【摘要】規(guī)模養(yǎng)殖是改革開放以來出現(xiàn)的一種新產(chǎn)業(yè)，它需要有相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算辦法來反映生產(chǎn)經(jīng)營過程的資金活動(dòng)，以提供準(zhǔn)確、可靠的經(jīng)濟(jì)信息。
　　
　　養(yǎng)殖業(yè)的創(chuàng)建和生產(chǎn)經(jīng)營，完全是市場經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，需根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)來摸索與完善。為此養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)一定要將市場經(jīng)濟(jì)與現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度、將行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)與會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)、投資主體結(jié)構(gòu)與記賬方法選用緊密結(jié)合起來，形成一套新興的、靈活的、可操作性強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算辦法。
　　
　　一、受市場經(jīng)濟(jì)的抑制，養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)核算趨于靈活性
　　當(dāng)前，絕大部分豬場、雞場、奶牛場為私人開辦，沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度可遵循。所以，會(huì)計(jì)核算趨于靈活性。
　?。ㄒ唬┖怂慊A(chǔ)兩者并存?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！别B(yǎng)殖業(yè)不確定因素很多，生產(chǎn)周期較短，現(xiàn)金收支比重大，經(jīng)營管理隨意性強(qiáng)，沒有主管單位。這樣僅以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)是不夠的，應(yīng)同時(shí)以現(xiàn)收現(xiàn)付制作為核算基礎(chǔ)，形成二者并存的局面。
　　（二）購銷價(jià)格隨行就市。受豬（雞、牛）源、疫情、供求關(guān)系、季節(jié)性等因素影響，購銷價(jià)格完全隨著市場行情的波動(dòng)而升降。所以，養(yǎng)殖場的各種財(cái)物除按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)外，豬場的仔豬和育肥豬的購銷、自產(chǎn)仔豬轉(zhuǎn)為育肥豬、自產(chǎn)仔豬或育肥豬轉(zhuǎn)為種豬、年終存欄豬盤存，均按市場價(jià)計(jì)算；養(yǎng)雞場亦然，種蛋、雛雞、育肥雞、成齡產(chǎn)蛋雞、商品蛋、淘汰雞等計(jì)價(jià)也完全按市場價(jià)計(jì)算；養(yǎng)牛場也不例外，幼牛購銷，牛奶銷售等也完全按市場價(jià)格計(jì)算。
　?。ㄈ┙Y(jié)算方式以現(xiàn)金為主。養(yǎng)殖人、原料供貨人、產(chǎn)品收購人絕大多數(shù)為個(gè)人或是國營食品部門的租賃者、承包者，現(xiàn)金管理制度名存實(shí)亡，交易方式一般為一手交錢，一手提貸。
　?。ㄋ模┠杲K清庫計(jì)入收益。由于豬場的存欄豬、雞場的育肥雞和籠雞、奶牛場的育肥畜不同于一般庫存材料物資，日日喂養(yǎng)，時(shí)時(shí)增殖。因此，與投入成本配比，應(yīng)將年終盤存數(shù)與賬面庫存數(shù)差額作為當(dāng)年收益處理。以存欄豬為例，為了接近實(shí)際，盤點(diǎn)的存欄豬應(yīng)按不同估計(jì)毛重劃分等級，再按市場價(jià)算出豬價(jià)，進(jìn)行入賬處理。一方面作為存欄豬調(diào)整賬目，將其作為下年度售豬成本；另一方面以庫存溢價(jià)（或損失）計(jì)入當(dāng)年收益。
　?。ㄎ澹┠甓葎澐忠赞r(nóng)歷日期為準(zhǔn)。養(yǎng)殖業(yè)實(shí)屬農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)，又是個(gè)體經(jīng)營，且沒有主管部門向其索要報(bào)表，新年前后又是最為繁忙的一段時(shí)期，養(yǎng)殖戶沒有條件，也沒有必要以公歷作為會(huì)計(jì)年度的期間劃分，只有到過春節(jié)，他們才有一定的精力和時(shí)間對全年的經(jīng)營成果作出判斷。所以，目前養(yǎng)殖場一般以春節(jié)為決算年度。
　　
　　二、根據(jù)行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，形成獨(dú)特的科目設(shè)置
　　養(yǎng)殖業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)最大限度地凸顯它的行業(yè)特征。同樣是養(yǎng)殖業(yè)，養(yǎng)豬、養(yǎng)雞、養(yǎng)牛之間既有相似的特點(diǎn)，又有生產(chǎn)流程和經(jīng)營管理方面的明顯差異。因此，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置既具有相似性，又具有不同性。
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)類科目中應(yīng)分設(shè)“存欄豬”，“籠雞”等結(jié)存性科目。存欄豬是豬場活的、主要的、不斷變化的生產(chǎn)資料。為了隨時(shí)掌握存欄豬的數(shù)量和估價(jià)，需從“庫存實(shí)物（材料）”性質(zhì)的科目中把這部分核算對象剝離出來，分設(shè)一個(gè)“存欄豬”科目。養(yǎng)雞場的產(chǎn)成品主要是商品蛋和淘汰的產(chǎn)蛋雞。產(chǎn)蛋雞一般在雞籠內(nèi)圈養(yǎng)。這些籠雞既是生產(chǎn)商品蛋的“材料”，又是生產(chǎn)商品蛋的“機(jī)器”，從單位價(jià)值與使用年限來看，均不夠固定資產(chǎn)條件。為了及時(shí)掌握這部分流動(dòng)資產(chǎn)的增減變化，同樣需把這部分核算對象從“庫存實(shí)物（材料）”性質(zhì)的科目中剝離出來，分設(shè)一個(gè)“籠雞”科目。養(yǎng)牛場則不同，無論成齡奶牛還是育肥階段的幼牛，均符合固定資產(chǎn)的條件，應(yīng)分別歸在“固定資產(chǎn)”和成本類科目中核算。
　?。ǘ┴?fù)債類科目中應(yīng)泛設(shè)“貸款”科目。養(yǎng)殖場從金融機(jī)構(gòu)所能取得的貸款一般只限于流動(dòng)資金貸款（短期貸款）。但只要按期結(jié)付利息，也能用于購置或建造固定資產(chǎn)。普遍情況是，從銀行、信用社取得的貸款十分有限，相當(dāng)一部分資金來自民間借貸。所以養(yǎng)殖場的借入資金沒有必要分“短期借款”和“長期借款”。為此泛設(shè)一個(gè)“貸款”科目，既核算從金融機(jī)構(gòu)取得的貸款，又核算從民間借貸取得的計(jì)付利息資金，以直觀地反映養(yǎng)殖場的各項(xiàng)貸入款項(xiàng)。
　?。ㄈp益類科目應(yīng)改設(shè)收支科目。工商企業(yè)的損益類科目中一般設(shè)“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”，以及與之相對應(yīng)的“產(chǎn)品銷售成本”、“商品銷售成本”科目。為了突出各種養(yǎng)殖業(yè)的特點(diǎn)，將類似這些科目的名稱分別改設(shè)為“養(yǎng)豬收入”、“養(yǎng)雞收入”、“養(yǎng)牛收入”，以及與之相對應(yīng)的“養(yǎng)豬支出”、“養(yǎng)雞支出”、“養(yǎng)牛支出”。其明細(xì)科目可根據(jù)各種養(yǎng)殖業(yè)的成本項(xiàng)目設(shè)置。以養(yǎng)豬場為例，“養(yǎng)豬收入”可設(shè)：⑴育肥豬銷售收入；⑵仔豬銷售收入；⑶公豬配種收入；⑷豬糞銷售收入?！梆B(yǎng)殖支出”可有取舍地設(shè)置明細(xì)科目：⑴飼料；⑵玉米；⑶麩皮；⑷工資；⑸豬成本；⑹防治費(fèi)；⑺水電暖費(fèi)；⑻固定資產(chǎn)維修費(fèi)；⑼配種費(fèi)；⑽挑騸費(fèi)；⑾利息支出；⑿折舊費(fèi)；⒀攤銷費(fèi)（開辦費(fèi)、租賃費(fèi)、承包費(fèi)、待攤費(fèi)用攤銷）；⒁管理費(fèi)；⒂其它費(fèi)用。
　　（四）成本類科目中應(yīng)新設(shè)“雛雞及育肥雞”、“幼牛及育肥?！笨颇?。不論是自己孵化育成的還是買進(jìn)種蛋孵化的產(chǎn)蛋雞，還是直接購入雛雞，在育成產(chǎn)蛋前會(huì)發(fā)生一系列飼養(yǎng)成本。為了專門反映雛雞孵化及幼雞培育階段的飼養(yǎng)成本，應(yīng)新設(shè)一個(gè)“雛雞及育肥雞”成本科目。其明細(xì)科目可按“批次”或“棚次”設(shè)置。育肥雞成齡產(chǎn)蛋時(shí)，將其飼養(yǎng)成本轉(zhuǎn)入“籠雞”科目。
　　養(yǎng)牛與養(yǎng)雞有類似之處。購進(jìn)或自產(chǎn)的幼牛要經(jīng)過一年左右的時(shí)間才能育為成齡奶牛。這期間的一切飼養(yǎng)支出應(yīng)新設(shè)一個(gè)“幼牛及育肥牛”成本科目，以核算成齡奶牛的全部成本。其明細(xì)科目可按編號設(shè)置。育成產(chǎn)奶牛后，將其成本轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)—xx號奶?！笨颇?，產(chǎn)乳奶牛按固定資產(chǎn)管理。
　　養(yǎng)豬業(yè)則不同，從仔豬到育肥的商品豬隨時(shí)可以作為產(chǎn)品出售，設(shè)“養(yǎng)豬支出”科目核算其全部成本即可。
　　
　　三、按照投資主體結(jié)構(gòu)的不同，記賬方法呈現(xiàn)多樣性
　　養(yǎng)殖業(yè)的投資主體目前分為兩種類型：一種是獨(dú)家投資辦場；一種是合伙投資辦場。其記賬方法可采用單式記賬法，也可采用各種復(fù)式記賬法。
　　對于獨(dú)家投資的養(yǎng)殖場，應(yīng)了“肉爛了在鍋里”的俗話，一般不要求嚴(yán)格核算，甚至不配備專職或兼職會(huì)計(jì)人員，多為經(jīng)營者自己粗略計(jì)算。因不采用復(fù)式記賬法，就是單式記賬也不規(guī)范，所以不可能做到單據(jù)合規(guī)、賬簿齊全、記錄完整；更做不到“日清月結(jié)”，只能在年終通過盤點(diǎn)有個(gè)大體結(jié)算。正如他們所言，一年到頭的經(jīng)營成果是“母豬養(yǎng)兒，在的算數(shù)”。其計(jì)算大項(xiàng)有三項(xiàng)：
　　一是貨幣資金（現(xiàn)金、存款）有多少；二是實(shí)物資金（流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)）有多少；三是往來資金（債權(quán)、債務(wù)）有多少。將上述三項(xiàng)內(nèi)容加總起來，算出的總數(shù)與上年（新辦場者與全部投資額）比較，得出盈虧情況。
　　如果經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營者有經(jīng)濟(jì)頭腦、有嚴(yán)格核算要求、能單獨(dú)設(shè)立財(cái)會(huì)部門或聘用兼職會(huì)計(jì)人員，就一定要采用復(fù)式記賬法。
　　投資主體兩個(gè)或多個(gè)的，不論經(jīng)營規(guī)模大小和業(yè)務(wù)量多寡，均應(yīng)采用復(fù)式記賬法。只有這樣，才能分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，精確計(jì)算經(jīng)營成果與收益分配，在各個(gè)投資者確認(rèn)經(jīng)營結(jié)果的前提下，才能長期合伙投資。有條件的可采用借貸賬，條件不具備的可采用各種收付賬。
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