申香茹

成本管理是企業(yè)管理的永恒話題。搞好成本管理工作，是降低產(chǎn)品成本、增加企業(yè)盈利的需要，是改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的保障。產(chǎn)品成本居高不下，經(jīng)濟(jì)效益不佳，仍是我國目前一些企業(yè)比較突出的問題。

一、企業(yè)生產(chǎn)成本管理中的問題

１、觀念上，重視產(chǎn)量生產(chǎn)，忽視建立車間成本責(zé)任控制。在一些生產(chǎn)企業(yè)管理者思想上，還沒有完全轉(zhuǎn)化為市場經(jīng)濟(jì)意識(shí)。認(rèn)為只有提高產(chǎn)品數(shù)量，才是企業(yè)增加財(cái)富的基本條件。特別在市場銷路暢通，產(chǎn)品供不應(yīng)求時(shí)，更是強(qiáng)化了這種觀點(diǎn)。毫無疑問，增加產(chǎn)量可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的增值機(jī)會(huì)，可以減少產(chǎn)品單位成本中的固定費(fèi)用，如折舊、保險(xiǎn)費(fèi)等，從而使產(chǎn)品成本有降低的可能，但是，要把這種可能變成現(xiàn)實(shí)，還需要生產(chǎn)人員的努力。相應(yīng)體現(xiàn)在車間成本管理上，車間沒有明確成本責(zé)任控制制度，僅執(zhí)行一級(jí)核算。車間未建立成本責(zé)任中心，沒有與成本相關(guān)的考核指標(biāo)，完全依賴年計(jì)劃指標(biāo)控制，缺乏自下而上的日常成本控制手段，為成本管理工作埋下隱患。在實(shí)際生產(chǎn)時(shí)，為了保證生產(chǎn)正常，產(chǎn)品產(chǎn)量穩(wěn)定增長，對于中間的投入沒有科學(xué)控制，領(lǐng)料審核寬松，更換備件次數(shù)頻繁，材料物資消耗增加。反而出現(xiàn)產(chǎn)量增加成本升高的情況。偶爾有盈利，卻掩蓋了浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象。如果市場形勢發(fā)生變化，則形成生產(chǎn)越多虧損越多的嚴(yán)重后果。

２、方法上，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)管理體系，不能起到有效控制作用。現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的７個(gè)職能，成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本預(yù)算、成本控制、成本分析、成本考核，環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。在實(shí)際操作中，僅編制計(jì)劃控制，缺乏對生產(chǎn)成本事中控制、事后考核，雖然事后反映，但沒有相應(yīng)的措施對于出觀的問題及時(shí)加以調(diào)節(jié)和控制，缺乏規(guī)定的程序預(yù)防其再次發(fā)生，因此執(zhí)行過程中的可行性差，無法滿足成本管理要求。對形成的成本差異是按計(jì)劃比較，而不是與標(biāo)準(zhǔn)成本或預(yù)算成本的比較結(jié)果，造成該差異的性質(zhì)及原因與實(shí)際不完全吻合，糾正偏差功能降低。若生產(chǎn)過程中出現(xiàn)意外狀況，又要調(diào)整計(jì)劃，從而年初計(jì)劃成了一紙空文，起不了控制作用，很難保證計(jì)劃目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

３、人員上，人才流失嚴(yán)重，缺乏專業(yè)的成本管理隊(duì)伍。人才流失也影響了企業(yè)成本管理。市場的競爭也是一種人才的競爭。在一些企業(yè)，內(nèi)存大量冗員，人員配制不合理，存在人未盡其才的現(xiàn)象；同時(shí)受傳統(tǒng)工資等級(jí)的影響，工資待遇不高。在如今知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，各個(gè)企業(yè)為了能在市場激烈的競爭中生存、發(fā)展、壯大，采用各種辦法吸引、挖掘人才，從而直接沖擊到人才不穩(wěn)定的單位。特別是關(guān)鍵崗位的生產(chǎn)管理人員，尤其是正處黃金年齡的有學(xué)歷的業(yè)務(wù)骨干。他們有知識(shí)，有能力，掌握了豐富的操作經(jīng)驗(yàn)，積累了現(xiàn)場應(yīng)變能力。這些人員的流失，新的人員上崗，勢必造成次品、廢品的增加，生產(chǎn)停頓，嚴(yán)重影響正常生產(chǎn)的開展，加大企業(yè)成本，削弱了生產(chǎn)成本管理的力量。

長期以來，有些企業(yè)一直把加強(qiáng)成本管理，提高企業(yè)效益認(rèn)為是屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門及其他人員沒有關(guān)系。其實(shí)這是一種片面的認(rèn)識(shí)。因此，要從根本上降低成本，降低消耗，以及在生產(chǎn)工藝的改良，替代品的選擇，生產(chǎn)組織的合理安排，設(shè)備更新與修理的判斷等方面，必須由現(xiàn)場生產(chǎn)專業(yè)人員參與抉擇，才能選擇出高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗的工藝方案。所以，沒有一支專業(yè)的成本管理隊(duì)伍，發(fā)動(dòng)生產(chǎn)人員積極參與，降低成本也是一句空話。

４、手段上，會(huì)計(jì)核算落后，不能滿足現(xiàn)代化形勢發(fā)展要求。首先，成本會(huì)計(jì)核算不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求。成本會(huì)計(jì)人員仍然停留在報(bào)帳型的會(huì)計(jì)上，沒有樹立參與成本管理的思想。一些企業(yè)閉關(guān)自守，不學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算方法，不與同行業(yè)進(jìn)行交流，如今成本核算已從傳統(tǒng)的定額法、目標(biāo)成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)成本法、倒退成本法以及正在發(fā)展的作業(yè)成本法，卻還只是事后算賬，成本核算方法上落后，成本信息滯后，根本達(dá)不到防患于未然的作用，無法滿足現(xiàn)代化企業(yè)管理要求。從而也對成本管理不利。其次，ＩＴ業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)生產(chǎn)成本管理提供了更好的管理平臺(tái)。電子計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本成為可能；也為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)時(shí)跟蹤提供了條件。但是在大部分企業(yè)并沒有充分發(fā)揮作用。

二、生產(chǎn)成本管理存在問題的對應(yīng)措施

１、樹立全員成本管理意識(shí)，推行成本責(zé)任制度。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在把經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)管理首要目標(biāo)的同時(shí)，必須樹立全員成本管理意識(shí)。使所有部門、車間重視生產(chǎn)成本，人人關(guān)心成本，發(fā)揮每個(gè)職工的主觀能動(dòng)性。人的潛力是無限的。企業(yè)應(yīng)將成本的控制意識(shí)作為企業(yè)文化的一部分，深入到每個(gè)職工思想深處，在企業(yè)內(nèi)部形成職工民主和自主的管理意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)以盡可能少的投入創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值。其次，在生產(chǎn)車間推行成本責(zé)任制。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，靠理想信念維系企業(yè)的體制已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)今企業(yè)發(fā)展的要求，特別是在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中。必須建立有效的企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)與控制機(jī)制，責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)管理部門的積極性，自覺為實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)共同努力。責(zé)任會(huì)計(jì)完全適宜各個(gè)企業(yè)，完全滿足成本管理需要。其基本工作內(nèi)容包括設(shè)置責(zé)任中心、編制責(zé)任預(yù)算、實(shí)施責(zé)任監(jiān)控和進(jìn)行業(yè)績考核評價(jià)。它的基本類型有成本中心、利潤中心、投資中心。其主要特點(diǎn)是分權(quán)管理，逐級(jí)授權(quán)，層層負(fù)責(zé)。它強(qiáng)調(diào)激發(fā)人的內(nèi)在積極性，明確權(quán)責(zé)范圍，使各生產(chǎn)部門始終保持與企業(yè)整體目標(biāo)一致。車間實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)，推行責(zé)任成本制度，是實(shí)施成本管理行之有效的手段。

２、建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾砜茖W(xué)體系。按照現(xiàn)代成本管理七個(gè)職能，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某杀竟芾砜茖W(xué)體系。①成本預(yù)測。根據(jù)企業(yè)目前經(jīng)營狀況和發(fā)展目標(biāo)，利用定量和定性及用因果分析法，對企業(yè)未來成本水平和變動(dòng)趨勢進(jìn)行預(yù)測。②成本計(jì)劃。根據(jù)成本預(yù)測，編制計(jì)劃期內(nèi)生產(chǎn)耗費(fèi)。③成本決策。根據(jù)成本計(jì)劃或既定的目標(biāo)，在成本預(yù)測的基礎(chǔ)上，擬定出各種降低成本的可行性方案，通過對各方案進(jìn)行分析計(jì)算，從中選出經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最佳的方案，使目標(biāo)成本最優(yōu)化的過程。④成本預(yù)算。是保證成本決策所確定的最優(yōu)方案得以在實(shí)際中貫徹執(zhí)行，研究實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的途徑和方法。⑤成本控制。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，就必須對企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)加以控制。就是對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，以及影響成本的各種因素加以管理，發(fā)現(xiàn)其與目標(biāo)成本的差距，及時(shí)采取相應(yīng)的措施加以調(diào)節(jié)和干預(yù)，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。它按控制時(shí)期的不同分為事前控制、日?？刂?。⑥成本分析。對實(shí)際發(fā)生成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間產(chǎn)生差異的性質(zhì)因素以及每種原因造成的影響，揭示成本差異的構(gòu)成，針對具體情況采取相應(yīng)的措施，及時(shí)糾正偏差。⑦成本考核。對原料、主要材料、輔助材料等消耗指標(biāo)執(zhí)行情況與預(yù)算的差距，明確責(zé)任，實(shí)行獎(jiǎng)懲，以確保成本計(jì)劃順利完成。根據(jù)各車間各部門，規(guī)定不同的考核指標(biāo)，按期進(jìn)行考核評比。

成本管理的７個(gè)職能之間相互聯(lián)系，相互依賴。目的在于挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，厲行節(jié)約，不斷的降低產(chǎn)品成本，增加企業(yè)盈利，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，保障企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

３、改革用人機(jī)制，建立一支專業(yè)的成本管理隊(duì)伍。首先，在生產(chǎn)一線的關(guān)鍵崗位或者控制點(diǎn)改革用人機(jī)制，采取比較可行的措施，實(shí)行人員合理配置，人盡其才。注重職工最高層次的需求，為職工提供有自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的空間，提高工資待遇，穩(wěn)定人才隊(duì)伍。其次，要從根本上降低成本，管理好生產(chǎn)，必須建立一支專業(yè)的成本管理隊(duì)伍，各生產(chǎn)車間應(yīng)配備成本工程師。需要從精通生產(chǎn)工藝，掌握生產(chǎn)特點(diǎn)，了解設(shè)備性能的生產(chǎn)技術(shù)人員中選擇，或者在生產(chǎn)車間的關(guān)鍵崗位或控制點(diǎn)選擇。使其參與企業(yè)成本的預(yù)測、計(jì)劃、決策、預(yù)算、控制、分析和考核，發(fā)揮在降低生產(chǎn)消耗，挖掘企業(yè)潛力上關(guān)鍵作用，保證成本信息真實(shí)、及時(shí)、完整，在開源節(jié)流方面獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

４、提高成本會(huì)計(jì)水平，加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。成本會(huì)計(jì)工作要順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，必須學(xué)習(xí)國內(nèi)外一切先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)，按照“以我為主，博采眾長，融合提煉，自成一家”原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際認(rèn)真研究。我國企業(yè)在長期的實(shí)踐中積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如成本指標(biāo)的歸口分級(jí)管理，包括班組在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，以及如今邯鋼“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”經(jīng)驗(yàn)，到寶鋼的標(biāo)準(zhǔn)成本管理，都是值得學(xué)習(xí)和借鑒。選擇適合于自已企業(yè)的核算方法。逐步從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，提供滿足成本管理信息。

同時(shí)，加快企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，必須將企業(yè)的各個(gè)子系統(tǒng)融入企業(yè)整個(gè)管理的信息系統(tǒng)，形成企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)。通過信息共享及時(shí)掌握生產(chǎn)運(yùn)行狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)成本實(shí)時(shí)跟蹤和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理問題并得以及時(shí)解決。推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展，使會(huì)計(jì)電算化能夠提供成本管理方面的信息。從而為成本管理提供可靠的技術(shù)支持。

因此，企業(yè)要生存、求發(fā)展，必須采取各種措施改進(jìn)生產(chǎn)成本管理。只有以低于競爭對手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，才能在市場競爭中立于不敗之地。

（作者單位：陜西渭河煤化工集團(tuán)公司計(jì)財(cái)部）