【摘要】我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，各種原因?qū)е仑斦杖肓魇В瑧?yīng)選擇與稅制結(jié)構(gòu)、征管現(xiàn)狀和法制環(huán)境等相適應(yīng)的稅源監(jiān)控方式，加強(qiáng)監(jiān)督以避免財政收入的流失。
　　
　　財政收入的主要來源是稅收，稅收征管過程就是把潛在的稅源轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)稅收收入的過程。稅源監(jiān)控是稅收征管的起點(diǎn)和基礎(chǔ)。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和信息網(wǎng)絡(luò)時代的不斷成熟，稅源分布的領(lǐng)域越來越廣，稅源的流動性和隱蔽性越來越強(qiáng)，稅源監(jiān)控的難度越來越大。如何選擇有效的稅源監(jiān)控方式，減少和避免財政收入流失，成為優(yōu)化稅收征管方式的現(xiàn)實(shí)問題。
　　
　　一、當(dāng)前財政收入流失的表現(xiàn)形式
　　就社會整體而言，財政收入流失現(xiàn)象是普遍存在的，他可以在任何一種社會背景的不同范圍內(nèi)發(fā)生。只是在每個歷史時期， 財政收入流失的表現(xiàn)形式和原因有所不同。目前，我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，稅源所依存的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會環(huán)境無時不在發(fā)生變化，稅源的流動性和可變性大大增強(qiáng)，稅源失控的問題也就不可避免。實(shí)際工作中稅源失控的主要表現(xiàn)形式有:
　?。ㄒ唬┲贫刃粤魇?br/>　　制度對納稅人的行為選擇具有最直接的支配、影響作用。稅收制度以具有一定強(qiáng)制性的力量要求在其管轄范圍內(nèi)的納稅人按制度所規(guī)定的方式選擇納稅行為。如果制度性安排不公正，或者有嚴(yán)重缺陷、漏洞，那么，納稅人就可能身不由己地選擇偷逃稅行為。如假“三資”企業(yè)、假福利企業(yè)、假校辦工廠的泛濫，在很大程度上就源于制度上的缺陷。
　?。ǘ┕芾硇粤魇?br/>　　管理性失控是指由于稅務(wù)機(jī)關(guān)管理缺位而造成的稅源失控。如漏征漏管戶大量存在就是管理性失控的突出表現(xiàn)。有相當(dāng)一部分納稅人只領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照，但不辦理稅務(wù)登記，更談不上納稅了；有的納稅人雖然辦理了稅務(wù)登記，但是沒有固定的場所，長期不申報納稅。
　?。ㄈC(jī)制性流失
　　機(jī)制性失控是指由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責(zé)不明確或者相互脫節(jié)，以及國、地稅之間或稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起的稅源流失。稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施和保全措施得不到有關(guān)部門的配合，也會引起稅源的流失。
　?。ㄋ模┬畔⑿粤魇?br/>　　有很多納稅人上報的財務(wù)會計報表和納稅申報表所反映的稅源狀況不真實(shí)，隱匿收入、少報收入，甚至造假賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人提供的稅源信息征稅必然會造成稅收流失。同時，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握稅源信息，致使很多稅源在生產(chǎn)、銷售等諸多環(huán)節(jié)中被轉(zhuǎn)移或隱匿。
　　（五）政策性流失
　　主要指個別地方政府和行業(yè)主管部門從局部利益qHoxtazlDoGMOS16bvF5Ag==出發(fā)，擅自出臺一些“稅收優(yōu)惠政策”；或者違規(guī)減稅、免稅、緩稅而造成的稅源流失。
　　
　　二、稅源監(jiān)控方式的有效選擇
　　稅源監(jiān)控是一個極為復(fù)雜的管理活動。稅源監(jiān)控方式的選擇必須與稅制結(jié)構(gòu)、征管現(xiàn)狀和法制環(huán)境等相適應(yīng)。
　?。ㄒ唬┒愒幢O(jiān)控方式要與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)
　　我國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)。其特點(diǎn)是稅種多，納稅程序繁雜，政策法規(guī)變化性強(qiáng)。在這種稅制結(jié)構(gòu)下，稅源監(jiān)控既要重視源頭監(jiān)控，又要重視過程監(jiān)控。如對增值稅、企業(yè)所得稅等稅種主要實(shí)施過程監(jiān)控，要全面、深入、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運(yùn)用、財務(wù)核算等各個環(huán)節(jié)的情況，有效控制稅源去向和真實(shí)性，光靠企業(yè)上報的財務(wù)會計報表和納稅申報表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。應(yīng)當(dāng)說，在傳統(tǒng)的稅務(wù)專管員管戶制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源信息的了解和掌握比較充分和全面，有一定的征管主動權(quán)。因此，對傳統(tǒng)的管戶制不能全盤否定，要保留其優(yōu)點(diǎn)。如建立稅收管理員制度，既可以克服“征納職責(zé)不清、權(quán)力過大”的弊端，又借鑒了稅源信息掌握到位的優(yōu)點(diǎn)，增強(qiáng)了稅源監(jiān)控的針對性。
　　（二）稅源監(jiān)控方式要與納稅人的素質(zhì)狀況相適應(yīng)
　　總的來看，我國納稅人的整體素質(zhì)比較低。突出表現(xiàn)在虛假稅收信息泛濫，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等行為屢禁不止。納稅人素質(zhì)低的主要原因是納稅人道德的缺失，社會輿論對其也缺乏應(yīng)有的譴責(zé)。有的人對流氓、貪污等犯罪行為深惡痛絕，而對偷逃稅者則等閑視之，甚至同情。在這樣一種對稅收認(rèn)知程度比較低的環(huán)境下，靠納稅人自覺反映稅源的真實(shí)性是很困難的。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把稅源監(jiān)控的著力點(diǎn)放在對納稅人的日常管理上。可采用對重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行專門管理，對零星稅源實(shí)行“巡片”“分段”管理等方式，隨時掌握和控制稅源的變化情況。同時，積極推行納稅信用等級管理方式，對依法自覺納稅的納稅人予以表彰和鼓勵，對納稅信用很差的納稅人實(shí)行重點(diǎn)監(jiān)控。在此基礎(chǔ)上，還要針對納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)較差的實(shí)際情況，實(shí)行納稅輔導(dǎo)制度和納稅督查制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正納稅過程中存在的問題。
　　（三）稅源監(jiān)控方式要與現(xiàn)代化的科技手段相結(jié)合
　　隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，不僅納稅人的數(shù)量越來越多，納稅人偷稅、逃稅、騙稅的手段和方法也越來越先進(jìn)，稅源監(jiān)控的難度越來越大。要提高稅源監(jiān)控的科學(xué)性和有效性，必須充分運(yùn)用現(xiàn)代化手段，特別是要積極推行電子申報方式、電話申報方式，積極與銀行、工商行政管理、審計、海關(guān)等部門實(shí)行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，廣泛推行稅款數(shù)控機(jī)。建立嚴(yán)密的發(fā)票管理及防偽系統(tǒng)，改革銀行結(jié)算方式，嚴(yán)格控制現(xiàn)金結(jié)算的范圍和數(shù)量，使稅源監(jiān)控的方式更加科學(xué)嚴(yán)密。
　?。ㄋ模┒愒幢O(jiān)控要與社會力量有機(jī)結(jié)合
　　可以說，有經(jīng)濟(jì)活動的地方就有稅源存在的可能。既有顯性稅源，也有隱性稅源；既有固定稅源，也有流動稅源。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受人力、財力的制約，不可能將所有的稅源都納入控制范圍內(nèi)。這就需要充分調(diào)動社會各階層人員的積極性，建立起覆蓋面廣的社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，形成全方位協(xié)稅護(hù)稅的格局。具體來說，在對納稅戶管理上要強(qiáng)化與工商行政管理、公安、街道辦事處的協(xié)作，盡量避免漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生；在納稅申報和稅款入庫上，要強(qiáng)化與金融、海關(guān)等部門的協(xié)作；在稅收稽查上要強(qiáng)化與審計、公檢法等部門的協(xié)作。同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調(diào)動廣大人民群眾的協(xié)稅護(hù)稅積極性。為了真正形成一個有效的協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，建議制定協(xié)稅護(hù)稅法或者稅收保障法，依法明確有關(guān)部門和個人協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)及法律責(zé)任，對拒不履行或不當(dāng)履行協(xié)稅護(hù)稅義務(wù)的單位和個人依法追究責(zé)任。
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