欒　寧　楊躍進　黃曉芳

21世紀(jì)初的短短幾年中，我國獨立審計市場發(fā)展創(chuàng)新加快，獨立審計所取得的成績有目共睹。相比之下，我國內(nèi)部審計則發(fā)展滯后，起步較晚，還存在著諸多的問題：獨立性弱，執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)差，公眾滿意度低等。如何改變內(nèi)部審計的頹勢，還內(nèi)部審計以應(yīng)有的獨立和活力?對此，筆者通過參照西方國家獨立審計的創(chuàng)新模式，從內(nèi)部審計主體人手，對內(nèi)部審計的創(chuàng)新提出幾點思考。期望以內(nèi)部審計創(chuàng)新來提高公眾對內(nèi)部審計發(fā)展的嚴(yán)峻性和創(chuàng)新的必要性的認(rèn)識。

創(chuàng)新內(nèi)部審計激勵制度

在現(xiàn)有的經(jīng)濟學(xué)理論中，市場經(jīng)濟中的人都被認(rèn)為是理性的經(jīng)濟人，具有一定的分析、判斷能力。這其中當(dāng)然就包括內(nèi)部審計師。但是在實際工作中，人們往往聯(lián)系內(nèi)部審計師的職業(yè)特點，將其想象成鐵面無私、剛正不阿的英雄俠士。作為企業(yè)經(jīng)濟運行狀況的監(jiān)督者，他們不能被允許有絲毫的利已思想，否則，哪有資格來監(jiān)督!這種僅僅根據(jù)內(nèi)部審計師所承擔(dān)的責(zé)任來判定其應(yīng)該為集體利益服務(wù)，而決非以工作績效來衡量其個人能力，并給予一定合理報酬的狹隘做法，是不可取的。過去在傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下，社會的主旋律是只講奉獻不講索取，用精神激勵代替物質(zhì)激勵。經(jīng)濟人所應(yīng)具有任何的正常的利己思想在那些不切合實際的崇高思想面前被貶低、被壓抑。在市場經(jīng)濟條件下，我們應(yīng)還原內(nèi)部審計師最基本的利益，重新定位其應(yīng)有的職業(yè)地位和回報。而且，內(nèi)部審計師同各行各業(yè)的人一樣是通過為他人的服務(wù)(付出)來實現(xiàn)自己的價值，每種職業(yè)在價值本源上的意義皆是如此，其差異不過是在價值創(chuàng)造過程中所承擔(dān)的責(zé)任的分別。

當(dāng)然，內(nèi)部審計的歷史定位決定了內(nèi)部審計師不可能通過提供差別服務(wù)來獲取差別收入。同樣，我們難以通過市場機制，通過那雙“無形之手”，將內(nèi)部審計師的服務(wù)成果引入到公共利益的角逐上去。再加上，內(nèi)部審計師提供的畢竟不同于一般有形服務(wù)的智力服務(wù)，因而劉其服務(wù)質(zhì)量的評價、服務(wù)成果的物化都存在著技術(shù)困難，采取純粹的市場競爭的激勵機制不能足以杜絕內(nèi)部審計師的機會主義、“尋租行為”的發(fā)生，這就需要同時采取一些激勵辦法補救，如引進職業(yè)化概念，加強對內(nèi)部審計師的職業(yè)道德的培訓(xùn)，提高公眾對內(nèi)部審計的重視程度，增強對內(nèi)部審計師獨立感，給予其應(yīng)有的物質(zhì)回報和工作獎勵等激勵措施。

創(chuàng)新內(nèi)部審計師的資格準(zhǔn)入制度

當(dāng)前，我國內(nèi)部審汁職業(yè)化程度不高，執(zhí)業(yè)水平低下，人浮于事的狀況普遍存在，但其中比較突出的就是內(nèi)部審計·從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，職業(yè)技能低，魚龍混雜，難以與那些素質(zhì)高、技能過硬的獨立審計師相抗衡。當(dāng)然，這電與我國獨立審計職業(yè)化程度較高的歷史背景有關(guān)，但其中電暴露出，內(nèi)部審計缺乏獨立審計那樣成型的準(zhǔn)人機制，較低的門檻造成了內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)隊伍參差不齊、良莠并存的現(xiàn)狀?？梢钥隙ǎ赃@樣的執(zhí)業(yè)隊伍要想推動整個內(nèi)部審計行業(yè)的獨立發(fā)展無異于老牛拉火車的童話。

我國從1983年開始恢復(fù)內(nèi)審組織至今不過短短20年，這期間內(nèi)審經(jīng)歷了從部門內(nèi)審機構(gòu)和單位內(nèi)審機構(gòu)并存，到順應(yīng)政府職能轉(zhuǎn)換，從國家審計機關(guān)獨立出來的漫長的成長歷程，都沒有自發(fā)的優(yōu)勝劣汰，沒有自主的推陳出新。2002年，我國首次進行高級內(nèi)部審計師的資格考試，整個業(yè)界這才認(rèn)識到內(nèi)審從業(yè)資格準(zhǔn)入門檻的應(yīng)有的高度。值得一提的是，目前該考試仍需要經(jīng)過國家審計署的批準(zhǔn)：內(nèi)部審計·從形式上仍然表現(xiàn)為歸國家審計領(lǐng)導(dǎo)，這背離了內(nèi)部審計的設(shè)立初衷，不利于內(nèi)部審計的獨立發(fā)展。對比內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)水平最高的美國，其自1941年就設(shè)立的內(nèi)部審計師協(xié)會一直負(fù)責(zé)組織內(nèi)部審計師任職考試的工作——始終把持著令中國內(nèi)部審計人員不可企及的準(zhǔn)入門檻的高度。

從中我們可以整理出這樣的脈絡(luò)：我國內(nèi)部審汁水平不高、獨立性不強，可以部分歸咎于準(zhǔn)入門檻過低，而后者又是內(nèi)部審計獨立性弱這一痼疾所造成的。獨立性不強的突出表現(xiàn)就是缺乏獨立自主的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)——內(nèi)部審計師協(xié)會；未建立應(yīng)有的內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則，現(xiàn)有準(zhǔn)則大多照搬國家審計機關(guān)審計人員職業(yè)道德體系等等。顯見，內(nèi)部審計發(fā)展的滯后亟待創(chuàng)新，創(chuàng)新的起點最為關(guān)鍵。所以，提高內(nèi)部審計從業(yè)人員的準(zhǔn)入門檻，引進優(yōu)勝劣汰的競爭機制，轉(zhuǎn)換內(nèi)審人員全新面貌——勢在必行，也是大勢所趨。

創(chuàng)新內(nèi)部審計管理機制

從20世紀(jì)80年代初起，內(nèi)部審計的發(fā)展主要是政府選擇而非市場選擇的結(jié)果，“內(nèi)部審計不是一種企業(yè)自發(fā)的市場需要，而只是政府管制機構(gòu)‘模仿國際慣例的一個附帶產(chǎn)物?！眱?nèi)審發(fā)展的低效和滯后起因于沒有獨立的行業(yè)自律管理的體制。內(nèi)審行業(yè)管理仍然保留著計劃經(jīng)濟的痼疾，由國家審計機關(guān)掌握著行業(yè)的行政管理權(quán)。沒有行業(yè)自律和自發(fā)的內(nèi)審協(xié)會，就無法對整個行業(yè)的服務(wù)監(jiān)督、管理協(xié)調(diào)發(fā)揮應(yīng)有的作用，其實質(zhì)是整個行業(yè)仍舊在國家審計機關(guān)行政管理之下。

如何提高內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，引導(dǎo)整個內(nèi)審行業(yè)走向創(chuàng)新發(fā)展之路是擺在內(nèi)部審計師協(xié)會面前的首要任務(wù)。內(nèi)部審計師協(xié)會作為整個行業(yè)的管理者，必須首先明確其角色的定位。協(xié)會與行業(yè)的關(guān)系，應(yīng)該類似于政府和市場的關(guān)系。協(xié)會猶如市場中的政府，其工作應(yīng)該局限在市場失靈的領(lǐng)域，協(xié)調(diào)行業(yè)與各個政府部門的利益，避免出現(xiàn)“政出多門”，多級管理的混亂局面。協(xié)會要明確界定其管理權(quán)限。同時要遵循“民主、民選”的概念，廣泛的聽取意見和呼聲，實行民主決策。其會長不能是政府官員，而應(yīng)該來自于內(nèi)審工作的第一線。在協(xié)會內(nèi)部嚴(yán)格區(qū)分決策和執(zhí)行部門，形成決策者和執(zhí)行者相互制衡的機制。協(xié)會要嚴(yán)把管理上的“三強”：獨立性強；適應(yīng)性強；能動性強。從而保證協(xié)會的公平、有效、獨立、客觀。當(dāng)然，協(xié)會的建立也不是一勞永逸的，如果協(xié)會不能提升社會公眾對內(nèi)審的滿意度；不能采取有效的行動來改善自身的形象；或者發(fā)展成為變相的行政管理。那么最終，其權(quán)利必將會消失。

內(nèi)審要發(fā)展，創(chuàng)新最關(guān)鍵?？v觀古今，從社會形態(tài)的演進到某個經(jīng)濟實體的發(fā)展，都離不開創(chuàng)新，它通過不斷的改變和替代，實現(xiàn)對原有均衡的干擾和破壞，從而為事物的發(fā)展注入新的活力。沒有創(chuàng)新，就會趨于停滯，最終走向沒落和衰亡。我國內(nèi)部審計起步晚，發(fā)展滯后，但同樣也面臨著一個逐步擴展的充滿生機和活力的新興市場。如果內(nèi)部審計部門不能在執(zhí)業(yè)獨立性、內(nèi)部管理、風(fēng)險控制和執(zhí)業(yè)素質(zhì)等方面做出創(chuàng)新之舉，內(nèi)部審計將失去它與獨立審計、國家審計三者制衡之中的存在意義。所以說，內(nèi)部審計的創(chuàng)新，是關(guān)乎整個審計行業(yè)興衰的重中之重。內(nèi)審創(chuàng)新，任重道遠。