邢　睿

多種經(jīng)營企業(yè)改制后，我們在實施審計時，遇到了各種不同的新問題。有些人想不通，牢騷滿腹，“我們是獨立法人，自負盈虧，董事會是我們的最高權(quán)力機構(gòu)，你們又沒有投資入股，有什么權(quán)力來查我們的帳呢？”、“我們盈利了給職工多分點錢，就都來管，虧損了發(fā)不出工資時，就沒人管了?！?、“要都照你們說的正規(guī)處理，那企業(yè)肯定活不了?！薄ｋy道改制后的多種經(jīng)營企業(yè)就不需要主業(yè)內(nèi)審的幫助和監(jiān)督了嗎？內(nèi)審就沒有資格介入股份制多種經(jīng)營企業(yè)了嗎？筆者回答“非也！”。

從歷史發(fā)展的進程看，這些多種經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展與主業(yè)的扶持是分不開的。職工從主業(yè)轉(zhuǎn)崗到三產(chǎn)直到改制后，其正式職工的身份一直未變。主業(yè)二級單位的領(lǐng)導(dǎo)持著對職工高度負責(zé)的態(tài)度一直對這些三產(chǎn)單位進行著管理、監(jiān)督、檢查、考核、指導(dǎo)、服務(wù)，這些工作涉及了勞動工資關(guān)系、保險工作接續(xù)、干部、工人檔案管理、安全生產(chǎn)、治安綜合治理、黨團工會組織的組建及要求、紀檢監(jiān)察審計工作、信息反饋、計劃生育工作、財務(wù)資金管理等方方面面，幫助他們完善各項工作制度和管理辦法。從這一角度來說，主業(yè)對多種經(jīng)營企業(yè)進行審計是名正言順的。

再看實際工作，這些多種經(jīng)營企業(yè)職工認為他們的經(jīng)營者有損害企業(yè)、職工利益的事都是直接向主業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門反映情況意見，請求主持公道的。在審計過程中，也確實發(fā)現(xiàn)了個別為達到個人目的，故意營私舞弊，造成管理混亂、企業(yè)虧損而侵害了集體和股東們利益的事實。實踐證明，這些企業(yè)和經(jīng)營者也不能脫離主業(yè)紀檢、審計等部門的監(jiān)督。

那為什么會有部分職工產(chǎn)生偏激的想法呢？由于筆者平日接觸的多種經(jīng)營企業(yè)多是規(guī)模小、人員少、以生產(chǎn)社會產(chǎn)品為主，與主業(yè)及其它完全靠主業(yè)吃飯的多種經(jīng)營企業(yè)相比，這些企業(yè)在當(dāng)前市場經(jīng)濟大環(huán)境中遇到的經(jīng)營上的復(fù)雜情況和困難要多的多。我們一般都是用管理主業(yè)千軍萬馬的正規(guī)方法來管理要求他們這些少則幾人多才上百人的多種經(jīng)營廠點。筆者認為隨著改制后產(chǎn)權(quán)的明晰，職工維權(quán)意識的增強，現(xiàn)有的管理方式和方法已不適應(yīng)當(dāng)前的這些多種經(jīng)營小企業(yè)了。這些小企業(yè)不能用自主靈活的機制來適應(yīng)市場，從而激化了矛盾，才使部分職工產(chǎn)生了平時受約束管制過多，而真正解決實質(zhì)關(guān)鍵問題過少的想法。說到底，正是由于現(xiàn)在多種經(jīng)營企業(yè)股份制改造還不徹底，才產(chǎn)生了從法律意義上的獨立和實際工作中的不獨立這種不正?，F(xiàn)象。

再看近幾年審出問題的變化。多種經(jīng)營企業(yè)成立之初產(chǎn)生的問題多是由于會計人員素質(zhì)較低、財務(wù)管理混亂、內(nèi)控制度不健全、管理基礎(chǔ)薄弱等原因造成的真正的混亂，很多人都可以鉆空子。隨著主業(yè)對三產(chǎn)管理的加強、內(nèi)審的參與、財務(wù)人員素質(zhì)的提高、內(nèi)控制度的逐步嚴密，以前的混亂狀況得到了很好的改善?，F(xiàn)階段的問題主要是核算上的故意粗曠，有些業(yè)務(wù)故意不按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理，很多合法不合規(guī)、合規(guī)不合法、合規(guī)合法、不合規(guī)也不合法費用的變通處理等。筆者認為這些問題已經(jīng)不是由二級單位主業(yè)內(nèi)審本身能解決了的。機械執(zhí)行法規(guī)的結(jié)果就是這些小企業(yè)無法生存，對造成這樣的嚴重后果內(nèi)審部門承擔(dān)不了應(yīng)負的責(zé)任。分析這些問題產(chǎn)生的原因，主要有：

１、避稅。對這些小企業(yè)來說，員工經(jīng)營企業(yè)付出的辛苦、企業(yè)及個人所得、為社會貢獻需交納的各種稅，尤其是企業(yè)所得稅、個人所得稅，這三者之間嚴重不對等，使經(jīng)營者和員工心理失衡。客觀的說，目前的稅負確實過重，已嚴重制約了小企業(yè)的發(fā)展。為達到避稅的目的，在財務(wù)核算上必然不能按主業(yè)力求細致、清楚、明了的要求做，就當(dāng)前內(nèi)審所處的地位，提出完全按照正規(guī)核算的審計意見就顯得乏力，得不到小企業(yè)的支持。

２、融通政府等各權(quán)力部門支出。當(dāng)前的實際情況是，政府等各權(quán)力部門對小企業(yè)干預(yù)過多，不乏有濫用職權(quán)的行為，使經(jīng)營者疲于應(yīng)付，如果處理不好不及時，企業(yè)就有關(guān)門的風(fēng)險。對此，內(nèi)審部門基本無法外調(diào)，弄不好會給企業(yè)帶來負面影響。雖然這助長了社會的不正之風(fēng)，但就當(dāng)前內(nèi)審所處的地位，無能為力。

３、躲避外雇人工報批規(guī)定。出于安全生產(chǎn)及保護職工待業(yè)子女的目的，主業(yè)對多種經(jīng)營企業(yè)實行外雇人工報批制度，但對這些小企業(yè)來說，需要外雇的工種這些子女一般都干不了，而且以前報批及被發(fā)現(xiàn)罰款的費用很高，這對小企業(yè)影響很大。雖然改制后管理有所放松，但仍需報批，一般還不允許外雇，以前的經(jīng)歷使小企業(yè)心有余悸，依舊以變通方式處理外雇人員工資。

４、激勵機制得不到法律法規(guī)上的鼓勵。目前多種經(jīng)營企業(yè)實行的人事管理與工資制度都是延續(xù)主業(yè)的做法，獎金的發(fā)放也多參照主業(yè)標準，盈利自籌。由于當(dāng)前個人所得稅法制定的應(yīng)納稅所得額對工薪階層來說有些偏低，企業(yè)所得稅法對工資獎金稅前允許扣除額也有些偏低，使得這些小企業(yè)在激勵機制的制定上不能有大的突破。機制的不靈活使小企業(yè)在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下難以健康成長，嚴重制約了小企業(yè)的發(fā)展。如果在審計中無視企業(yè)實際盈利多少而機械的以主業(yè)標準衡量職工所得，對變通發(fā)放獎金或分紅的廠點完全按會計法規(guī)的要求提出審計意見，對自負盈虧的小企業(yè)職工來說是口不服心更不服，就當(dāng)前內(nèi)審所處的地位，如嚴格執(zhí)行規(guī)定則會引起公憤。說到底，這還是稅負過重和機制的不完善造成的。５、不正當(dāng)競爭費用的支付。在當(dāng)前市場經(jīng)濟秩序還不完善，競爭異常激烈的條件下，如果不給對方回扣、好處，那你的產(chǎn)品再好，也難以打開銷路。這種關(guān)系到企業(yè)生存的支出，雖然是不正當(dāng)?shù)模援?dāng)前內(nèi)審所處的地位，對這種現(xiàn)實的問題提不出更好的解決辦法。

在現(xiàn)行中國體制不完善的情況下，如果這些小廠點、小企業(yè)完全按照規(guī)則辦事，循規(guī)蹈矩，合法經(jīng)營，那么他們的生存就成了問題，更不用說發(fā)展了。筆者認為上述的實際情況不能不說是會計造假普遍成風(fēng)的一個重要原因，它的解決有賴于國家的疏導(dǎo)、社會的進步和體制的完善。

任何事物都是發(fā)展的，內(nèi)審也不能脫離發(fā)展的大環(huán)境而過于機械?，F(xiàn)階段對股份制多種經(jīng)營企業(yè)的審計思路就到了非改不可的時候，本著適度放活的原則，筆者提出內(nèi)審新主張：“抓住審計重點，減少過多干預(yù)，把握內(nèi)審定位，服務(wù)企業(yè)發(fā)展”。這里的審計重點應(yīng)集中在查處混水摸魚，假公濟私的行為和查處粉飾業(yè)績、虛盈實虧的潛虧行為。

那么在審計過程中，應(yīng)該怎樣實施呢？筆者認為首先要加強組織上對經(jīng)營者的政治思想工作，加強法律意識，端正經(jīng)營態(tài)度。一個能擺正國家利益、企業(yè)利益與個人利益的經(jīng)營者，一個想合法做大、做強企業(yè)的經(jīng)營者，是有辦法有能力避免大部分的企業(yè)混亂與舞弊的。同時，也減輕了會計造假的負擔(dān)，把精力用在提高業(yè)務(wù)水平，搞好企業(yè)上來。在這一點上還需要國家大力宣傳鼓勵納稅企業(yè)，樹立納稅光榮的社會風(fēng)氣，切實減輕小企業(yè)的稅負。同時，加大偷漏稅行為的查處力度，雙管齊下，極大的增加他們造假的風(fēng)險與成本，極大的減少他們造假的利益所得，從而有效地遏制會計造假風(fēng)的泛濫。其次，在進行內(nèi)審前要讓被審計的多種經(jīng)營企業(yè)寫保證書，由經(jīng)營者簽字并蓋章。再則，實施審計時，尤其要注意查找經(jīng)營者要刻意隱瞞的線索。這樣查出的問題一般性質(zhì)都比較嚴重，處理時根據(jù)“坦白從寬，抗拒從嚴”的原則，掌握好不同問題的處理尺度，有貪污證據(jù)的則需按規(guī)定移交給有關(guān)部門。

（作者單位：遼河石油勘探局）