【摘要】會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也給企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多新問題，本文就這些問題進(jìn)行分析闡述，并提出應(yīng)對(duì)措施。
　　
　　一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展給內(nèi)部控制帶來的新問題
　?。ㄒ唬┎僮魅藛T的職能問題
　　授權(quán)、批準(zhǔn)控制是一種常見的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都要經(jīng)過某些具有相應(yīng)權(quán)限人員的審核和簽章。但實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化，特別是會(huì)計(jì)人員的職能開始從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。電算化功能和知識(shí)的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中，因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┰紨?shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性問題
　　在電算化會(huì)計(jì)中，輸入原始數(shù)據(jù)以后，所有記賬、查詢、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作都是由程序完成的，輸出的數(shù)據(jù)也是在程序的控制下，對(duì)輸入的數(shù)據(jù)源自動(dòng)進(jìn)行加工處理，這樣，輸入數(shù)據(jù)的正確性就顯得尤為重要了。電算化數(shù)據(jù)處理的正確與否，取決于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以它對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求，即：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性，只有這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。
　?。ㄈ?huì)計(jì)檔案無紙化和電腦操作無形化問題
　　在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在不同的紙介質(zhì)上，增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證、賬冊(cè)都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說明和賬簿等大多要依賴計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢。數(shù)據(jù)的載體不同了，信息從一開始就存儲(chǔ)在各種磁性介質(zhì)上，如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性就會(huì)明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動(dòng)后可不留下任何痕跡。因此，會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理提出了更高的要求，不僅要保存紙質(zhì)會(huì)計(jì)核算資料，而且要保管好以磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。
　　（四）會(huì)計(jì)電算化工作中的安全問題
　　現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)在設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，普遍存在著系統(tǒng)需求中安全需求少、軟件設(shè)計(jì)重功能輕安全的現(xiàn)象，軟件設(shè)計(jì)選用的語言和數(shù)據(jù)庫考慮安全性能少，以至軟件投入運(yùn)行后暴露諸多安全隱患。同時(shí)，許多安全設(shè)施并未配置齊全，特別是硬件自身安全性能低，造成的結(jié)果是由于硬件的安全問題直接影響了會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)軟件的正常運(yùn)行。
　　
　　二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下內(nèi)部控制較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)生的變化
　　（一）內(nèi)部控制形式的變化
　　1.原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后已沒有存在的必要性
　　在手工會(huì)計(jì)中，通過定期對(duì)賬來檢查總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯(cuò)誤，以這種低效率的多重反映和相互稽查來換取數(shù)據(jù)處理的正確性是手工賬務(wù)處理的一個(gè)重要特征。計(jì)算機(jī)本身是不會(huì)發(fā)生遺漏、重復(fù)及計(jì)算錯(cuò)誤的。因此，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化后，手工會(huì)計(jì)下的對(duì)賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在，分類賬也就沒有必要明確區(qū)分總賬和明細(xì)賬了。
　　2.原手工操作下的一些內(nèi)部控制措施在電算化后轉(zhuǎn)移到計(jì)算機(jī)內(nèi)部
　　手工會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理流程，簡(jiǎn)單地說就是：憑證——賬簿——報(bào)表，要形成會(huì)計(jì)報(bào)表，必須經(jīng)過填制憑證、過賬、結(jié)賬以及試算平衡等諸多程序。在電算化系統(tǒng)中，整個(gè)賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出三個(gè)環(huán)節(jié)。首先將分散于各個(gè)會(huì)計(jì)核算崗位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后輸入計(jì)算機(jī)，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計(jì)算機(jī)按照會(huì)計(jì)軟件的要求自動(dòng)完成。憑證借貸平衡校驗(yàn)、余額發(fā)生額平衡檢查都是在電算化下完成的。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度內(nèi)容的變化
　　計(jì)算機(jī)技術(shù)的引入給會(huì)計(jì)工作增加了新的工作內(nèi)容，同時(shí)也增加了新的控制措施。如：維護(hù)人員與計(jì)算機(jī)操作人員內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)機(jī)內(nèi)及磁盤內(nèi)會(huì)計(jì)信息安全保護(hù)、計(jì)算機(jī)病毒防治、計(jì)算機(jī)操作管理、系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)維護(hù)人員的崗位責(zé)任制度等。
　　
　　三、加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)人員職能控制
　　由于會(huì)計(jì)電算化知識(shí)與功能的相對(duì)集中，我們必須明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織和管理控制。在進(jìn)行職責(zé)分工時(shí)應(yīng)將電算化部門與用戶部門的職責(zé)相分離，同時(shí)，電算化部門內(nèi)部的職責(zé)也應(yīng)分離，以此來補(bǔ)救不相容職能集中化的不足。組織和管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等進(jìn)行的控制，其基本目標(biāo)是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。
　?。ǘ┘訌?qiáng)程序操作控制
　　為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定，操作規(guī)程則提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過程的具體操作步驟和要求。其內(nèi)容主要有：1.各種錄入數(shù)據(jù)均需經(jīng)過嚴(yán)格的審核并具有真實(shí)、完整的原始憑證；2.數(shù)據(jù)錄入員對(duì)輸入數(shù)據(jù)有疑問時(shí)，應(yīng)及時(shí)核對(duì)；3.發(fā)生輸入內(nèi)容有誤的，應(yīng)按系統(tǒng)提供的功能加以改正；4.要做好數(shù)據(jù)的日備份、周備份和月備份。
　　（三）健全檔案管理制度
　　這里的檔案主要是指打印輸出的各種憑證、賬簿、報(bào)表、存儲(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的軟盤及其他存儲(chǔ)介質(zhì)，而檔案管理一般通過制定與實(shí)施檔案管理制度來實(shí)現(xiàn)。一般包括：
　　1.存檔的手續(xù)必須有會(huì)計(jì)主管和系統(tǒng)管理員的簽章才能存檔保管；2.各種安全保證措施，如備份軟盤應(yīng)貼上保護(hù)標(biāo)簽并存放在安全、潔凈、防潮的地方；3.采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。
　　（四）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。
　　這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行出現(xiàn)錯(cuò)誤。主要包括：接觸控制、環(huán)境保護(hù)和安全控制。接觸控制是防止未經(jīng)授權(quán)的人擅自動(dòng)用系統(tǒng)的各種資源，以保證各項(xiàng)資源的正確性。主要包括訂立內(nèi)部操作制度、設(shè)置操作權(quán)限、操作人員身份密碼控制以及數(shù)據(jù)存貯和處理相隔離等。環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計(jì)算機(jī)故障，以保障機(jī)器正常運(yùn)行。主要包括機(jī)房環(huán)境保護(hù)、保護(hù)性設(shè)備配備以及安全供電系統(tǒng)的安裝等。
　　隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及運(yùn)用，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)其深入研究，必將形成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展。同時(shí)也使會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制不斷進(jìn)行調(diào)整，真正保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
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