【摘要】對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量的整體把握應(yīng)借助企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告、各種合同、資產(chǎn)取得的原始資料、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告、各種財(cái)務(wù)比率指標(biāo)、不同期間財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比等有關(guān)資料，結(jié)合表內(nèi)因素與表外因素進(jìn)行綜合分析，以最大限度地真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。
　　
　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性作了專門、系統(tǒng)的闡述。一般為企業(yè)歷史成本計(jì)量，但又不限于歷史成本，在可靠的情形下引入重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量屬性。這就要求審計(jì)人員、報(bào)表閱讀者在實(shí)際工作中對(duì)資產(chǎn)的質(zhì)量進(jìn)行合理可靠的分析，合理判斷資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等價(jià)值，真實(shí)準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)質(zhì)量是指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、增值能力、被企業(yè)在未來(lái)進(jìn)一步利用的質(zhì)量以及與其他資產(chǎn)組合增值的質(zhì)量。資產(chǎn)質(zhì)量的好壞主要表現(xiàn)在資產(chǎn)的賬面價(jià)值量及其變現(xiàn)價(jià)值量或進(jìn)一步利用的潛在價(jià)值量之間的差異上。流動(dòng)資產(chǎn)按其質(zhì)量可以分為以下幾類：1、按照賬面價(jià)值等金額實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括貨幣資金。2、按照低于賬面價(jià)值的金額貶值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括短期債權(quán)（應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）、部分短期投資、部分存貨、部分長(zhǎng)期投資，部分固定資產(chǎn)、純攤銷性的資產(chǎn)。3、按照高于賬面價(jià)值的金額增值實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)，主要包括大部分存貨、部分對(duì)外投資、部分固定資產(chǎn)、表外資產(chǎn)。以下就從流動(dòng)資產(chǎn)的項(xiàng)目分析來(lái)說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量分析中應(yīng)該關(guān)注的要點(diǎn)。
　　
　　一、貨幣資金質(zhì)量分析
　　貨幣資金由于形態(tài)的特殊性，在會(huì)計(jì)上，一般不存在估價(jià)問(wèn)題，其價(jià)值永遠(yuǎn)等于各時(shí)點(diǎn)上的貨幣一般購(gòu)買力。在分析貨幣資金的質(zhì)量時(shí)要著重分析企業(yè)在貨幣資金收支過(guò)程中內(nèi)部控制制度的完善程度以及實(shí)際執(zhí)行質(zhì)量。
　　
　　二、短期投資質(zhì)量分析
　　短期投資質(zhì)量的分析主要側(cè)重于總量的分析、投資成本的分析、收益率的分析、短期投資處置的分析及減值準(zhǔn)備提取的分析。在分析短期投資的時(shí)候必須關(guān)注是否有人為操縱的行為。同時(shí)還要關(guān)注短期投資債券的購(gòu)買、保管手續(xù)是否完整，防止資金的挪用、貪污。
　　
　　三、應(yīng)收賬款質(zhì)量分析
　　應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的信用交易及事項(xiàng)所形成的獲取相應(yīng)資源的權(quán)利。應(yīng)收賬款形成了企業(yè)資產(chǎn)方一個(gè)極大的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，因?yàn)?，只有最終能夠轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應(yīng)收賬款才是有價(jià)值的。對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的分析主要分析以下幾個(gè)方面：
　?。ㄒ唬?duì)債權(quán)的賬齡進(jìn)行分析：對(duì)債權(quán)的形成時(shí)間及不同的賬齡進(jìn)行分析是對(duì)應(yīng)收賬款分析最傳統(tǒng)的一種方法。未過(guò)信用期或已過(guò)信用期但拖欠期短的債權(quán)出現(xiàn)壞賬的可能性比已過(guò)信用期較長(zhǎng)時(shí)間的債權(quán)發(fā)生壞賬的可能性小。
　?。ǘ?duì)債權(quán)的構(gòu)成進(jìn)行分析：對(duì)債權(quán)構(gòu)成分析主要從債務(wù)人的區(qū)域構(gòu)成、債務(wù)人的所有權(quán)性質(zhì)、債務(wù)人的關(guān)聯(lián)狀況、債務(wù)人的穩(wěn)定程度等幾個(gè)方面來(lái)分析。
　?。ㄈ?duì)減值準(zhǔn)備提取及壞賬處理的分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，采用應(yīng)收賬款與估計(jì)可回收款項(xiàng)孰低法來(lái)確定、提取應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備。對(duì)應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備的提取主要關(guān)注企業(yè)提取的方法、比例是否反映企業(yè)應(yīng)收賬款的真實(shí)情況，是否存在調(diào)節(jié)盈虧的狀況。
　　企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠回收或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
　　
　　四、其他應(yīng)收款質(zhì)量分析
　　在對(duì)其他應(yīng)收款的分析中，重點(diǎn)是賬齡分析和對(duì)象分析。如果關(guān)聯(lián)方大量占用企業(yè)的資金，則其他應(yīng)收款的回收風(fēng)險(xiǎn)極高。此外，從資產(chǎn)與負(fù)債勾稽的角度看，大量其他應(yīng)收款的存在或新增加，意味著企業(yè)要為這部分資產(chǎn)進(jìn)行融資，如果這種融資是有息負(fù)債，則企業(yè)還面臨較大的財(cái)務(wù)費(fèi)用的壓力。
　　
　　五、預(yù)付賬款質(zhì)量分析
　　預(yù)付賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)仍是債務(wù)人的信用問(wèn)題。通常預(yù)付賬款的賬齡是在一年以內(nèi)，實(shí)務(wù)中的預(yù)付賬款一般在3個(gè)月以內(nèi)，超過(guò)一年的預(yù)付賬款可以肯定存在異常，在資產(chǎn)負(fù)債表上存在超過(guò)1年的預(yù)付賬款就應(yīng)當(dāng)警惕，因?yàn)檫@種情況的發(fā)生往往表示公司的資金以預(yù)付的名義而被占用轉(zhuǎn)移，企業(yè)資產(chǎn)面臨減損的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　六、存貨質(zhì)量分析
　　存貨是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)非常重要的資源，通常占總資產(chǎn)的比重較大，存貨及其核算方式的選擇對(duì)于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有直接的影響，因此也是分析者重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域。
　　存貨的質(zhì)量主要應(yīng)當(dāng)關(guān)注存貨的增值能力、變現(xiàn)能力以及其物理質(zhì)量，主要從以下幾個(gè)方面分析：
　?。ㄒ唬┐尕浀奈锢碣|(zhì)量分析：存貨的物理質(zhì)量指的是存貨的自然質(zhì)量，即存貨的自然狀態(tài)。對(duì)存貨的物理質(zhì)量分析可以初步確定企業(yè)存貨的狀態(tài)，為分析存貨的被利用價(jià)值和變現(xiàn)價(jià)值奠定基礎(chǔ)。
　　（二）存貨的周轉(zhuǎn)率及毛利率走勢(shì)分析：存貨的毛利率及周轉(zhuǎn)率在很大程度上體現(xiàn)了存貨的增值性和企業(yè)的盈利水平。毛利率下降或周轉(zhuǎn)率下降，意味著企業(yè)的產(chǎn)品在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)力下降或產(chǎn)品的生命周期出現(xiàn)了轉(zhuǎn)折。
　?。ㄈ┐尕洔p值準(zhǔn)備提取的分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)在確定可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)。對(duì)存貨減值準(zhǔn)備提取的分析主要側(cè)重于企業(yè)在特定的會(huì)計(jì)期間對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)，是否有偽造合同等各種資料的嫌疑，防止企業(yè)利用存貨減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)盈虧。同時(shí)應(yīng)關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的措辭以及運(yùn)用一般的管理常識(shí)來(lái)判斷存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否真實(shí)反映了企業(yè)的真實(shí)狀況。
　　（四）對(duì)存貨的時(shí)效性進(jìn)行分析：主要對(duì)存貨的保質(zhì)期限、與存貨相關(guān)的內(nèi)容、與存貨相連的技術(shù)等方面進(jìn)行分析，據(jù)此判斷存貨的可利用價(jià)值。
　?。ㄎ澹?duì)存貨的品種構(gòu)成、結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析：對(duì)存貨不同品種的盈利能力、技術(shù)狀態(tài)、市場(chǎng)發(fā)展前景以及產(chǎn)品的抗變能力等方面進(jìn)行分析，防止企業(yè)由于過(guò)分依賴某一種產(chǎn)品或幾種產(chǎn)品，當(dāng)某一種產(chǎn)品出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)使企業(yè)全局受到重創(chuàng)。
　　
　　七 、攤銷性“資產(chǎn)”的質(zhì)量分析
　　攤銷性資產(chǎn)是指那些由于應(yīng)計(jì)制原則的要求而暫作“資產(chǎn)”處理的有關(guān)項(xiàng)目。這些費(fèi)用以資產(chǎn)的形式出現(xiàn)，是因?yàn)檫@項(xiàng)支出所帶來(lái)的收益能夠在以后期間體現(xiàn)，如果這些費(fèi)用不能和特定產(chǎn)品聯(lián)系起來(lái)，遞延攤銷也就失去了存在的意義，也就沒(méi)有實(shí)際的利用價(jià)值，實(shí)際價(jià)值趨近于零，待攤費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)也正在于此，即體現(xiàn)在以后期間的收益的不確定性。
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