【摘要】由于各種原因造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，存在各種問題，企業(yè)應(yīng)從自身的管理體系中尋求解決問題的突破口，通過規(guī)范核算和強化內(nèi)部管理、控制體系，以克服不良的外部環(huán)境給企業(yè)應(yīng)收賬款管理帶來的困難。
　　
　　在激烈的市場競爭中，應(yīng)收賬款往往被作為一種促銷的競爭手段而使用；但是，如果不對其加以有效的控制，就會使企業(yè)銷售收入的增長只給企業(yè)帶來賬面上的利潤，卻不能帶來維持經(jīng)營、擴大生產(chǎn)規(guī)模所必需的現(xiàn)金流入，而且隨著應(yīng)收賬款數(shù)額的持續(xù)增加、平均賬齡的不斷增長，可能出現(xiàn)的壞賬損失也越來越大，會給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的潛在風(fēng)險。如何對應(yīng)收賬款進行有效管理，本文試圖對此加以研究。
　　
　　一、應(yīng)收賬款管理中存在的問題
　　（一）計提壞賬存在隨意性，不夠規(guī)范
　　應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的主要內(nèi)容之一，其是否具有資產(chǎn)的性質(zhì)，是否具有流動資產(chǎn)的特點，直接影響著一個企業(yè)的會計信息質(zhì)量。應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，由于客戶的原因有些應(yīng)收賬款不能收回，還有些應(yīng)收賬款的收回具有不確定性，企業(yè)對于這些應(yīng)收賬款都需要承擔(dān)一定的風(fēng)險。為此，需要對可能發(fā)生的壞賬計提壞賬準(zhǔn)備。在估計可能發(fā)生的壞賬時，企業(yè)可采用應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法及賒銷凈額百分比法等方法進行估計。無論采用哪種方法，企業(yè)都有可能采取高估（或低估）壞賬率的方法高估（或低估）壞賬準(zhǔn)備金。計提的壞賬準(zhǔn)備金由于直接進入企業(yè)的管理費用，一些企業(yè)為了自身的利益，利用多提少提或不提壞賬準(zhǔn)備金從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。個別企業(yè)的廠長、經(jīng)理考慮更多的是自身的政績以及任期政績的連續(xù)性，把壞賬準(zhǔn)備金的提取率作為調(diào)節(jié)利潤的手段之一。
　　（二）利用應(yīng)收賬款隨意調(diào)節(jié)財務(wù)指標(biāo)
　　速動比率是用以衡量企業(yè)的流動資產(chǎn)中可以立即用來償還流動負債的能力。速動比率是速動資產(chǎn)（包括貨幣資金、短期投資和應(yīng)收賬款等）同流動負債的比率，一般來說，該指標(biāo)越大，則表明企業(yè)流動負債有較多的速動資產(chǎn)作償還保證，其立即償還流動負債的能力較強；反之，其立即償還流動負債的能力較弱（該指標(biāo)應(yīng)保持在1：1的水平）。有些企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)速動比率，對于債權(quán)人來說，自然希望速動比率越大越好，其對債權(quán)人有利，企業(yè)對外舉債也有利，企業(yè)信譽好，容易籌措資金。但有些企業(yè)的速動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款所占比重很大，雖然此指標(biāo)值較高，但其變現(xiàn)能力卻差，存在著長期收不回的賬款。這樣給債權(quán)人輸送了錯誤的信息，誤導(dǎo)了債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷能力，誤以為企業(yè)短期償債能力強，因此對債權(quán)人存在著有可能收不回債權(quán)的風(fēng)險。
　?。ㄈ┤狈ν鶃砜蛻舻男庞迷u估
　　企業(yè)為了擴大銷售，增強競爭力和市場占有率，就得用商業(yè)信用采用賒銷方式銷售商品。目前的現(xiàn)狀是銷售部門根據(jù)市場同類產(chǎn)品的價格、質(zhì)量及客戶以往的信譽決定賒銷商品，企業(yè)一般都沒有專門的信譽評估部門對賒銷客戶進行經(jīng)營情況、資金狀況和信譽的深入調(diào)查和了解，自然就缺少專業(yè)的信譽標(biāo)準(zhǔn)，由此決定的賒銷行為容易給企業(yè)造成損失。特別是在有臨時客戶的情況下，為防止產(chǎn)品的滯銷及擴大銷售收入的需要，盲目地采取賒銷，就更容易造成呆賬和壞賬，從而影響企業(yè)的資金回籠，也使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生困難，因而對應(yīng)收賬款信用政策的制定也缺乏科學(xué)的依據(jù)。而且，在計算機對往來客戶的處理時，沒有按規(guī)定輸入往來客戶的名稱，有的輸入全稱，有的輸入簡稱，往往造成同一往來客戶在計算機中卻有幾個客戶名，造成計算機登賬串戶的現(xiàn)象。在電算化普及的過程中，會計人員的會計專業(yè)知識和計算機知識有待規(guī)范和提高，否則會造成人員的浪費和工作效率低下的現(xiàn)象。
　　應(yīng)收賬款的管理缺少金融機構(gòu)的參與。企業(yè)對應(yīng)收賬款進行催收時，企業(yè)間的獨立性很強，往往通過信函通知、電告催收、派員面談甚至法律訴訟的方式加以進行，企業(yè)勞心勞力。但面對客戶的壞賬，還是有種“望賬莫及”的感覺。主要缺少利用金融機構(gòu)特別是銀行優(yōu)勢對企業(yè)應(yīng)收賬款進行催收。
　?。ㄋ模?yīng)收賬款檔案管理制度和專項管理制度不夠完善
　　應(yīng)收賬款管理人員很難從檔案室獲得關(guān)于往來應(yīng)收客戶的書面資料。每次清理時，都要花費大量的時間和精力在憑證和賬簿中搜尋，給應(yīng)收賬款的管理工作帶來極大的不便。會計人員離職時，移交工作中缺乏嚴肅性。一般情況下，交接雙方只將應(yīng)收賬款的余額與總賬核對無誤后，就算手續(xù)辦完了。對于以前遺留下來的問題，僅僅只是口頭敘述，給接管人造成工作上的困難。如果遇到問題，接管人又要花費大量的時間去查找資料。在考慮是否應(yīng)給予往來客戶賒銷的情況下，很難查找出往來客戶的信譽資料，從而造成工作效率低下。
　　企業(yè)財務(wù)、供應(yīng)、銷售部門各執(zhí)其責(zé)，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)管理，一旦發(fā)生壞賬，部門之間責(zé)任不明，相互推委，本來可以在部門之間相互協(xié)調(diào)就可以挽回的損失也就無法挽回。同時，應(yīng)收賬款的管理缺乏事后控制。實際工作中，不少企業(yè)仍然采取 “誰掛賬誰負責(zé)清理”的辦法，而沒有配備專人來擔(dān)任這項工作?！罢l掛賬誰負責(zé)清理”的辦法，從表面上看似乎能夠行之有效，但實際運作起來往往容易流于形式。這是因為掛賬人受業(yè)務(wù)范圍的局限及其分工的制約，他實際上只注意把精力集中在本崗位的會計核算和管理工作上，而常常無意識地淡忘了應(yīng)當(dāng)及時清理自己曾經(jīng)掛的賬款。是誰掛的賬就由誰去清理，這也給核算業(yè)務(wù)本身就很繁忙的會計人員帶來很大的困難，會計人員很難再花費精力去從事催賬工作。使原來可以通過及時清理而收回的欠款得不到及時的收回，最后形成呆賬或壞賬，給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
　　
　　二、管理好應(yīng)收賬款的對策
　　為了維護企業(yè)的合法權(quán)益，樹立良好的企業(yè)形象，確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與長久生存，企業(yè)應(yīng)該加強對應(yīng)收賬款的管理。
　?。ㄒ唬﹪栏褚?guī)范企業(yè)壞賬的計提制度
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》確認壞賬的原則：一是債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回；二是債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回；三是債務(wù)人在較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。不能全額提取壞賬的有以下幾種情況：當(dāng)前發(fā)生的應(yīng)收賬款；計劃對應(yīng)收賬款進行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。
　　企業(yè)只有嚴格按照原則計提壞賬準(zhǔn)備，才能有助于企業(yè)真實地核算經(jīng)濟效益，及時準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果；有助于提高企業(yè)承擔(dān)壞賬風(fēng)險的能力，更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的要求；有助于企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展；有助于企業(yè)及時處理好應(yīng)收賬款，防止?jié)撎澓汀叭莻薄?br/>　?。ǘ┱_計算流動比率和速動比率，確保短期償債能力指標(biāo)的真實性
　　應(yīng)收款項是企業(yè)普遍存在的資產(chǎn)，它對企業(yè)償債能力的影響是最大的。應(yīng)收賬款是應(yīng)收而未收回的款項，有的收款期不超過1年，有的收款期超過1年，有的超過收款期限很長以至根本無法再收回，如超過3年尚未收回的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收款項能否正常收回用以償還企業(yè)短期債務(wù)存在很大的不確定性，相應(yīng)的企業(yè)的短期償債能力也存在很大的不確定性。但在計算流動比率和速動比率時，應(yīng)收款項不能全部計入流動資產(chǎn)，應(yīng)按照實質(zhì)重于形式的原則對應(yīng)收賬款進行區(qū)別對待。對于根本不能收回的款項應(yīng)予剔除，這樣才能保證短期償債能力指標(biāo)的真實性、可靠性。
　　（三）嚴格執(zhí)行信用政策和評估制度
　　當(dāng)前市場經(jīng)濟條件下，往來客戶情況變化很快。這就需要企業(yè)制定與其適應(yīng)的信用政策，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期間、現(xiàn)金折扣等。同時，每發(fā)生一筆賒銷業(yè)務(wù)前，都需要對賒銷客戶進行嚴格的信用評估。可以分兩種情況來對待：
　　
　　一般臨時性的客戶，采取給予一定的現(xiàn)金折扣方式，先付款后發(fā)貨。因為對這些臨時性的客戶不是經(jīng)常打交道，也很難掌握他們的經(jīng)營情況、資金狀況。采取先付款后發(fā)貨的方式，雖說減少了一些銷售收入，但卻可以避免發(fā)生不必要的呆賬，有利于及時收回資金，縮短了企業(yè)的平均收賬期。
　　長期性的往來客戶，特別是采取分期付款和托收承付結(jié)算方式的往來客戶，必須執(zhí)行統(tǒng)一的信用評估制度。對這些賒銷客戶的商業(yè)信譽、經(jīng)營情況、資金狀況等方面要進行全面深入的調(diào)查和了解，跟蹤管理，建立客戶檔案，并根據(jù)本單位業(yè)務(wù)特點和產(chǎn)品市場情況確定自己合理的信用政策和信用標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此決定賒銷對象、數(shù)量、金額和期限，同時，每隔一段時間就要對上述情況進行歸檔以便及時翻閱資料，進行動態(tài)分析，并采取相應(yīng)的措施，從而盡可能減少和防止拖欠；防止新的呆賬、壞賬給企業(yè)帶來新的損失。
　?。ㄋ模┴攧?wù)部門和商務(wù)部門相結(jié)合，實行電算化管理應(yīng)收賬款，建立好臺賬
　　商務(wù)部門的賬務(wù)比財務(wù)流程應(yīng)收款賬務(wù)信息更全面，商務(wù)賬務(wù)包含財務(wù)信息（見圖1）。在當(dāng)月發(fā)出貨物全部開具發(fā)票（當(dāng)月財務(wù)入賬）的情況下，發(fā)貨金額與銷售結(jié)算一致，銷售未結(jié)算金額為零，商務(wù)回款減發(fā)貨金額與財務(wù)賬務(wù)應(yīng)收賬款余額一致。但是，二者的賬務(wù)關(guān)系仍是包含而非重疊。圖中虛框表示商務(wù)賬務(wù)體系。二者的賬務(wù)關(guān)系基本原理是：
　　財務(wù)往來賬結(jié)余＝代理商回款－銷售結(jié)算金額
　　商務(wù)賬務(wù)信息＝（代理商回款－銷售發(fā)貨金額）＋（銷售發(fā)貨金額－銷售結(jié)算金額）
　?。酱砩袒乜?發(fā)貨余額＋銷售未結(jié)算余額
　　財務(wù)應(yīng)收賬款是由銷售回款和銷售發(fā)票的差額形成的，而銷售商務(wù)賬務(wù)有三個基本信息：定單回款、定單發(fā)貨和銷售發(fā)票金額。商務(wù)人員應(yīng)關(guān)注兩方面的信息：一是是否可發(fā)貨（即回款減發(fā)貨的余額）；二是發(fā)出貨物未開發(fā)票（發(fā)貨未結(jié)算）金額。而發(fā)貨未結(jié)算金額是財務(wù)視線無法看到的，必須通過商務(wù)定單落實，通過賬務(wù)平衡關(guān)系加以驗證。商務(wù)控制最具實效性，能夠?qū)崿F(xiàn)事前和事中控制；財務(wù)控制則無法做到。商務(wù)部會隨時根據(jù)回款與發(fā)貨的差額以及代理商享有的信用額度來判斷可否發(fā)貨。賬面余額加上信用額度不足時，會部分發(fā)貨或停止發(fā)貨。發(fā)出貨物后，才可能進入開發(fā)票程序。而發(fā)票開具周期、傳遞、記賬周期導(dǎo)致財務(wù)賬務(wù)處理滯后，難于掌握動態(tài)即時信息。因此，商務(wù)控制應(yīng)收賬款更具實效性。
　　商務(wù)部是公司處理銷售定單和動態(tài)控制發(fā)貨數(shù)量的部門，其內(nèi)部與發(fā)貨、物流環(huán)節(jié)相銜接，外部與代理商信息系統(tǒng)銜接，因此，商務(wù)控制成為兼顧管理效果與管理效率的最佳環(huán)節(jié)。在效果效益方面，能夠?qū)崿F(xiàn)銷售定單管理，便于內(nèi)部權(quán)責(zé)落實，避免管理錯位，并且商務(wù)控制的發(fā)貨檔案法律效力比發(fā)票更強。在與代理商產(chǎn)生貨款糾紛時，商務(wù)部與運輸環(huán)節(jié)往往能夠拿出更有力的證據(jù)，有助于維護公司利益，避免不增值作業(yè)成本的7ef0061757f539197843cb13d2e2e0418d14bb18424e6e08c1adc90804715b7d發(fā)生。盡管商務(wù)賬務(wù)的信息較財務(wù)往來賬更豐富，但是，商務(wù)賬務(wù)必須受財務(wù)價值賬務(wù)體系的監(jiān)督，通過財務(wù)賬務(wù)的平衡關(guān)系來檢查企業(yè)債權(quán)（存貨）是否安全。銷售未結(jié)算金額是產(chǎn)成品賬與企業(yè)庫存實物賬的差額，應(yīng)該引起管理者的格外重視，否則，企業(yè)會在無知覺的狀態(tài)下發(fā)生貨損，隱性呆死賬。因商務(wù)控制的獨特優(yōu)勢，海信和聯(lián)想都使用了這一獨特的做法，取得了很好的管理效果。聯(lián)想應(yīng)收賬的處理是很有成效的，其壞賬損失率做到了0.5‰，比國際上優(yōu)秀的企業(yè)平均3‰的標(biāo)準(zhǔn)還要低得多（柳傳志，2000）。海信集團應(yīng)收賬款管理的方法和技術(shù)線路是：商務(wù)控制→財務(wù)權(quán)責(zé)落實→信息系統(tǒng)建設(shè)。這是目前的經(jīng)典財務(wù)案例。
　　
　　三、結(jié)束語
　　企業(yè)應(yīng)收賬款的管理是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)采取積極的措施，盡量按期收回，僅靠財務(wù)人員的力量很難清理好。所以在企業(yè)內(nèi)部需要各部門之間相互協(xié)調(diào)、相互配合，形成一個應(yīng)收賬款的組織體系。有關(guān)部門之間定期進行交流、及時反饋信息，充分發(fā)揮財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員的積極性。一旦發(fā)生有收不回的壞賬，要及時反饋給專門的管理機構(gòu)，管理機構(gòu)再從財務(wù)、供應(yīng)、銷售人員幾方面入手，發(fā)動供應(yīng)、銷售等部門盡量通過其他往來業(yè)務(wù)使往來單位的應(yīng)收賬款相互沖銷以盡快挽回損失，防止給企業(yè)造成不必要的損失。同時要加強對方應(yīng)收賬款的事后管理控制，定期對賬、清賬，對那些名存實亡的應(yīng)收賬款應(yīng)及時轉(zhuǎn)銷處理，做到賬實相符。
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