【摘要】?jī)?nèi)部審計(jì)同企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制二者在企業(yè)管理中是不可缺少并相互關(guān)聯(lián)的。文章分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部質(zhì)量控制的區(qū)別與聯(lián)系及存在的主要問題，提出了具有針對(duì)性的、建設(shè)性的治理對(duì)策。
　　
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)為了自身發(fā)展需要，加強(qiáng)、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。同時(shí)，現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，客觀上為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的發(fā)展創(chuàng)造了良好條件。
　　
　　一、內(nèi)部審計(jì)與質(zhì)量控制的作用
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用
　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率。它通過系統(tǒng)化的方法，評(píng)價(jià)改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。其作用具體可以表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1.內(nèi)部審計(jì)是完善公司治理不可或缺的組成部分。內(nèi)部審計(jì)是解決信息不對(duì)稱的有力措施；內(nèi)部審計(jì)是完善公司內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制的重要一環(huán)；內(nèi)部審計(jì)有利于增加公司價(jià)值。
　　2.內(nèi)部審計(jì)是參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一項(xiàng)重要職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)正在扮演著重要的“合作伙伴”角色，它通過評(píng)估、計(jì)量和報(bào)告總體風(fēng)險(xiǎn)，并推動(dòng)實(shí)施公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，來幫助管理層建立經(jīng)營流程并進(jìn)行監(jiān)督。
　　3.內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)企業(yè)營運(yùn)資金管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的必要工具。一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)營運(yùn)資金循環(huán)中存在的問題；另一方面又可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并制止資金的“跑、冒、滴、漏”，從而實(shí)現(xiàn)增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益。通過內(nèi)部審計(jì)，綜合分析各種原因，找出影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根源，幫助領(lǐng)導(dǎo)者改善管理，以最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　(二)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的作用
　　審計(jì)質(zhì)量控制就是由審計(jì)部門和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)工作或具體審計(jì)項(xiàng)目全過程的質(zhì)量進(jìn)行自我約束，建議提高審計(jì)工作水平及審計(jì)工作效益和效率，并包括計(jì)劃、制約、檢查、分析和反饋等一系列的管理活動(dòng)。
　　審計(jì)質(zhì)量控制的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證。
　　2.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。
　　3.強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)促進(jìn)企業(yè)管理的有效途徑。
　　總之，提高內(nèi)審工作質(zhì)量是發(fā)揮內(nèi)審作用、提高內(nèi)審工作地位的現(xiàn)實(shí)需要。
　　(三)二者的關(guān)系
　　內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量為根本出發(fā)點(diǎn)，通過規(guī)則來提高審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)功能和使用價(jià)值的管理辦法或制度。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量又是內(nèi)部審計(jì)存在和發(fā)展的前提，沒有質(zhì)量保證的內(nèi)部審計(jì)既會(huì)失去服務(wù)對(duì)象，又會(huì)失去自身存在的使用價(jià)值，因此可以說內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制既是確保內(nèi)部審計(jì)持續(xù)健康發(fā)展的源泉，又是不斷拓展審計(jì)服務(wù)對(duì)象和發(fā)展空間，發(fā)揮自身價(jià)值作用的動(dòng)力保證。
　　
　　二、存在的問題
　?。ㄒ唬┊?dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題
　　1.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和有效性較差，審計(jì)范圍受到限制。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮作用，高權(quán)威性和高獨(dú)立性相當(dāng)重要?，F(xiàn)實(shí)中，我國內(nèi)審部門和其他職能部門一樣，都在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下工作，內(nèi)部審計(jì)人員既受經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，又受聘、受雇于經(jīng)營者，不可避免地為經(jīng)營者意志所左右，使審計(jì)的獨(dú)立性大大降低。
　　2.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能沒有及時(shí)轉(zhuǎn)換。自建立內(nèi)部審計(jì)制度以來，內(nèi)部審計(jì)主要是圍繞著財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與準(zhǔn)確性、政策法規(guī)的遵循及資產(chǎn)的安全與完整等方面來開展的，且絕大多數(shù)是以事后審計(jì)為主。
　　3.部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)跟不上。相比外部審計(jì)而言，內(nèi)部審計(jì)工作有較大的靈活性，但沒有規(guī)矩不成方圓，內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，必須有一定的規(guī)范。同時(shí)鑒于審計(jì)對(duì)象和內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性，往往會(huì)增加審計(jì)難度，使審計(jì)人員難以對(duì)事實(shí)真相做出準(zhǔn)確判斷。
　　4.內(nèi)部審計(jì)人員采取的審計(jì)方法落后。目前內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，這種審計(jì)方法的弊端日漸突出，已不能適應(yīng)當(dāng)今復(fù)雜的經(jīng)營環(huán)境。
　　5.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。
　?。ǘ﹥?nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題
　　1.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。獨(dú)立性是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審活動(dòng)的先決條件，是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，內(nèi)審組織形式是獨(dú)立性的基本保障。
　　2.內(nèi)審隊(duì)伍素質(zhì)不高。一是知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；二是職業(yè)道德欠佳；三是內(nèi)審人員安排隨意性較大。
　　3.內(nèi)審方法比較落后。內(nèi)審人員理念未能及時(shí)轉(zhuǎn)變，內(nèi)審方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，風(fēng)險(xiǎn)觀念比較淡薄，較少考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素，更談不上風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的運(yùn)用。
　　
　　三、對(duì)策
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)和改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策
　　1.提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)模式。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門的重要標(biāo)志。在企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和層次，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員保持相對(duì)的獨(dú)立性。
　　2.順應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，及時(shí)轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能。隨著企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)審的主要職能應(yīng)從查錯(cuò)糾弊向?yàn)閮?nèi)部管理服務(wù)的方向轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)做到事中審計(jì)、事后審計(jì)與事前審計(jì)相結(jié)合，發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用；在審計(jì)手段上，從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展。一方面可以使財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)時(shí)生成，縮短會(huì)計(jì)報(bào)表編送時(shí)限；另一方面可使審計(jì)人員及時(shí)地審查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息。
　　3.堅(jiān)持依法審計(jì)，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度。依法審計(jì)、適法而為是審計(jì)的原則。我國的有關(guān)法律、法規(guī)和政府有關(guān)部門頒布的條例，都明確了內(nèi)部審計(jì)的法律地位，使內(nèi)審在機(jī)構(gòu)設(shè)置、主要職責(zé)、工作程序等方面有法可依。
　　4.改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的方法，采取風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式，它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。
　　5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)主要有兩種途徑：一是激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自發(fā)提高素質(zhì)；二是監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。
　?。ǘ┨岣邇?nèi)審質(zhì)量的對(duì)策
　　提高內(nèi)審質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)從每項(xiàng)基礎(chǔ)工作、每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)抓起，實(shí)施全面質(zhì)量控制。
　　1.內(nèi)審質(zhì)量控制的組織保障。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和發(fā)揮作用的關(guān)鍵。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性和權(quán)威性原則。
　　2.內(nèi)審質(zhì)量控制的人員素質(zhì)。提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，離不開審計(jì)工作制度、準(zhǔn)則、規(guī)定的落實(shí)，而制度、準(zhǔn)則、規(guī)定的落實(shí)取決于審計(jì)人員的素質(zhì)。
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