【摘要】本文主要從所得稅籌劃與會(huì)計(jì)政策的相關(guān)性入手，分析了稅收籌劃的可行性和會(huì)計(jì)政策選擇對(duì)所得稅的影響及現(xiàn)實(shí)意義，并對(duì)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題做了簡(jiǎn)單說明。
　　
　　在積極建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和公共財(cái)政框架的新階段，稅務(wù)籌劃的產(chǎn)生、發(fā)展和成熟是一種必然的、正常的現(xiàn)象。稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的選擇密切相關(guān)，在企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃中，會(huì)計(jì)政策貫穿企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)過程，選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)使企業(yè)在資金使用、成本管理、利潤(rùn)分配中產(chǎn)生不同的效果。
　　
　　一、會(huì)計(jì)政策與所得稅籌劃的關(guān)系
　　會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法，它有兩個(gè)層面的含義：一是政府制定的可供選擇的原則和方法，主要通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度的實(shí)施來體現(xiàn)。二是企業(yè)在政府提供的原則和方法中，選擇適合于自身的原則方法。會(huì)計(jì)政策的制定主體是政府，而企業(yè)是選擇、執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主體。
　　稅務(wù)籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定、許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，通過企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，事先籌劃安排以盡可能地取得納稅節(jié)約。而稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策有密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯。
　　企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種。企業(yè)所得稅的輕重與多寡，直接影響到凈利潤(rùn)的多少，關(guān)系到企業(yè)的切身利益，因此，企業(yè)所得稅籌劃是稅收籌劃的重點(diǎn)。運(yùn)用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，是所得稅籌劃工作中的重點(diǎn)。
　　從實(shí)務(wù)上講，一方面所得稅法規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理方法同國家有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家和稅法規(guī)定計(jì)算繳納，稅法不再依附于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度；另一方面也強(qiáng)調(diào)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，使會(huì)計(jì)核算不再依附于財(cái)政、稅收等有關(guān)法規(guī)制度。
　　所得稅籌劃和會(huì)計(jì)政策的關(guān)系無疑是十分密切的，正確的會(huì)計(jì)核算是企業(yè)依法繳納所得稅的基礎(chǔ)和前提，依法計(jì)算和繳納所得稅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容；同時(shí)所得稅政策和會(huì)計(jì)政策又有很大的差別，會(huì)計(jì)政策與所得稅政策的差異是所得稅籌劃產(chǎn)生的基本條件。
　　
　　二、所得稅籌劃中會(huì)計(jì)政策的選擇
　　可以說，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過程，是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇過程。在所得稅籌劃中運(yùn)用會(huì)計(jì)政策主要包括以下幾個(gè)方面：
　?。ㄒ唬├么尕浻?jì)價(jià)方法籌劃
　　銷售成本＝期初存貨＋本期存貨－期末存貨。
　　由此得知，期末存貨的大小，恰好與銷售成本高低成反比，期末存貨金額越大，銷售成本便越小，銷售毛利隨之加大，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)也會(huì)隨之增加，對(duì)企業(yè)不利。反之，期末存貨金額越小，銷售成本越大，銷售毛利變小，應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)均隨之減小，對(duì)企業(yè)有利。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)生和使用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等不同的計(jì)價(jià)方法，相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額也會(huì)有所不同，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅利潤(rùn)數(shù)額的確定。在物價(jià)上、下波動(dòng)的情況下，則宜采用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加安排資金的難度。
　?。ǘ├霉潭ㄙY產(chǎn)折舊方法籌劃
　　固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。折舊的核算是一個(gè)成本分?jǐn)傔^程，不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。
　　對(duì)于折舊年限，稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊年限可以在規(guī)定的幅度內(nèi)自主選擇，但企業(yè)可以通過折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費(fèi)用而抵稅提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本回收，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。折舊年限的不同，并不能影響到企業(yè)所得稅稅負(fù)的總和，但考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于向國家取得了一筆無息貸款。當(dāng)然，不是縮短折舊年限一定比延長(zhǎng)折舊年限更有利，在稅率穩(wěn)定時(shí)，短年限比長(zhǎng)年限節(jié)稅，而當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，在享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)延長(zhǎng)折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵銷作用降到最低限度，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
　　應(yīng)當(dāng)指出，在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊有利于企業(yè)稅收籌劃，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。然而，在累進(jìn)稅率條件下，加速固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃效果因受到多方面因素的制約，需要根據(jù)不同企業(yè)的具體情況、稅率累進(jìn)的急劇程度以及銀行利率等進(jìn)一步做具體的測(cè)算與分析。
　?。ㄈ├脺p值準(zhǔn)備籌劃
　　稅法規(guī)定，納稅人按財(cái)政部的規(guī)定可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，即存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備等，不得隨意多計(jì)提或計(jì)提不足，對(duì)于那些由于經(jīng)營(yíng)情況變化（如原材料價(jià)格上漲，投資的股票、債券升值）等原因引起相應(yīng)減值準(zhǔn)備的沖回，按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理，并將沖回的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)年的利潤(rùn)。但目前，稅法對(duì)各項(xiàng)準(zhǔn)備允許扣除的數(shù)額并無具體規(guī)定。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)地、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備，從而增加計(jì)稅時(shí)的扣除金額。另外，計(jì)提準(zhǔn)備的處理方法也有選擇，采用不同的方法，列支的費(fèi)用不同，對(duì)所得稅的影響不同。
　?。ㄋ模├觅Y產(chǎn)評(píng)估增值籌劃
　　我國目前對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規(guī)定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值要征收所得稅。固定資產(chǎn)評(píng)估增值后，可以增加折舊的提取額，減少當(dāng)期利潤(rùn)，相應(yīng)地減少應(yīng)繳納的所得稅；若是企業(yè)當(dāng)年虧損，可用以后5年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)，因而對(duì)以后年度的所得稅會(huì)產(chǎn)生更大的影響。
　　
　　三、企業(yè)在為稅務(wù)籌劃制定或選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面的問題
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不僅要充分考慮企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要顧及企業(yè)外部各方面的利益和要求。
　　（二）以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和政策為導(dǎo)向，每個(gè)企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，都有其達(dá)到目標(biāo)所采取的政策?？梢哉f，會(huì)計(jì)政策是完成企業(yè)目標(biāo)和貫徹企業(yè)政策的一種手段。
　?。ㄈ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策一旦確定，除特殊情況外，不得隨意變更。
　　（四）必須遵守會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，密切關(guān)注稅法的變化，根據(jù)企業(yè)自身的具體情況選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。
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