姚愛(ài)萍　熊曉亮

轉(zhuǎn)移定價(jià)（Ｔｒａｎｓｆｅｒ Ｐｒｉｃｅ）又稱(chēng)轉(zhuǎn)移價(jià)格、調(diào)撥價(jià)格、內(nèi)部?jī)r(jià)格等，是跨國(guó)公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司與子公司之間相互約定的出口和采購(gòu)商品、勞務(wù)及技術(shù)時(shí)使用的一種價(jià)格。通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，而是根據(jù)跨國(guó)公司的全球戰(zhàn)略和整體利益人為制定。

跨國(guó)公司在我國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的類(lèi)型和影響

一、跨國(guó)公司在我國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的類(lèi)型

１、利用對(duì)在華子公司的控制權(quán)，采取“高進(jìn)低出”策略來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。跨國(guó)公司的在華投資公司有很多是三資企業(yè)，而對(duì)于三資企業(yè)，除了多數(shù)股權(quán)可以取得控制權(quán)外，外商還可以通過(guò)技術(shù)控制、購(gòu)銷(xiāo)渠道控制等獲得控制權(quán)。于是，在國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)中，提高在華子公司向外關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)入原材料、半成品、技術(shù)、勞務(wù)等的價(jià)格，而壓低其出口產(chǎn)品的價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到境外母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)。

２、勞務(wù)中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。勞務(wù)中的轉(zhuǎn)移價(jià)格存在于境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供的勞務(wù)服務(wù)中。以下一些證據(jù)可以說(shuō)明外商利用勞務(wù)轉(zhuǎn)移價(jià)格轉(zhuǎn)移了在華子公司的利潤(rùn)：（１）一些跨國(guó)公司對(duì)在華子公司收取的市場(chǎng)調(diào)研、廣告、雇員訓(xùn)練等服務(wù)費(fèi)用遠(yuǎn)高于市場(chǎng)價(jià)；（２）母公司提供的一些勞務(wù)并不能使在華子公司實(shí)際收益；（３）母公司對(duì)在華子公司勞務(wù)費(fèi)用的收取存在重復(fù)收費(fèi)的現(xiàn)象。更有甚者，有的竟將境外企業(yè)發(fā)生的龐大管理費(fèi)用攤銷(xiāo)到境內(nèi)公司。

３、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要指獲得專(zhuān)有技術(shù)、注冊(cè)商標(biāo)、專(zhuān)利等無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中的轉(zhuǎn)移價(jià)格。跨國(guó)公司企業(yè)間通過(guò)簽訂許可證合同或技術(shù)援助、咨詢合同等，以提高約定的支付價(jià)格，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

４、控制固定資產(chǎn)的售價(jià)或使用期限。母公司對(duì)子公司提供的固定資產(chǎn)價(jià)格和規(guī)定的折舊期限，會(huì)直接影響子公司的產(chǎn)品成本。過(guò)多地提取折舊費(fèi)，會(huì)增加子公司的產(chǎn)品成本；過(guò)少地計(jì)算折舊費(fèi)，則會(huì)減少子公司的產(chǎn)品成本費(fèi)用。

５、貨幣、證券交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。主要是指跨國(guó)公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間貨幣、證券借貸業(yè)務(wù)中采用的轉(zhuǎn)移價(jià)格，通過(guò)自行提高或降低利率，在跨國(guó)公司內(nèi)部重新分配利潤(rùn)。

６、通過(guò)傾銷(xiāo)壟斷我國(guó)市場(chǎng)?？鐕?guó)公司在華投資的子公司，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略，從國(guó)外的母公司生產(chǎn)基地以低于成本的價(jià)格大量“進(jìn)口”產(chǎn)品，在我國(guó)市場(chǎng)上進(jìn)行傾銷(xiāo)，以擠垮同行業(yè)的中國(guó)企業(yè)從而達(dá)到壟斷及獨(dú)占我國(guó)市場(chǎng)，提高壟斷利潤(rùn)的目的。

二、跨國(guó)公司在我國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)策略的影響

１、侵吞了中方利潤(rùn)。我國(guó)引進(jìn)外資的收益在很大程度上取決于外資企業(yè)及合資與合作企業(yè)的中方合資者與合作者的利潤(rùn)。但據(jù)統(tǒng)計(jì)，２００１年我國(guó)外資企業(yè)、中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)這三類(lèi)企業(yè)出口產(chǎn)品銷(xiāo)售收入結(jié)構(gòu)分別為６６∶２８∶６，但企業(yè)盈利狀況則成相反的趨勢(shì)，其結(jié)構(gòu)為３６∶４７∶１７。兩項(xiàng)數(shù)據(jù)的對(duì)比相當(dāng)程度上反映了外商投資企業(yè)侵吞我方利潤(rùn)的事實(shí)。由于我國(guó)境內(nèi)的外資企業(yè)絕大多數(shù)具有跨國(guó)公司背景，因此，也可以認(rèn)為是外國(guó)跨國(guó)公司在侵吞中方利潤(rùn)。另?yè)?jù)有關(guān)部門(mén)的統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，我國(guó)境內(nèi)三資企業(yè)的“虧損”面高達(dá)４０％，有些地區(qū)甚至高達(dá)７５％。因此，中方無(wú)利可分。令人深思的是，許多長(zhǎng)期“虧損”的外資企業(yè)，外商卻在不斷增資。可見(jiàn)，外資企業(yè)的“虧損”往往只是一種假象，實(shí)際是“中虧外盈”。再例如，至２００１年，和路雪公司在中國(guó)的銷(xiāo)售量已增到４萬(wàn)噸，銷(xiāo)售額約５億－６億人民幣。但是２００２年９月公司的財(cái)務(wù)報(bào)表表明和路雪９年來(lái)已經(jīng)虧損了１．５億美元，折合人民幣１２億左右。合理的解釋只能是外方通過(guò)“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略轉(zhuǎn)移了利潤(rùn)。

２、損害了我國(guó)稅收收益。我國(guó)正常的所得稅率為３３％，為了吸引投資，規(guī)定了外資企業(yè)在稅收上可以享受“兩免三減半”的優(yōu)惠，但由于外資企業(yè)運(yùn)營(yíng)后第三年起所得稅率為１６．５％，第六年起所得稅率為３３％，依然高于巴哈馬、百幕大等避稅地的實(shí)際稅負(fù)。許多外資企業(yè)采取一系列的轉(zhuǎn)移定價(jià)策略如“高進(jìn)低出”，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的融資等，將在華子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而逃避我國(guó)較高的所得稅。

３、降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。外商直接投資對(duì)中國(guó)本地企業(yè)的引致需求是衡量我國(guó)利用外資實(shí)際獲得程度的另一個(gè)重要標(biāo)志。而很多外商利用其對(duì)企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán)，高價(jià)地利用轉(zhuǎn)移價(jià)格攫取利潤(rùn)，從而大大降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

４、不利于保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。國(guó)家征收關(guān)稅不外乎是為了增加財(cái)政收入，保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)和市場(chǎng)。外國(guó)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格手段來(lái)逃避我國(guó)的關(guān)稅，不僅會(huì)減少我國(guó)的財(cái)政收入，而且會(huì)削弱我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的保護(hù)。我國(guó)的名義稅率近年作了大幅度下調(diào)，但仍比較高；而實(shí)際關(guān)稅率都很低，除其他人為的行政、經(jīng)濟(jì)因素外，外國(guó)跨國(guó)公司用轉(zhuǎn)移價(jià)格來(lái)避稅也是原因之一。

５、其它影響。由于外資通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，許多外資企業(yè)表面虧損嚴(yán)重，造成了在中國(guó)投資無(wú)利可圖或虧本的假象，必然影響那些正在考慮來(lái)華投資的外商的積極性，對(duì)我們引進(jìn)更多境外資金和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展更多的外資企業(yè)極為不利。而且會(huì)導(dǎo)致中國(guó)員工的工資福利難以提高和改善等問(wèn)題。

控制跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)我國(guó)應(yīng)采取的對(duì)策

１、完善我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)。我國(guó)１９９１年通過(guò)了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，當(dāng)年６月３０日又頒布了實(shí)施細(xì)則，自１９９１年７月１日起實(shí)施。我國(guó)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的公布標(biāo)志著我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的確立，它是對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)查的主要法律依據(jù)。從理論上講，我國(guó)已進(jìn)入對(duì)濫用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行控制和調(diào)整的實(shí)施階段，但我國(guó)在這方面剛剛起步，還需在理論和實(shí)踐上進(jìn)行大量的研究和探索。因此，完善現(xiàn)有轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，增強(qiáng)可操作性，刻不容緩。（１）增強(qiáng)國(guó)際慣例中所認(rèn)可的交易利潤(rùn)法，即將利潤(rùn)分割法和交易凈利潤(rùn)率法作為現(xiàn)有方法的補(bǔ)充，完善轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)整方法體制。（２）進(jìn)一步闡明勞務(wù)收費(fèi)正常標(biāo)準(zhǔn)。（３）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)予以特別規(guī)定。（４）明確規(guī)定納稅人的舉證責(zé)任。

２、提高中方稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收涉及的知識(shí)面較廣，要求稅務(wù)人員不僅熟悉本國(guó)的稅收法規(guī)，而且還需要具備有關(guān)國(guó)家的稅法法則和會(huì)計(jì)知識(shí)，還需具備國(guó)際經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際稅法等方面的知識(shí)。因此，要加大稅務(wù)人員培訓(xùn)，提高他們的素質(zhì)，使他們最大限度地發(fā)揮作用。

３、稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立搜集國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的信息系統(tǒng)。搜集有關(guān)產(chǎn)品和服務(wù)的國(guó)際市場(chǎng)供求情況，包括買(mǎi)主和賣(mài)主、價(jià)格、技術(shù)性能指標(biāo)、科技動(dòng)態(tài)等，并進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的及時(shí)更新，使該信息網(wǎng)成為我方企業(yè)處理價(jià)格問(wèn)題的有效參考。

４、建立預(yù)約定價(jià)協(xié)議制度。預(yù)約定價(jià)協(xié)議就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)公司內(nèi)部交易定價(jià)進(jìn)行事先的確認(rèn)。其一般程序是：跨國(guó)公司在開(kāi)始內(nèi)部交易前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并報(bào)送必要材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)認(rèn)真審查，確定內(nèi)部交易的價(jià)格?？鐕?guó)公司按照此價(jià)格進(jìn)行交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不再進(jìn)行調(diào)整。

５、建立境外審計(jì)制度。對(duì)重大轉(zhuǎn)移定價(jià)的“避稅”行為，除有計(jì)劃地派專(zhuān)人到境外的公司進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)外，還可委托境外會(huì)計(jì)公司或私人會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)查證。

６、加強(qiáng)海關(guān)對(duì)外資企業(yè)進(jìn)出口貨物的監(jiān)督。海關(guān)是設(shè)立在關(guān)境上的國(guó)家行政管理機(jī)構(gòu)，它是貫徹執(zhí)行東道國(guó)對(duì)外貿(mào)易政策、法令和規(guī)章的重要工具。海關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)外資企業(yè)進(jìn)出口貨物價(jià)格偏高或偏低時(shí)，有權(quán)要求對(duì)進(jìn)出口貨物重新估價(jià)和征稅。

７、積極參加國(guó)際協(xié)調(diào)組織，加強(qiáng)國(guó)際間的合作，共同控制轉(zhuǎn)移定價(jià)。因各國(guó)稅制的差異，跨國(guó)公司往往利用其全球經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)產(chǎn)品定價(jià)權(quán)轉(zhuǎn)移稅基，達(dá)到避稅目的。欲避免此現(xiàn)象的發(fā)生，單靠一國(guó)政府的努力是不夠的。我國(guó)可與其他國(guó)家合作，對(duì)跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移采取共同行動(dòng)，有效地防范和打擊跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移行為。同時(shí)，進(jìn)行國(guó)際合作還可以加強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)信息收集工作，進(jìn)行情報(bào)交換，相互協(xié)助對(duì)方對(duì)有關(guān)跨國(guó)公司的情況進(jìn)行調(diào)查、審查，為反跨國(guó)公司的價(jià)格轉(zhuǎn)移提供準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。

（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）