【摘要】經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求企業(yè)在注重自身發(fā)展的同時，更應(yīng)注意其所承擔(dān)的社會責(zé)任。作為社會責(zé)任報告形式之一的增值表日益受到人們的重視。增值表將逐漸普及并成為繼現(xiàn)金流量表之后的第四大對外報表。因此，引入和研究增值表顯得越發(fā)重要。
　　
　　企業(yè)社會責(zé)任是當(dāng)今世界各國、社會各界十分關(guān)注的一個熱點(diǎn)問題。重視企業(yè)的社會責(zé)任已成為現(xiàn)代企業(yè)管理理論發(fā)展的重要趨勢之一，也是現(xiàn)代企業(yè)管理理論面臨的挑戰(zhàn)之一。美國企業(yè)人道主義論壇協(xié)會會長約翰·馬雷斯卡把它稱為一種“企業(yè)新概念或新的企業(yè)觀”。企業(yè)是一個開放的組織系統(tǒng)，它與外部環(huán)境或社會有著千絲萬縷的聯(lián)系，企業(yè)活動會對外界環(huán)境及公眾產(chǎn)生各種影響，而環(huán)境及公眾也會對企業(yè)產(chǎn)生各種各樣的期望和要求。定義企業(yè)社會責(zé)任的實質(zhì)是對企業(yè)在現(xiàn)代社會中的角色進(jìn)行定位，而社會角色的定位就必須通過企業(yè)與社會的關(guān)系來進(jìn)行。所謂企業(yè)的社會責(zé)任，就是為滿足公眾對企業(yè)的期望和要求所應(yīng)該采取的行動、應(yīng)履行的職責(zé)、應(yīng)做的奉獻(xiàn)和應(yīng)盡的義務(wù)。
　　
　　一、企業(yè)社會責(zé)任形成的不同階段
　　企業(yè)社會責(zé)任的提出與討論已有“數(shù)個世紀(jì)”之久，其思想起點(diǎn)是亞當(dāng)·斯密斯的“看不見的手”。傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)理論認(rèn)為，一個社會通過市場能夠最好地確定其需要，如果企業(yè)盡可能高效率地使用資源以提供社會需要的產(chǎn)品和服務(wù)，并以消費(fèi)者愿意支付的價格銷售它們，企業(yè)就盡到了自己的社會責(zé)任。到了18 世紀(jì)末期，西方企業(yè)的社會責(zé)任觀開始發(fā)生了一些微妙的變化，表現(xiàn)為一些小企業(yè)的業(yè)主們經(jīng)常捐助學(xué)校、教堂和窮人。進(jìn)入19世紀(jì)以后，一些企業(yè)的社會責(zé)任行為在一定程度上影響了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)、政治和文化生活，但這些行為都是企業(yè)家個人行為，而非企業(yè)行為。由于“社會達(dá)爾文主義”思潮的影響，事實上整個19世紀(jì)人們對企業(yè)的社會責(zé)任觀是持消極態(tài)度的，許多企業(yè)不是主動承擔(dān)社會責(zé)任，而是對與企業(yè)有密切關(guān)系的供應(yīng)商和員工等極盡盤剝。進(jìn)入20世紀(jì)以后，工業(yè)的大力發(fā)展產(chǎn)生了許多負(fù)面的影響，批評家們開始指責(zé)“社會達(dá)爾文主義”的殘酷和冷漠，并意識到企業(yè)必須承擔(dān)應(yīng)有的社會責(zé)任。特別是在20世紀(jì)20年代，美國出現(xiàn)了三種相互聯(lián)系的觀念對傳統(tǒng)企業(yè)社會責(zé)任理念提出挑戰(zhàn)，即受托人觀念、利益平衡觀念和服務(wù)觀念，這三種觀念開始擴(kuò)大企業(yè)的社會責(zé)任。20世紀(jì)30年代至50年代，企業(yè)的社會責(zé)任增大了，雇員福利、安全、醫(yī)療保健和退休方案得到了進(jìn)一步完善。從50年代至今的這一時期，企業(yè)社會責(zé)任概念得到廣泛認(rèn)同，其內(nèi)涵也擴(kuò)大了。到了90年代以后，一些品行優(yōu)良的企業(yè)一時間成了社會學(xué)習(xí)的楷模，衡量一個企業(yè)經(jīng)營活動優(yōu)劣的指標(biāo)也從早期單純的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)發(fā)展為綜合性的“企業(yè)社會績效指標(biāo)”，即判斷一個企業(yè)經(jīng)營效果不只要看它的經(jīng)濟(jì)績效，也不只看它是否接受社會責(zé)任這一觀念，還要看它在主動尋求社會需求、實施具體項目以及幫助實現(xiàn)這些需求過程中的表現(xiàn)。
　　
　　二、企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)報告的關(guān)系
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)哪些社會責(zé)任，取決于那些與企業(yè)有著密切關(guān)系的利益相關(guān)者，而這些不同的利益相關(guān)者都有著各自的利益。企業(yè)的社會責(zé)任實際上也就是對這些不同的利益相關(guān)者承擔(dān)責(zé)任，盡可能地滿足他們的愿望和要求。一般說來，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)社會責(zé)任的利益相關(guān)者主要有以下六種：
　　（一）企業(yè)對投資者的社會責(zé)任。這是企業(yè)最基本的社會職責(zé)。企業(yè)的這種社會責(zé)任就是為投資者提供較高的利潤和企業(yè)資產(chǎn)的保值與增值，以確保投資者在企業(yè)中的利益。
　?。ǘ┢髽I(yè)對債權(quán)人的社會責(zé)任。就是要按照債務(wù)合同的要求，按期保數(shù)地還本付息，為債權(quán)人提供借貸安全。
　?。ㄈ┢髽I(yè)對消費(fèi)者的社會責(zé)任。就是要對消費(fèi)者履行在產(chǎn)品質(zhì)量或服務(wù)質(zhì)量方面的承諾，不得欺詐消費(fèi)者和謀取暴利。
　　（四）企業(yè)對企業(yè)職工的社會責(zé)任。這種社會責(zé)任要求企業(yè)對企業(yè)職工的安全、福利、教育等方面承擔(dān)義務(wù)。
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)對政府的社會責(zé)任。即要求企業(yè)照章納稅和承擔(dān)政府規(guī)定的其他責(zé)任義務(wù)，并接受政府的依法干預(yù)和監(jiān)督。
　?。┢髽I(yè)對社會的社會責(zé)任。主要指的是企業(yè)對社會慈善事業(yè)，社會公益事業(yè)以及社會、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展方面的責(zé)任。
　　需要指出的是，以上六個方面的社會責(zé)任，其中前5項主要為強(qiáng)制性責(zé)任，需要以法律、經(jīng)濟(jì)、行政等手段來保證；第6項則是自愿性責(zé)任，應(yīng)以社會倡導(dǎo)為主，再輔之以法律支持。由于企業(yè)應(yīng)對上述6個方面負(fù)責(zé)，因此目前的財務(wù)報告已無法滿足所有使用者的要求，企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)報告相互影響。
　　一方面企業(yè)社會責(zé)任對財務(wù)報告的影響，體現(xiàn)在企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的表現(xiàn)得到社會認(rèn)可所帶來的企業(yè)財務(wù)績效的上升和財務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，以及不承擔(dān)社會責(zé)任的表現(xiàn)招致社會批評而導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)績效的下降和財務(wù)狀況的惡化。對于企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的關(guān)系，多年來國外許多學(xué)者進(jìn)行過研究，多數(shù)以上的實證結(jié)果證實企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)績效之間在一定程度上存在正相關(guān)關(guān)系。從理論上分析，這種正相關(guān)是不言而喻的，因為任何企業(yè)社會責(zé)任的表現(xiàn)，都將影響到企業(yè)財務(wù)績效，進(jìn)而影響到整個企業(yè)財務(wù)狀況。另一方面現(xiàn)行的財務(wù)報告不是沒有揭示企業(yè)的社會責(zé)任，而是財務(wù)報告的使用者，對隱含大量信息的財務(wù)數(shù)據(jù)挖掘利用不夠?，F(xiàn)行財務(wù)報告雖然沒有直接全面地披露企業(yè)的社會責(zé)任信息，但是以直接或間接的方式揭示了足夠的社會責(zé)任信息。企業(yè)財務(wù)報告主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，因而企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)報告的關(guān)系集中表現(xiàn)在企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的關(guān)系上；而企業(yè)社會責(zé)任表現(xiàn)與財務(wù)績效之間的關(guān)系是互為依存，互動發(fā)展的關(guān)系。
　　
　　三、增值表
　　增值表（the Statement of Value Added）是反映一定時期內(nèi)企業(yè)增值額的形成及其分配情形的會計報表。所謂增值額就是企業(yè)全體工作人員通過智力、技術(shù)、資源開發(fā)新創(chuàng)造的產(chǎn)品或勞務(wù)在價值上得到增加的貨幣計量，即企業(yè)在一定時期新創(chuàng)造的價值。增值表的理論基礎(chǔ)為業(yè)主產(chǎn)權(quán)計量理論中的企業(yè)論。企業(yè)論將企業(yè)視為承擔(dān)著廣泛社會責(zé)任的機(jī)構(gòu)，認(rèn)為企業(yè)應(yīng)為與其有關(guān)的各種社會利益集團(tuán)而從事經(jīng)營，因為這些社會集團(tuán)為企業(yè)做出了各種貢獻(xiàn)。如：企業(yè)職工為企業(yè)提供人力資本；債權(quán)人和股東為企業(yè)提供資金；政府為企業(yè)提供了良好的社會環(huán)境等。增值表正是依據(jù)企業(yè)論，反映企業(yè)為社會增加的價值并將其在上述各利益集團(tuán)中分配，其目的在于幫助報表的使用者評價某一會計主體的整體狀況。從一定意義上講，增值表是對利潤表披露信息的補(bǔ)充，從不同側(cè)面反映了企業(yè)凈收益的獲得和分配狀況。
　　企業(yè)作為一個人格化的主體，在接受社會上其它企業(yè)影響的同時，也對整個社會承擔(dān)著一定的責(zé)任，這就決定了以“追求利潤最大化”的企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)向以“追求經(jīng)濟(jì)利益和對社會責(zé)任”的全新的雙重現(xiàn)代企業(yè)目標(biāo)。因此，應(yīng)把企業(yè)置于整個社會普遍聯(lián)系之中，使股東、職工、貸款者、政府都成為企業(yè)的受益者?；谶@種思想的需要，增值表作為財務(wù)報告體系的新成員便應(yīng)運(yùn)而生了。1975年，英國會計標(biāo)準(zhǔn)委員會在《公司報告》中建議企業(yè)將增值表作為正規(guī)報表的一個組成部分，連同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、財務(wù)狀況變動表定期編制與公布，由此，英國公司開始編制增值表。直接受英國會計實踐影響的英聯(lián)邦國家，諸如澳大利亞、新西蘭、新加坡等國也開始編制增值表。其后，荷蘭、西德、法國、意大利、瑞士和瑞典等歐洲國家的公司亦紛紛編制，有的還向社會公布，到目前已逐漸普及。雖然此表在美國尚未流行，但卻適合我國國情，這是新時期我國經(jīng)濟(jì)實踐的內(nèi)在要求和會計發(fā)展的強(qiáng)烈呼喚。
　　
　?。ㄒ唬┰鲋当淼木幹?br/>　　增值表編制的基本原理是“增值額=分配額”。等式左邊是企業(yè)當(dāng)期新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)對其各利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)；等式右邊是對企業(yè)當(dāng)期新創(chuàng)造價值的分配，反映了企業(yè)的社會責(zé)任。更具體一些，可表示為下列公式：營業(yè)收入-外購貨物和勞務(wù)支出-折舊=工資支出+利息支出+稅金+股利+留存收益。增值表以企業(yè)日常核算資料為依據(jù)，采用表格的報告形式組織編制。一般的表式是：表的上半部分反映增值額的形式，即一定時期內(nèi)企業(yè)制造和營業(yè)活動的收入與所耗外購原材料勞務(wù)等支出之間的差額；表的下半部分則反映增值額的分配情況，包括雇員獲得工薪、債權(quán)人獲得利息、股東獲得股利、國家通過征稅形式獲得稅金；剩余部分留存在企業(yè)之中。
　　根據(jù)對企業(yè)增值額含義的不同理解，可將增值額分為總增值額（GVA）和凈增值額（NVA）。由此，增值表的編制方法也可分為總增值法和凈增值法，兩者的主要區(qū)別是是否將折舊計入增值額，凈增值法沒有將折舊計算在內(nèi)。相比而言，凈增值法在增值表的編制和信息披露方面比總增值法更科學(xué)、合理，更具有優(yōu)越性，更有利于企業(yè)各利益相關(guān)者的長遠(yuǎn)發(fā)展，同時在實務(wù)中也更為常用。
　?。ǘ┚幹圃鲋当淼默F(xiàn)實必要性
　　1.增值表是聯(lián)系企業(yè)微觀會計和國家宏觀會計的紐帶。增值額是國民經(jīng)濟(jì)核算體系中最基本、最主要的指標(biāo)之一，而增值表又與反映國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展成就的國民生產(chǎn)總值、國民收入有直接聯(lián)系，其數(shù)據(jù)全部取自基層單位的會計資料，通過匯總、編制增值表，不但能更可靠地把握國民經(jīng)濟(jì)的整體情況，而且能為國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計提供更直接可靠的數(shù)據(jù)。
　　2.增值表增強(qiáng)了會計信息的可比性。現(xiàn)行條件下，行業(yè)特性和行業(yè)會計制度的差異削弱了不同行業(yè)會計信息的可比性。而由于增值表適用于任何的經(jīng)濟(jì)組織，計算口徑一致，不受行業(yè)特性的影響，以增值額為基礎(chǔ)計算出的比率可適用于不同行業(yè)、不同時期的信息比較，也可作為衡量企業(yè)規(guī)模的一個較客觀的依據(jù)。
　　3.增值表滿足了征收管理的需要。我國在征收管理上國家稅務(wù)局與地方稅務(wù)局相對獨(dú)立，而企業(yè)又以同一單位不同稅種向不同部門申報不同的“納稅申報表”，這樣不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合分析企業(yè)稅基稅源的匡算、勾稽。編制增值表能綜合反映企業(yè)的增值額和收益分配情況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理提供重要信息。
　　4.編制增值表也是充分調(diào)動企業(yè)職工積極性和創(chuàng)造性的需要。從增值表可看出，企業(yè)職工在增值額分配中處于受益者的地位，這就把職工視為企業(yè)的合作伙伴，而不是被支付勞動報酬的商品，更易于被企業(yè)職工所接受，因而可以促使職工勤奮工作。
　　（三）編制增值表的可行性
　　會計的發(fā)展與變革是離不開會計環(huán)境的。同樣，增值表的出現(xiàn)也離不開與之相聯(lián)系的宏觀會計環(huán)境。增值表最早產(chǎn)生于英國，隨后又流行于歐洲國家。因此，歐洲國家的會計環(huán)境是適合增值表存在的。我國目前的經(jīng)濟(jì)體制，政府主要對經(jīng)濟(jì)實施宏觀調(diào)控，不僅關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，而且還注重企業(yè)的社會責(zé)任，對企業(yè)的干預(yù)較強(qiáng)；在勞動者的地位上，《企業(yè)法》明確規(guī)定了職工的權(quán)利，工會的力量也較為強(qiáng)大；在籌資方式上，絕大多數(shù)企業(yè)的外部資金來源渠道主要是通過銀行貸款，因此，在一定程度上也傾向于保護(hù)債權(quán)人的利益；在會計慣例上，我國的會計環(huán)境決定了我國的會計目標(biāo)仍應(yīng)以“受托責(zé)任”為主，而“受托責(zé)任”必然強(qiáng)調(diào)會計信息的真實與公允。因此，這些因素的影響為我國引入增值表的編制提供了條件。
　　隨著我國對企業(yè)行為社會影響關(guān)切程度的加深和企業(yè)對自身社會形象的日益關(guān)注，增值表必將會在我國的企業(yè)得到應(yīng)用。因此，從社會層面上來看，增值表出現(xiàn)的基礎(chǔ)是社會責(zé)任會計的產(chǎn)生，增強(qiáng)了企業(yè)各利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)主體意識。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，非財務(wù)資源所有者的競爭力加強(qiáng)，在與財務(wù)資源所有者的博弈中優(yōu)勢逐漸明顯，從而更有能力要求按勞動要素進(jìn)行增值額的分配，進(jìn)一步為增值表的推廣打下了基礎(chǔ)。而在技術(shù)層面上，增值表的編制不會有很大的難度，只要能通過使用各種利潤概念和各種分配標(biāo)準(zhǔn)來編制損益表，那么就能夠在此基礎(chǔ)上編制增值表。增值表的編制實際上是損益表中數(shù)據(jù)的不同歸集而已，在內(nèi)容上不存在太大的實質(zhì)性差別，因此不會增加會計人員過多的工作量，而提供的信息對于使用者而言又具有較強(qiáng)的有用性，這樣增值表的編制符合成本效益原則。在我國編制增值表是可行的。
　　綜上，增值表的編制在企業(yè)應(yīng)承擔(dān)社會責(zé)任的基礎(chǔ)上滿足了利益相關(guān)者的一定使用需求，能夠提供相當(dāng)有用的財務(wù)信息，它豐富了企業(yè)對外報表的內(nèi)容，因此借鑒西方國家有關(guān)社會責(zé)任會計的理論和經(jīng)驗，編制有中國特色的增值表，不僅必要，而且勢在必行。
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