【摘要】本文主要針對現(xiàn)金折扣與增值稅的對應(yīng)關(guān)系及商業(yè)折扣略作分析，簡要說明了銷售折扣的會計處理方法。
　　
　　企業(yè)要想在市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)所依靠的只能是源源不斷地取得收入，其它任何形式的現(xiàn)金流入對于企業(yè)來說，都只是暫時的。為了拓展收入，企業(yè)必然開展多種形式的業(yè)務(wù)活動，運用靈活的促銷手段來達到目的。其中，銷售折扣由于簡便易行、方法靈活而被企業(yè)大量應(yīng)用。對于收入，財政部曾于2000年12月發(fā)布《企業(yè)會計制度》對企業(yè)收入的會計核算作了統(tǒng)一規(guī)范。2006年2月，財政部發(fā)布了39項企業(yè)會計準則，其中第14號即為《收入》準則。準則、制度中雖對銷售折扣的處理作出了相應(yīng)規(guī)定，但未提及與此相關(guān)聯(lián)的增值稅如何處理。而在實際業(yè)務(wù)中，銷售折扣與增值稅關(guān)系緊密。
　　
　　一、銷售折扣的含義及特點
　　銷售折扣可分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。商業(yè)折扣是為促進銷售而在商品標價上給予的扣除，如為擴大銷路，增加銷量采用的銷量越多、價格越低的促銷策略，即所謂的“薄利多銷”?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除，通常表示為：2/10，1/20，n/30。即自成交之日起，10天內(nèi)付款，給予2%的現(xiàn)金折扣；20天內(nèi)付款，給予1%的折扣；超過20天則無折扣，30天內(nèi)必須還清。
　　兩種折扣的主要區(qū)別有：第一，目的不同。商業(yè)折扣是為促進銷售而給予的價格扣除，現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，是企業(yè)為了加速資金周轉(zhuǎn)的一種措施。第二，發(fā)生折扣的時間不同。商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，而現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生。第三，賬務(wù)處理不同。商業(yè)折扣在銷售實現(xiàn)時，只要按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入即可，不需作賬務(wù)處理。對于商業(yè)折扣，稅法同時規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在一張發(fā)票上分別說明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，若將折扣額另開發(fā)票，不論財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。而現(xiàn)金折扣可分別采用總價法、凈價法以及混合法進行。同時，對于折扣的金額，可調(diào)整收入或財務(wù)費用。調(diào)整收入是因為現(xiàn)金折扣的直接表現(xiàn)就是收入的增加或減少，調(diào)整財務(wù)費用是因為現(xiàn)金折扣是為鼓勵客戶早日付清貨款，即提早收回賣方信貸資金而發(fā)生的代價而不是收入的增減，應(yīng)作為財務(wù)費用處理（顯而易見，調(diào)整財務(wù)費用更合理）。
　　
　　二、銷售折扣的會計處理
　　在明確銷售折扣的含義及特點的基礎(chǔ)上，應(yīng)進一步掌握銷售折扣的會計處理及其與增值稅的對應(yīng)關(guān)系。來看下例：
　　某企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%，售出產(chǎn)品一批，售價11000元，商業(yè)折扣為1000元，增值稅1700元［（11000-1000）×17%］，貨已發(fā)出，約定一個月后付款，付款條件為2/10，n/30。會計核算如下：
　　（一）采用總價法
　　總價法是將折扣前的成交額視作銷售額，“應(yīng)收賬款”賬戶按照此金額入賬?？蛻舭匆?guī)定條件得到的現(xiàn)金折扣，視作其提前付款享有的經(jīng)濟優(yōu)惠，在利潤表中可列作財務(wù)費用或作為收入的減項（如個體戶會計視作收入的減項）。以下是處理方法：
　　1.銷售成立時：
　　借：應(yīng)收賬款11700
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700
　　主營業(yè)務(wù)收入10000
　　2.上述貨款如期收回時：
　　借：銀行存款11700
　　貸：應(yīng)收賬款 11700
　　3.若上述貨款按2%享受現(xiàn)金折扣，提前收回時：
　　處理方法一：
　　借：銀行存款11466
　　財務(wù)費用234
　　 貸：應(yīng)收賬款11700
　　處理方法二：
　　借：銀行存款11466
　　財務(wù)費用200
　　 貸：應(yīng)收賬款11700
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34（紅字）
　?。ǘ┎捎脙魞r法
　　凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以記作應(yīng)收款項的入賬金額。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用或作為收入的增加處理。以下是處理方法之一：
　　1、銷售成立時：
　　借：應(yīng)收賬款11466
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入9800
　　 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1666
　　2、上述貨款按2%享受現(xiàn)金折扣，提前收回時：
　　借：銀行存款11466
　　貸：應(yīng)收賬款11466
　　3、若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：
　　借：銀行存款11700
　　貸：應(yīng)收款項11466
　　 財務(wù)費用 234
　?。ㄈι鲜鰞煞N處理方法的剖析
　　從上例可以看出：對于商業(yè)折扣的1000元，如果符合稅法的有關(guān)規(guī)定，那么核算時按照實際成交價格入賬，對增值稅沒有影響。而對于現(xiàn)金折扣，采用總價法，方法一核算時客戶少付的234元折扣全部作為本期的財務(wù)費用處理，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”為1700元，方法二核算時將234元折扣分為兩部分，第一部分銷售收入10000元的2%即200元沖減財務(wù)費用，第二部分增值稅1700元的2%即34元，用紅字沖減增值稅銷項稅額，從而“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”為1666元。而采用凈價法核算時，是在應(yīng)收款項的總額上進行2%的折扣的，同時，對于“主營業(yè)務(wù)收入”、“ 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”同時進行2%的折扣。與總價法二相同的是：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”少了34元（1700-1666）。從納稅人的角度出發(fā)，這種方法對于自身更為有利，但這樣處理會不會損害國家利益呢？從財務(wù)角度來講，這樣做是否妥當(dāng)呢？
　　這需從折扣的含義入手?，F(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，是企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)的一種措施。增值稅因收入的實現(xiàn)而發(fā)生，現(xiàn)金折扣已與收入無關(guān)。從這一點出發(fā)，筆者認為不應(yīng)該對應(yīng)交納的增值稅產(chǎn)生影響，所以上述總價法之二與凈價法之一處理欠妥。正確處理應(yīng)為總價法之一。當(dāng)然，納稅人在采用凈價法之一處理時，如果對方?jīng)]有享受到折扣，對于多付的款項采用下列方法處理：
　　借：銀行存款11700
　　貸：應(yīng)收賬款 11466
　　 財務(wù)費用200
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34
　　這樣處理更符合增值稅條例中有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，同時又不影響稅收。
　　綜合以上分析，在采用凈價法處理時，可在應(yīng)收款項的總額上進行2%的折扣，而對于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”不予折扣，仍為1700元。折扣的部分沖減主營業(yè)務(wù)收入總額。凈價法處理方法之二如下：
　　1.銷售成立時：
　　借：應(yīng)收賬款11466
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9766
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）1700
　　2.上述貨款按2%享受現(xiàn)金折扣，提前收回時：
　　借：銀行存款11466
　　貸：應(yīng)收賬款11466
　　3.若上述貨款未享受到現(xiàn)金折扣，如期收回時：
　　借：銀行存款11700
　　 貸：應(yīng)收賬款11466
　　財務(wù)費用234
　　這樣做，既簡單明了，又不影響增值稅的足額繳納。
　　《企業(yè)會計準則——收入》及《企業(yè)會計制度》規(guī)定現(xiàn)金折扣的核算采用總價法，折扣的金額在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。也就是說，在確認銷售收入時不能確定相關(guān)的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣是否發(fā)生視買方的付款情況而定。
　　本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。