為和邊緣行為， 及時(shí)揭露政策中的潛在缺陷， 并利用信息反饋功能為政府決策和治理提供有力支持（樊士德，2016）。

2. 關(guān)于重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的方法研究?，F(xiàn)有文獻(xiàn)探討了大數(shù)據(jù)技術(shù)在政策跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用（審計(jì)署上海特派辦理論研究會(huì)課題組等，2020）， 主要包括運(yùn)用大數(shù)據(jù)鎖定審計(jì)監(jiān)督范圍， 利用Python工具進(jìn)行爬蟲(chóng)和文本分析實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)預(yù)處理（劉國(guó)城和黃崑，2019；楊柔堅(jiān)等，2020）， 將結(jié)構(gòu)化查詢語(yǔ)言（SQL）應(yīng)用于政策監(jiān)督工作中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)比對(duì)（周漢強(qiáng)，2018）。學(xué)者們?cè)诖嘶A(chǔ)上進(jìn)一步拓寬大數(shù)據(jù)審計(jì)領(lǐng)域的研究范疇， 提出運(yùn)用Gephi網(wǎng)絡(luò)可視化技術(shù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行深入分析（林斌等，2023）， 利用Google Earth、 無(wú)人機(jī)航拍等技術(shù)代替審計(jì)實(shí)地勘察（楊博霞，2018）， 利用并行審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)政策監(jiān)督的效率效果（沈琦敏等，2019）。

3. 關(guān)于重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的評(píng)價(jià)研究。已有研究從多維度建立了政策跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)框架， 如建立了基于“形式”“事實(shí)”“價(jià)值”三個(gè)維度的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)， 并利用這一標(biāo)準(zhǔn)體系構(gòu)建了精準(zhǔn)扶貧政策跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系（淄博市審計(jì)局課題組和侯全明，2016；李曉冬，2020）。為了強(qiáng)化政策跟蹤審計(jì)質(zhì)量控制， 確保政策跟蹤審計(jì)的可靠性， 學(xué)者們基于該框架構(gòu)建了覆蓋全流程的“四維”審計(jì)模式和“五維”政策跟蹤審計(jì)評(píng)價(jià)框架（李曉冬和馬元駒，2022；魏明和席小歡，2017）。還有不少學(xué)者建立了其他評(píng)價(jià)指標(biāo)體系， 如： 采用熵權(quán)評(píng)價(jià)方法判定扶貧政策在各層級(jí)內(nèi)部的落實(shí)程度（劉國(guó)城和黃崑，2019）； 采用平衡計(jì)分卡理論對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)等政策落實(shí)情況進(jìn)行具體評(píng)價(jià)（魏明和席小歡，2017；王帆和錢瑞，2019）； 采用層次分析法將政策效果指標(biāo)層層分解， 全面細(xì)致地反映政策執(zhí)行中的各類問(wèn)題， 從而提升政策執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)效率（張龍平和熊雪梅，2020）。這些研究不僅豐富了政策跟蹤審計(jì)的理論框架， 也為政策的實(shí)施提供了更加科學(xué)有效的評(píng)價(jià)手段。

（二） 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)實(shí)施情況研究

重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)已逐漸成為審計(jì)機(jī)關(guān)的常規(guī)工作， 要求審計(jì)人員從政治角度出發(fā)， 對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題進(jìn)行深入分析。在實(shí)際應(yīng)用中， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)對(duì)民生改善、 環(huán)境管理、 經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了關(guān)鍵作用。在民生改善方面， 現(xiàn)有實(shí)踐主要圍繞鄉(xiāng)村振興（李曉冬等，2023）、 精準(zhǔn)扶貧（李曉冬和馬元駒，2021）、 醫(yī)療（審計(jì)署昆明特派辦理論研究會(huì)課題組等，2020）、 抗震救災(zāi)（王中信，2009）等議題進(jìn)行重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)， 根據(jù)各項(xiàng)政策的主要特點(diǎn)和既定目標(biāo)， 制定相應(yīng)的審計(jì)程序， 進(jìn)行全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)督并及時(shí)糾正執(zhí)行中的偏差， 有效提升社會(huì)福祉。同時(shí)， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)還能夠增強(qiáng)地方治理能力， 促進(jìn)糧食安全（Clark，2018）， 并提升教育政策的實(shí)施效果（Shulock等，2007）。在環(huán)境管理方面， 主要對(duì)環(huán)境政策的制定、 執(zhí)行、 終結(jié)全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)（馬志娟和梁思源，2017）， 通過(guò)對(duì)環(huán)境政策的監(jiān)督與評(píng)估， 可以有效降低區(qū)域碳排放（王彪華等，2023）， 推動(dòng)環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面， 跟蹤審計(jì)普惠金融政策（岳崴和張強(qiáng)，2020）， 并監(jiān)督科技經(jīng)費(fèi)的使用情況（周守亮等，2024）， 能夠確保政府補(bǔ)貼作用的發(fā)揮， 在推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的同時(shí)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。根據(jù)政策跟蹤審計(jì)的反饋， 政府能夠及時(shí)識(shí)別重大經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)， 并采取科學(xué)的決策助推政策實(shí)施， 這不僅有助于推動(dòng)政府治理的現(xiàn)代化進(jìn)程， 還能顯著提升社會(huì)治理的整體效能。

（三） 文獻(xiàn)評(píng)述

目前， 關(guān)于重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的研究主要集中于理論層面的概念、 目標(biāo)、 內(nèi)容、 方法等方面， 以及審計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題與對(duì)策。政策跟蹤審計(jì)的理論與實(shí)踐研究仍然存在諸多不足。第一， 現(xiàn)有文獻(xiàn)主要探討如何對(duì)“政策流”進(jìn)行跟蹤審計(jì)， 但對(duì)重大經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施向經(jīng)濟(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)變過(guò)程的研究明顯不足， 政策制定者難以評(píng)估經(jīng)濟(jì)個(gè)體對(duì)政策的執(zhí)行是否實(shí)現(xiàn)了政策預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。第二， 當(dāng)前的重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)方法較為單一， 審計(jì)模式相對(duì)傳統(tǒng)， 各審計(jì)單位之間存在信息壁壘， 缺乏有效協(xié)作， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)在經(jīng)濟(jì)政策的監(jiān)督和反饋方面效果不佳， 在一定程度上制約了政策的精細(xì)化調(diào)整和優(yōu)化， 限制了經(jīng)濟(jì)價(jià)值的有效增值。第三， 由于審計(jì)資源有限而政策數(shù)量不斷增加， 為確保審計(jì)的及時(shí)性， 實(shí)際工作中重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施的合規(guī)性， 對(duì)政策執(zhí)行過(guò)程和政策執(zhí)行效果的監(jiān)督不夠全面， 對(duì)經(jīng)濟(jì)主體貫徹落實(shí)經(jīng)濟(jì)政策的具體情況缺乏深入分析， 這一局限導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果無(wú)法全面揭示經(jīng)濟(jì)政策對(duì)企業(yè)及個(gè)體經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)際影響， 難以明確經(jīng)濟(jì)政策對(duì)經(jīng)濟(jì)個(gè)體的實(shí)際賦能。

鑒于此， 未來(lái)的研究應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注政策在經(jīng)濟(jì)個(gè)體層面的經(jīng)濟(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)化。本文將“政策流”與“價(jià)值流”結(jié)合， 構(gòu)建重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制， 通過(guò)政策跟蹤審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有效整合， 實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)層面經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施情況的聯(lián)合監(jiān)督， 提升政策落實(shí)效果， 進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)政策的價(jià)值增值。

三、 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建的理論邏輯

（一） 審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建的內(nèi)在本質(zhì)

重大經(jīng)濟(jì)政策的制定旨在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 提升社會(huì)福祉， 其本質(zhì)在于通過(guò)系統(tǒng)性的措施應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的各種挑戰(zhàn)， 確保社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定和繁榮。經(jīng)濟(jì)主體則通過(guò)積極響應(yīng)這些政策， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)并創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值。例如， 國(guó)家通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼、 稅收優(yōu)惠和創(chuàng)新支持等政策， 鼓勵(lì)企業(yè)增加研發(fā)投入， 企業(yè)可以充分利用這些政策降低研發(fā)成本， 加快技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)， 最終通過(guò)創(chuàng)新成果和市場(chǎng)影響力推動(dòng)整個(gè)行業(yè)技術(shù)的進(jìn)步， 提升整體經(jīng)濟(jì)活力和競(jìng)爭(zhēng)力。本文構(gòu)建的審計(jì)協(xié)同機(jī)制主要通過(guò)跨部門協(xié)作， 實(shí)現(xiàn)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督與優(yōu)化， 確保經(jīng)濟(jì)主體政策執(zhí)行的有效性和全面性。這不僅有助于提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率， 還能提升經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的效率效果， 實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策的價(jià)值增值， 促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（二） 審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建的必要性

1. 構(gòu)建審計(jì)協(xié)同機(jī)制有助于相關(guān)部門全面掌握經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施政策的具體效果。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)主要關(guān)注政策的制定與執(zhí)行， 而未能掌握政策轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)價(jià)值的情況。具體來(lái)說(shuō)， 現(xiàn)有的重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)通常只關(guān)注政策是否到達(dá)企業(yè)層面， 而忽視對(duì)企業(yè)政策執(zhí)行全過(guò)程的深入追蹤， 無(wú)法確保企業(yè)更大程度地發(fā)揮政策效能、 實(shí)現(xiàn)政策預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。本文構(gòu)建的基于“政策流—價(jià)值流”的重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制能夠基于微觀視角， 更加精確地反饋企業(yè)政策執(zhí)行過(guò)程與政策價(jià)值的流轉(zhuǎn)情況。借助審計(jì)協(xié)同機(jī)制， 審計(jì)人員能夠評(píng)估政策的成本效益和實(shí)際效果， 深入分析政策實(shí)施對(duì)企業(yè)和社會(huì)的影響， 為國(guó)家宏觀管理提供全面、 準(zhǔn)確的審計(jì)信息， 幫助企業(yè)和決策者優(yōu)化政策實(shí)施方案。

2. 構(gòu)建審計(jì)協(xié)同機(jī)制有助于優(yōu)化審計(jì)資源， 提高審計(jì)效率。在重大經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施的全過(guò)程監(jiān)督中， 重復(fù)審計(jì)將造成資源浪費(fèi)和審計(jì)結(jié)果延遲。不同審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)制訂統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃， 共享信息， 避免重復(fù)審計(jì)， 提升審計(jì)工作的響應(yīng)速度和質(zhì)量。鑒于政策跟蹤審計(jì)難以單獨(dú)實(shí)現(xiàn)政策監(jiān)督的“全覆蓋”， 應(yīng)當(dāng)在合理分工的基礎(chǔ)上， 充分調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)力量為國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策的實(shí)施服務(wù)， 兩者通力配合， 建立有效的信息交流平臺(tái)， 共同助力國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三） 審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建的可行性

基于“政策流—價(jià)值流”的重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制在提升政策實(shí)施效率和效果方面具有顯著的可行性。一方面， 國(guó)內(nèi)外審計(jì)機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門已廣泛認(rèn)識(shí)到重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的重要性， 并在相關(guān)政策及法律法規(guī)中明確了指導(dǎo)方針。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)主要依照法律法規(guī)對(duì)政策實(shí)施過(guò)程的合規(guī)性進(jìn)行審查， 其權(quán)威性和規(guī)范性為政策實(shí)施中的有效監(jiān)督提供了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。另一方面， 社會(huì)審計(jì)憑借其專業(yè)能力和感知能力， 通過(guò)系統(tǒng)的審計(jì)方法揭示政策實(shí)施對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及運(yùn)營(yíng)效果的潛在影響。盡管企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表通常不直接體現(xiàn)政策價(jià)值評(píng)估的具體信息， 但社會(huì)審計(jì)仍然能夠通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與政策實(shí)施相關(guān)的信息， 間接評(píng)估政策在企業(yè)中的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。與此同時(shí)， 現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展與廣泛應(yīng)用也在一定程度上增強(qiáng)了審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建的可行性。借助數(shù)字技術(shù)， 社會(huì)審計(jì)能夠深度挖掘企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的隱藏信息， 將政策實(shí)施與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的潛在關(guān)系進(jìn)行量化分析， 提升審計(jì)的精確度。此外， 社會(huì)審計(jì)通過(guò)應(yīng)用人工智能、 機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)， 深入剖析企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式和內(nèi)部機(jī)制， 有效提升政策監(jiān)督的敏感度， 從而確保政策評(píng)估的全面性與準(zhǔn)確性。

四、 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制的構(gòu)建思路

根據(jù)上文的分析， 本文構(gòu)建了基于“政策流—價(jià)值流”的重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制（詳見(jiàn)圖1）?！罢吡鳌獌r(jià)值流”為政策執(zhí)行提供了一種系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)管理框架， 該框架主要探討不同審計(jì)主體如何在監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施的過(guò)程中實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌與銜接， 提升政策執(zhí)行的監(jiān)督效能， 從而實(shí)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)政策的價(jià)值增值。

在這一機(jī)制中， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)主要對(duì)政策流進(jìn)行全面監(jiān)督， 包括政策的制定、 細(xì)化、 實(shí)施及完善等環(huán)節(jié)。在整個(gè)政策流中， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)主要追蹤政策傳遞情況， 并通過(guò)事前監(jiān)督與動(dòng)態(tài)反饋幫助決策者優(yōu)化政策方案、 制定相關(guān)配套政策（如激勵(lì)政策和約束政策）。同時(shí)， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)負(fù)責(zé)深度剖析政策內(nèi)容， 編制監(jiān)督指南， 為社會(huì)審計(jì)工作提供支持。企業(yè)作為政策的最終執(zhí)行者， 需要深入理解政策目標(biāo)與內(nèi)容， 合理配置資源， 制訂詳實(shí)的執(zhí)行計(jì)劃， 并編制政策執(zhí)行自查報(bào)告。社會(huì)審計(jì)則依據(jù)監(jiān)督指南把握監(jiān)督要點(diǎn)， 評(píng)估企業(yè)政策執(zhí)行的實(shí)際效果， 審查企業(yè)政策實(shí)施相關(guān)報(bào)告， 并提出整改建議。社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督旨在優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)環(huán)境， 提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力， 并推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)， 最終實(shí)現(xiàn)政策的經(jīng)濟(jì)價(jià)值增值。此外， 績(jī)效審計(jì)需要通過(guò)全面分析企業(yè)在政策實(shí)施過(guò)程中的資源投入與實(shí)際產(chǎn)出情況， 結(jié)合政策產(chǎn)生效果的顯現(xiàn)時(shí)間， 評(píng)估企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效益， 從而確定企業(yè)在政策實(shí)施不同階段的績(jī)效表現(xiàn)， 并為未來(lái)的決策提供科學(xué)依據(jù)（趙軍鋒和張淑緣，2023）。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)結(jié)合相關(guān)信息技術(shù)、 方法， 利用數(shù)字化平臺(tái)共享數(shù)據(jù)并分析結(jié)果， 形成協(xié)同工作網(wǎng)絡(luò)， 提升數(shù)據(jù)處理效率。同時(shí)， 數(shù)字化平臺(tái)通過(guò)數(shù)據(jù)可視化實(shí)時(shí)展示政策實(shí)施的成本與效益變化， 緩解傳統(tǒng)審計(jì)中存在的時(shí)間滯后和資源分散等問(wèn)題。借助數(shù)字化平臺(tái)， 審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)更加及時(shí)、 高效的政策監(jiān)控， 消除政策執(zhí)行中的潛在障礙， 確保政策效果與目標(biāo)趨于一致， 實(shí)現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)政策價(jià)值的最大化。

總體來(lái)看， 將政策流與價(jià)值流高效整合， 利用重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)政策執(zhí)行全過(guò)程的監(jiān)督與優(yōu)化， 能夠提升經(jīng)濟(jì)政策執(zhí)行的效率效果， 促進(jìn)政策的價(jià)值增值， 進(jìn)一步推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（一） 以政策流為主線， 開(kāi)展重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)

政策流分析是一種研究政策傳遞情況的方法， 主要包括政策實(shí)施過(guò)程中信息、 資源和責(zé)任的動(dòng)態(tài)傳遞與交流。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)對(duì)政策的制定與實(shí)施進(jìn)行全面評(píng)估， 并通過(guò)積極反饋促進(jìn)政策完善。應(yīng)用政策流分析方法， 相關(guān)主體可以了解政策在社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的影響積累， 并根據(jù)具體情況制定配套措施， 優(yōu)化政策方案， 以促進(jìn)政策的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)不僅僅是政策制定的“謀士”， 也是政策落實(shí)過(guò)程中的第一位“監(jiān)督者”。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備豐富的法律知識(shí)和政策監(jiān)督經(jīng)驗(yàn)， 能夠?yàn)樯鐣?huì)審計(jì)提供準(zhǔn)確、 全面的監(jiān)督指引， 協(xié)助社會(huì)審計(jì)更好地理解政策目標(biāo)、 執(zhí)行細(xì)節(jié)和監(jiān)督要點(diǎn)， 確保社會(huì)審計(jì)在評(píng)估企業(yè)政策執(zhí)行效果時(shí)不偏離政策初衷， 從而提升企業(yè)政策落實(shí)的效率和質(zhì)量。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)具體通過(guò)以下方式助力社會(huì)審計(jì)： 第一， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行深入解讀和分析， 明確政策預(yù)期目標(biāo)和戰(zhàn)略意圖， 并將這些信息細(xì)化、 分解（余應(yīng)敏等，2022）， 轉(zhuǎn)化為易于理解的指南或清單， 幫助社會(huì)審計(jì)確定監(jiān)督重點(diǎn)； 第二， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)為社會(huì)審計(jì)提供監(jiān)督方法和技術(shù)支持， 包括指導(dǎo)社會(huì)審計(jì)收集相關(guān)數(shù)據(jù)以及進(jìn)行抽樣、 調(diào)查和驗(yàn)證等， 同時(shí)可以推薦相應(yīng)的工具和技術(shù)來(lái)支持社會(huì)審計(jì)監(jiān)督工作的開(kāi)展； 第三， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)與社會(huì)審計(jì)共同建立溝通渠道和反饋機(jī)制， 這不僅能夠保證社會(huì)審計(jì)在實(shí)際監(jiān)督操作中及時(shí)尋求幫助并獲得指導(dǎo)， 同時(shí)還可以確保政策更新時(shí)能夠及時(shí)傳達(dá)。兩者可以通過(guò)培訓(xùn)、 會(huì)議、 文件等形式保持密切聯(lián)系， 不斷改進(jìn)和完善監(jiān)督指南。

（二） 以價(jià)值流為主線， 開(kāi)展社會(huì)審計(jì)

價(jià)值流作為一種管理工具（張彩平和黃昱茹，2023）， 用于輔助企業(yè)執(zhí)行國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策， 將重大經(jīng)濟(jì)政策轉(zhuǎn)化為實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價(jià)值， 具體包括對(duì)政策目標(biāo)進(jìn)行解讀和理解， 再將其轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的具體行動(dòng)和流程， 并全面揭示企業(yè)內(nèi)部公共資源消耗與經(jīng)濟(jì)價(jià)值增加之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系（金友良，2011）。通過(guò)清晰的溝通和有效的組織， 企業(yè)可以將國(guó)家政策中蘊(yùn)含的價(jià)值觀念、 指導(dǎo)原則和要求， 轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際生產(chǎn)流程、 服務(wù)流程和管理流程。這種轉(zhuǎn)化過(guò)程需要企業(yè)全員參與， 同時(shí)相關(guān)部門要進(jìn)一步跟蹤檢查， 確保每一個(gè)環(huán)節(jié)都能夠契合政策要求， 最終實(shí)現(xiàn)國(guó)家重大經(jīng)濟(jì)政策的全方位落地執(zhí)行， 為企業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步創(chuàng)造有益的價(jià)值。

社會(huì)審計(jì)作為基層社會(huì)治理的手段， 除關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息和治理情況外， 主要評(píng)估企業(yè)層面政策的實(shí)際效益， 并提出改進(jìn)建議， 進(jìn)一步推動(dòng)政策的升級(jí)和創(chuàng)新， 以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的變化。社會(huì)審計(jì)收到重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)制定的監(jiān)督指南后， 首先應(yīng)當(dāng)明確責(zé)任主體， 建立相應(yīng)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與問(wèn)責(zé)機(jī)制。然后， 收集企業(yè)政策執(zhí)行的相關(guān)數(shù)據(jù)和資料， 包括政策實(shí)施進(jìn)展、 資金流動(dòng)情況、 相關(guān)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)等， 將收集到的信息進(jìn)行深度分析， 定期評(píng)估企業(yè)政策執(zhí)行的實(shí)績(jī)實(shí)效， 揭示潛在問(wèn)題及制度性缺陷， 推動(dòng)公司的制度完善和政策優(yōu)化， 提升政策實(shí)施過(guò)程的流暢度； 同時(shí)， 與同行業(yè)或同地區(qū)實(shí)施政策的企業(yè)進(jìn)行比較， 幫助目標(biāo)企業(yè)探尋改進(jìn)空間。最后， 編寫評(píng)估報(bào)告， 詳述企業(yè)在政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題， 并提出建設(shè)性意見(jiàn)， 同時(shí)向重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)反饋評(píng)估結(jié)果。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)在了解企業(yè)政策執(zhí)行的實(shí)際情況后， 應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步審查評(píng)估內(nèi)容， 并及時(shí)向決策者反饋， 以促進(jìn)政策的完善。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)與社會(huì)審計(jì)通過(guò)螺旋式的評(píng)估與反饋， 推動(dòng)政策實(shí)施的有效管理， 優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 助推企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)， 形成持續(xù)增值的價(jià)值路徑。

（三） 以績(jī)效評(píng)估為目的， 開(kāi)展績(jī)效審計(jì)

開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是確保政策有效實(shí)施和資源合理利用的重要手段。首先， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確政策目標(biāo)和預(yù)期成果， 建立相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)， 包括政策執(zhí)行的投入產(chǎn)出效果和部門協(xié)調(diào)效率等。同時(shí)， 審計(jì)團(tuán)隊(duì)需要與相關(guān)執(zhí)行部門充分溝通， 確保指標(biāo)選取的合理性和可行性。其次， 數(shù)據(jù)收集與分析是績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)團(tuán)隊(duì)以文檔審查、 實(shí)地觀察等方式從企業(yè)內(nèi)部和外部收集相關(guān)數(shù)據(jù)， 包括政策實(shí)施記錄、 部門績(jī)效報(bào)告、 利益相關(guān)者反饋信息等， 以確保數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性。在數(shù)據(jù)分析過(guò)程中， 審計(jì)團(tuán)隊(duì)需運(yùn)用統(tǒng)計(jì)工具和分析模型， 評(píng)估政策實(shí)施的效率與效果。通過(guò)分析政策執(zhí)行中的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和目標(biāo)達(dá)成情況， 審計(jì)團(tuán)隊(duì)可以揭示政策執(zhí)行中的瓶頸， 并評(píng)估其對(duì)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的影響。數(shù)據(jù)收集與分析不僅能夠揭示企業(yè)在政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題， 還能為政策調(diào)整提供證據(jù)支持。最后， 評(píng)估資源利用效率是績(jī)效審計(jì)的重要內(nèi)容?？?jī)效審計(jì)應(yīng)檢查企業(yè)在政策實(shí)施過(guò)程中的資源配置情況， 包括預(yù)算使用、 人力資源和技術(shù)支持等。通過(guò)對(duì)資源使用情況的分析， 識(shí)別企業(yè)在政策執(zhí)行過(guò)程中的資源浪費(fèi)或不足等問(wèn)題， 衡量企業(yè)投入的資源是否有效轉(zhuǎn)化為預(yù)期的產(chǎn)出， 并提出優(yōu)化建議。這一過(guò)程不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置， 還能提升政策執(zhí)行的整體成效。

總之， 績(jī)效審計(jì)在評(píng)估企業(yè)政策落實(shí)效果方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。通過(guò)系統(tǒng)化的評(píng)估方法， 績(jī)效審計(jì)能夠明確政策對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)際貢獻(xiàn)。此外， 績(jī)效審計(jì)的反饋機(jī)制可促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)和創(chuàng)新， 也能夠?yàn)檎邇?yōu)化提供依據(jù)， 推動(dòng)政策的科學(xué)調(diào)整， 使政策更加符合市場(chǎng)需求和企業(yè)內(nèi)部需求， 最終實(shí)現(xiàn)政策在企業(yè)層面的長(zhǎng)期價(jià)值增值。

五、 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制的保障措施

（一） 完善相關(guān)審計(jì)制度， 確保審計(jì)過(guò)程規(guī)范有序

1. 完善重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)工作機(jī)制。當(dāng)前重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)還處于起步階段， 缺乏成熟可依循的標(biāo)準(zhǔn)程序， 在制定相關(guān)規(guī)章制度時(shí)， 需要考慮不同領(lǐng)域的特殊性和復(fù)雜性， 以及重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的獨(dú)特需求。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在監(jiān)督政策執(zhí)行時(shí)分別應(yīng)獲取哪些資料、 向誰(shuí)索取資料、 如何分析資料、 如何評(píng)價(jià)企業(yè)層面政策實(shí)施效果， 社會(huì)審計(jì)應(yīng)在什么節(jié)點(diǎn)介入審計(jì)， 績(jī)效審計(jì)應(yīng)該根據(jù)哪些關(guān)鍵要素建立評(píng)價(jià)指標(biāo)等， 對(duì)于這些問(wèn)題的解決尚未達(dá)成共識(shí)。因此， 亟需完善重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)相關(guān)制度， 確保政策跟蹤見(jiàn)到實(shí)效。明確不同審計(jì)主體各自的職責(zé)和權(quán)限， 也是確保多方協(xié)同合作順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)， 具體包括： 明確社會(huì)審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后如何反饋， 確保問(wèn)題得到及時(shí)有效的處理； 明確重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)團(tuán)隊(duì)在監(jiān)督政策執(zhí)行過(guò)程中的權(quán)力和責(zé)任， 確保審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠有效地追蹤和評(píng)估企業(yè)遵循政策的情況。除此之外， 相關(guān)法律法規(guī)也有待修訂和完善， 以提升重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)的威懾力， 增強(qiáng)政策評(píng)估結(jié)果的公信力， 確保政策實(shí)施對(duì)國(guó)家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到關(guān)鍵助推作用。

2. 建立健全協(xié)同合作制度和公告制度。實(shí)際工作中審計(jì)人員缺乏制度指引， 可能存在不同審計(jì)組重復(fù)獲取資料的情況（王慧，2017）， 各單位由于缺乏協(xié)同而難以形成合力。因此， 有關(guān)部門需要建立重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)多元協(xié)作機(jī)制， 利用聯(lián)合工作組來(lái)確保各監(jiān)督主體在政策執(zhí)行監(jiān)督中的高效協(xié)調(diào)與合作， 通過(guò)制度協(xié)調(diào)使這種協(xié)同模式常態(tài)化， 實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的降本增效。審計(jì)署等相關(guān)部門可以設(shè)置“重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)協(xié)同辦公相關(guān)規(guī)范應(yīng)用程度評(píng)價(jià)”， 衡量三者的協(xié)同程度（魏明和席小歡，2017）， 同時(shí)設(shè)定相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)， 對(duì)協(xié)同機(jī)制進(jìn)行指標(biāo)化評(píng)估、 周期性評(píng)估， 對(duì)政策執(zhí)行和協(xié)同機(jī)制的有效性進(jìn)行定量評(píng)估。此外， 政府可以公告政策相關(guān)信息， 公布監(jiān)督部門的政策監(jiān)督數(shù)據(jù)和評(píng)估結(jié)果， 通過(guò)公告制度強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督， 促進(jìn)廣泛的社會(huì)參與和反饋， 例如公開(kāi)征求意見(jiàn)、 舉行公開(kāi)聽(tīng)證會(huì)等， 形成多元協(xié)同的社會(huì)合作氛圍， 最終推動(dòng)重大經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二） 規(guī)范信息披露制度， 量化經(jīng)濟(jì)政策價(jià)值

有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)規(guī)范政策信息披露制度， 明確政府和企業(yè)在信息披露方面的責(zé)任與義務(wù)， 提升政策實(shí)施的透明度和有效性， 促進(jìn)社會(huì)各界對(duì)政策的支持和參與?？衫霉俜骄W(wǎng)站、 社交媒體、 新聞發(fā)布會(huì)等多種渠道發(fā)布政策信息， 并及時(shí)更新政策動(dòng)態(tài)、 落實(shí)情況和評(píng)估結(jié)果， 確保社會(huì)公眾能夠及時(shí)獲取最新信息。企業(yè)應(yīng)通過(guò)公司網(wǎng)站和年報(bào)等途徑， 規(guī)范披露政策實(shí)施相關(guān)信息。一方面， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定結(jié)構(gòu)化的披露框架， 明確激勵(lì)政策與約束政策的目標(biāo)和實(shí)施細(xì)節(jié)， 設(shè)定定期報(bào)告時(shí)間表， 確保政策實(shí)施信息及時(shí)更新； 同時(shí)， 為激勵(lì)政策和約束政策設(shè)定關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)， 定期評(píng)估指標(biāo)的完成情況， 確保重大經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另一方面， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估激勵(lì)政策與約束政策的有效性， 量化相關(guān)政策帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。企業(yè)可以采用統(tǒng)計(jì)分析方法比較政策實(shí)施前后的凈利潤(rùn)、 營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)， 計(jì)算利潤(rùn)增長(zhǎng)率和投資回報(bào)率， 以此量化政策對(duì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的貢獻(xiàn)。此外， 通過(guò)建立員工績(jī)效評(píng)估體系， 量化激勵(lì)政策對(duì)員工生產(chǎn)力的影響， 并通過(guò)調(diào)查或評(píng)分系統(tǒng)收集客戶反饋， 分析激勵(lì)政策和約束政策對(duì)客戶滿意度的影響?？傮w來(lái)看， 健全的信息披露制度有助于提高政策實(shí)施的透明度、 增強(qiáng)公眾信任， 并為政策持續(xù)優(yōu)化提供數(shù)據(jù)支撐， 從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

（三） 優(yōu)化審計(jì)流程， 持續(xù)提升審計(jì)工作效率

大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈、 人工智能技術(shù)的發(fā)展在推動(dòng)審計(jì)證據(jù)數(shù)據(jù)化的同時(shí)， 也為審計(jì)思維、 審計(jì)方式方法的創(chuàng)新提供了重要契機(jī)。優(yōu)化審計(jì)流程是提升審計(jì)效率的核心環(huán)節(jié)。通過(guò)對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化， 可以有效減少審計(jì)偏差。因此， 相關(guān)部門可制定詳盡的審計(jì)工作手冊(cè)， 明確審計(jì)各環(huán)節(jié)的責(zé)任分配， 從而幫助審計(jì)人員明確工作要求， 提高整體工作效率。同時(shí)， 政府應(yīng)增加對(duì)審計(jì)資源的投入， 包括財(cái)政、 人力和技術(shù)支持等， 減輕審計(jì)人員的工作壓力， 使其能夠更專注于深入評(píng)估企業(yè)政策的執(zhí)行效果。在審計(jì)初期， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)人員需要定期參與跨區(qū)域的跟蹤審計(jì)交流會(huì)， 深刻領(lǐng)會(huì)政策要求， 與其他專業(yè)人士廣泛交流最新的審計(jì)方法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)， 根據(jù)行業(yè)趨勢(shì)和法規(guī)變化， 有效調(diào)整審計(jì)策略和流程， 確保審計(jì)工作與時(shí)俱進(jìn)。社會(huì)審計(jì)人員在審查企業(yè)政策執(zhí)行情況時(shí)， 可以按照政策類別和政策執(zhí)行周期建立項(xiàng)目庫(kù)， 并建立“重大審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)”， 用于落實(shí)中央和地方各級(jí)政府臨時(shí)交辦的重要任務(wù)（魏強(qiáng)等，2022）。這有助于優(yōu)化審計(jì)資源的分配， 確保審計(jì)活動(dòng)的高效性。績(jī)效審計(jì)人員則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)政策執(zhí)行效果和資源利用效率， 確保政策在企業(yè)中的高效實(shí)施。在政策執(zhí)行監(jiān)督過(guò)程中， 審計(jì)人員需具備較高的政策水平和數(shù)據(jù)分析能力， 并能充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)獲取相關(guān)政策文件和歷史數(shù)據(jù)。同時(shí)， 應(yīng)鼓勵(lì)多學(xué)科、 多專業(yè)的審計(jì)人員參與， 通過(guò)定期召開(kāi)審計(jì)研討會(huì)， 形成對(duì)政策執(zhí)行效果的綜合評(píng)價(jià)。為提升審計(jì)績(jī)效， 政府可將政策評(píng)估納入績(jī)效考核體系， 建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制， 以保障審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性和有效性。

為避免各監(jiān)督主體信息閉塞， 形成“孤島”， 還需建立信息共享、 問(wèn)題共商的工作機(jī)制， 優(yōu)化重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)工作環(huán)境， 建立開(kāi)放的共享平臺(tái)， 實(shí)現(xiàn)各監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間和監(jiān)督機(jī)構(gòu)與公眾之間的聯(lián)動(dòng)協(xié)作。這一共享平臺(tái)不僅可以促進(jìn)重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)、 社會(huì)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的協(xié)同治理， 還能幫助政府更好地了解社會(huì)反饋和訴求， 從而促進(jìn)政府與審計(jì)團(tuán)隊(duì)之間的合作， 在提升審計(jì)效率的同時(shí)推動(dòng)政策優(yōu)化。

（四） 數(shù)字技術(shù)賦能審計(jì)， 堅(jiān)持開(kāi)拓審計(jì)思維

從微觀視角來(lái)看， 審計(jì)人員需要建立一套綜合的政策監(jiān)督系統(tǒng)， 以實(shí)現(xiàn)全覆蓋、 低成本、 高效率的監(jiān)督， 該系統(tǒng)能夠確保政策執(zhí)行的全面性和一致性， 避免出現(xiàn)執(zhí)行盲區(qū)或漏洞。數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用， 如自動(dòng)化數(shù)據(jù)收集、 實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)和分析， 能夠大幅降低監(jiān)督成本， 提升監(jiān)督的實(shí)時(shí)性和準(zhǔn)確性。從宏觀視角來(lái)看， 重大經(jīng)濟(jì)政策的有效執(zhí)行對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)具有重要影響， 社會(huì)公眾和政府高度關(guān)注此問(wèn)題。數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用可以強(qiáng)化重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的聯(lián)動(dòng)機(jī)制， 實(shí)現(xiàn)資源共享、 提升執(zhí)行透明度和監(jiān)督效率。通過(guò)開(kāi)放數(shù)據(jù)和信息， 公眾能夠參與監(jiān)督過(guò)程， 增強(qiáng)政策的公信力， 因此在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用數(shù)字技術(shù)顯得尤為必要。

首先， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)可以利用數(shù)字技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集和整合， 從多個(gè)數(shù)據(jù)源獲取與政策實(shí)施相關(guān)的信息， 如政府公開(kāi)報(bào)告、 社交媒體信息、 新聞報(bào)道以及公眾反饋等?？衫肗ewSQL、 NLTK、 Talend等工具進(jìn)行數(shù)據(jù)預(yù)處理， 然后通過(guò)Octoparse、 Python、 Gensim等工具進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、 詞頻處理、 文本相似度處理（審計(jì)署上海特派辦理論研究會(huì)課題組等，2020）， 實(shí)現(xiàn)對(duì)大量數(shù)據(jù)的歸納處理。社會(huì)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)同樣可以利用上述技術(shù)工具分析企業(yè)相關(guān)報(bào)告， 如財(cái)務(wù)報(bào)告、 政策執(zhí)行報(bào)告等， 了解企業(yè)在資金和資源分配上是否符合政策要求， 確保資源使用的合規(guī)性。其次， 數(shù)字化平臺(tái)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析和可視化工具， 可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)政策執(zhí)行過(guò)程中的疑點(diǎn)， 并利用Python、 空間數(shù)據(jù)分析、 機(jī)器學(xué)習(xí)等工具對(duì)審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行分析（劉杰等，2019）。通過(guò)橫向?qū)Ρ炔煌瑪?shù)據(jù)集， 縱向?qū)Ρ雀髂甓日邎?zhí)行情況， 社會(huì)審計(jì)能夠綜合判斷政策在企業(yè)中的實(shí)際執(zhí)行效果， 精準(zhǔn)識(shí)別政策執(zhí)行中的異常情況和潛在問(wèn)題， 并及時(shí)應(yīng)對(duì)執(zhí)行中的偏差和風(fēng)險(xiǎn)。最后， 運(yùn)用數(shù)字技術(shù)可以及時(shí)更新數(shù)據(jù)， 提供實(shí)時(shí)反饋和預(yù)警， 幫助審計(jì)人員監(jiān)測(cè)政策執(zhí)行過(guò)程中的動(dòng)態(tài)變化， 如自動(dòng)化生成報(bào)告和警示異常情況等。

此外， 數(shù)字技術(shù)具備智能化、 透明性和安全性等特征， 這些特征有助于提升審計(jì)人員的工作效率并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如， 區(qū)塊鏈基于其分布式賬本存儲(chǔ)數(shù)據(jù)， 可確保政策執(zhí)行過(guò)程中生成的數(shù)據(jù)具有高度安全性和不可篡改性。智能合約作為區(qū)塊鏈的核心功能之一， 能夠根據(jù)預(yù)設(shè)條件自動(dòng)執(zhí)行相關(guān)操作， 當(dāng)特定政策指標(biāo)達(dá)到或超出設(shè)定的閾值時(shí)， 智能合約能夠自動(dòng)觸發(fā)警報(bào)或生成即時(shí)報(bào)告， 這不僅可使監(jiān)督部門更有效地監(jiān)控公共資源配置情況， 也能使公眾更直觀地了解企業(yè)政策實(shí)施現(xiàn)狀（黎明和陳桂利，2024）。同時(shí)， 當(dāng)政策涉及企業(yè)隱私時(shí)， 區(qū)塊鏈技術(shù)能夠通過(guò)身份驗(yàn)證等方式保護(hù)企業(yè)的敏感信息， 防止因政策效果評(píng)估而導(dǎo)致信息泄露或企業(yè)的商業(yè)利益受損。因此， 在數(shù)字技術(shù)的支持下， 審計(jì)人員能夠更加高效、 快速地識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)和異常， 進(jìn)而采取預(yù)防性措施， 提升整體審計(jì)監(jiān)督效能和業(yè)務(wù)可持續(xù)性。

六、 研究結(jié)論

本文基于“政策流—價(jià)值流”， 深入探討了重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)與社會(huì)審計(jì)、 績(jī)效審計(jì)的協(xié)同， 并構(gòu)建了重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)協(xié)同機(jī)制， 旨在動(dòng)態(tài)監(jiān)督企業(yè)政策實(shí)施的具體過(guò)程， 保證政策目標(biāo)的精準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)， 并促進(jìn)政策的高效執(zhí)行和政策價(jià)值的顯著提升。這一協(xié)同機(jī)制的本質(zhì)在于將政策實(shí)施轉(zhuǎn)化為具體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在政策流階段， 重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)持續(xù)監(jiān)測(cè)政策制定與傳遞情況， 保障政策目標(biāo)的順暢傳達(dá)， 并為價(jià)值流階段的監(jiān)督提供指引， 為政策的改進(jìn)與優(yōu)化提供堅(jiān)實(shí)的理論依據(jù)和數(shù)據(jù)支持。價(jià)值流階段則側(cè)重于評(píng)估政策給企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際效益。在價(jià)值流中， 社會(huì)審計(jì)全面審查企業(yè)政策執(zhí)行的每一個(gè)環(huán)節(jié)， 揭示企業(yè)政策執(zhí)行中影響經(jīng)濟(jì)價(jià)值發(fā)揮的潛在因素。通過(guò)對(duì)資源流向和使用效果的詳細(xì)評(píng)估， 社會(huì)審計(jì)能夠有效識(shí)別政策執(zhí)行中的瓶頸與不足， 提出針對(duì)性的整改意見(jiàn)并向有關(guān)部門反饋。這一過(guò)程有助于彌補(bǔ)政策流監(jiān)督過(guò)程的缺失， 進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境、 推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)， 最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的直接增值和間接增值。重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)主要通過(guò)制定系統(tǒng)的監(jiān)督指南， 引導(dǎo)社會(huì)審計(jì)開(kāi)展政策監(jiān)督； 社會(huì)審計(jì)則主要通過(guò)提升專業(yè)評(píng)估能力， 深入評(píng)估企業(yè)政策的執(zhí)行情況， 為重大經(jīng)濟(jì)政策跟蹤審計(jì)提供有效反饋。通過(guò)搭建信息共享平臺(tái)， 發(fā)揮兩者的協(xié)同監(jiān)督效能， 可確保政策執(zhí)行的全面監(jiān)控與準(zhǔn)確反饋。進(jìn)一步地， 本文利用績(jī)效審計(jì)重點(diǎn)評(píng)價(jià)政策實(shí)施過(guò)程中的資源利用效率， 通過(guò)設(shè)定科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)， 對(duì)企業(yè)政策執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估。

綜上所述， 將政策流與價(jià)值流有效結(jié)合能夠促進(jìn)各方協(xié)同合作， 形成良性互動(dòng)， 從而提升重大經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施效率與效果， 推動(dòng)政策價(jià)值增值， 助力經(jīng)濟(jì)體系穩(wěn)定運(yùn)作。本文還建立了完善的保障機(jī)制以確保該審計(jì)協(xié)同機(jī)制的順利運(yùn)行， 具體包括完善相關(guān)審計(jì)制度、 規(guī)范信息披露制度、 優(yōu)化審計(jì)流程及數(shù)字技術(shù)賦能審計(jì)等。

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（責(zé)任編輯·校對(duì)： 喻晨" 陳晶）

【基金項(xiàng)目】國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金社科學(xué)術(shù)社團(tuán)項(xiàng)目“國(guó)家審計(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展研究”（項(xiàng)目編號(hào)：22STA058）；重慶市教委人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“綠色發(fā)展理念下環(huán)境審計(jì)驅(qū)動(dòng)要素優(yōu)化配置的機(jī)理機(jī)制研究”（項(xiàng)目編號(hào)：23SKGH259）