【摘要】文章從知識經濟的特征談起，指出知識經濟對會計假設、理論和實務操作的影響，最終得出傳統(tǒng)意義上的會計理論和實踐必須加以相應的變革的結論。
　　
　　知識經濟是指建立在知識、信息的生產、分配和使用之上的經濟，因此，知識經濟在本質上是以智力資源的占有、配置和以科學技術為主的知識的生產、分配及消費（使用）為重要因素的經濟，它區(qū)別于以前的以傳統(tǒng)工業(yè)為支柱產業(yè)、以自然資源為主要依托的工業(yè)經濟，是一種與農業(yè)經濟、工業(yè)經濟相對應的富有生命力的新型經濟形態(tài)，它給人類帶來全方位且深刻的影響。
　　
　　一、知識經濟的主要特征
　　（一）知識經濟最基本的生產要求是知識。美國未來學家托夫勒在《力量轉移：臨近21世紀時的知識、財富和力量》中認為知識已成為土地、資本、勞動和時間的最終替代物。
　　（二）知識經濟是在日益枯竭的自然資源下的一種可持續(xù)發(fā)展的經濟形態(tài)。以富有的資源替代稀有的資源，有效地利用現(xiàn)有資源的一種新的經濟形態(tài)。
　　
　　二、在知識經濟條件下，會計理論和會計實務必然要發(fā)生變革
　　因為會計是反映和監(jiān)督一定時期經濟活動的手段。它是隨著人類社會生產的發(fā)展和經濟管理的需要而產生、發(fā)展和不斷完善的。知識經濟的出現(xiàn)，必然要對現(xiàn)有的會計產生影響。這種必然性體現(xiàn)在它對四大會計假設、歷史成本計價方法及會計實務的影響上。
　　（一）會計主體假設
　　傳統(tǒng)會計概念下，會計主體是指擁有一定經濟資源并對這部分資源負責，具有經濟業(yè)務的獨立主體。而在知識經濟時代，隨著網絡的發(fā)展，會計主體的外延在不斷的擴大。企業(yè)可在網絡上根據自身的要求分配、重組企業(yè)的人員，形成“網絡公司”這一“虛”的實體。另一方面公司之間存在著許多以聯(lián)營公司、合資企業(yè)等形式的松散型企業(yè)，而這些企業(yè)可能在很短的時間內解體。這種“虛”“實”實體的共存，為會計主體的界定帶來困難
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　　傳統(tǒng)會計概念認為，企業(yè)在可以預見的時間內存在，并以此作為會計核算的前提。而在知識經濟時代，企業(yè)面臨更為激烈的市場競爭，企業(yè)隨時都有發(fā)生破產清算的可能，因此，將企業(yè)生命的預計無限期作為會計核算的前提顯然是不現(xiàn)實的。
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　　持續(xù)經營假設的變動必然會影響到會計分期假設，同時，“網絡公司”的存在也使得原先會計實務中很多會計估計變得困難。因為知識經濟下技術的飛速進步使無形資產的變現(xiàn)速度大大加快，而市場的瞬間萬變又經常會給公司帶來意外的收益，這樣要將會計收益和成本進行配比就變得極為困難。
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　　網絡交易的增加使得貨幣計量成為交易中的累贅。因為在這種交易條件下，人們可以以更為快捷的交換方式——電子貨幣進行交易。
　?。ㄎ澹v史成本計價原則
　　知識經濟條件下，歷史成本計價原則已不能公正反映知識資源的真實價值，因為知識資源屬于無形資產。但在這種經濟條件下，知識資源又是企業(yè)資本的源泉，是企業(yè)發(fā)展的新動力。為了真實反映企業(yè)的能力，歷史成本計價原則必須更新。
　　
　　三、建立能反映智力資本中心地位的新會計體系
　　就資本制度而言，現(xiàn)有的會計理論是以實體資本（包括貨幣資本和實物資本）為基礎的，不確認智力資本。這一資本制度的基本特點是：1.實體資本是經濟增長的決定因素和主要動力；2.實體資本是社會經濟權力的中心，社會的基本經濟制度是資本雇傭勞動制，企業(yè)的治理結構是以實體資本為中心的結構，即實體資本出資者承擔經營風險，并享有剩余（利潤）的控制權和索取權。因此，現(xiàn)有的會計信息主要是為實體資本出資者和債權人服務的，其基本任務是站在實體資本出資者和債權人的立場，記錄企業(yè)發(fā)生的經濟事項，反映企業(yè)實體資本的運動狀態(tài)，幫助他們進行風險決策和業(yè)務監(jiān)控，從而保證其收益的最大化和風險的最小化。
　　在知識經濟條件下，知識是經濟增長最重要、最活躍的因素，也就是說，知識是生產的核心要素，人是知識的載體，知識的擁有者應享有企業(yè)權益的分配權。因此，知識經濟的核心是對智力資本地位的確認。在這種情況下，企業(yè)不再被簡單地認為是由實體資本所有者的投資形成的生產和財務單位，而被認為是智力資本與非智力資本（實體資本）訂立的特別市場契約，智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業(yè)風險、共享企業(yè)權益，而且智力資本能比非智力資本發(fā)揮更大的作用。這就要求建立能反映智力資本的中心地位、體現(xiàn)智力資本所有者與非智力資本所有者共擔企業(yè)風險、共享企業(yè)權益的新的會計體系。
　　
　　四、重新明確利潤的含義
　　對利潤的概念而言，現(xiàn)有的會計理論認為利潤是實體資本創(chuàng)造的，因而屬于實體資本出資者，員工，無論是高智力的員工還是普通的體力勞動者都被看作是被雇傭者，其回報僅僅體現(xiàn)為工資費用，利潤表只站在實體資本所有者立場反映其投資回報。而在知識經濟條件下，利潤是智力資本和非智力資本共同投入所產生的回報，而且主要是由智力資本創(chuàng)造的，在智力產品的價值組成中，物化勞動者轉移價值所占比重很小，高智力的員工可以用他們的發(fā)明創(chuàng)造轉換為對企業(yè)的投資，這些員工和他們的智力在企業(yè)的生產經營的各個環(huán)節(jié)可以創(chuàng)造出大量的利潤。這就要求會計必須適應這一變化，重新明確利潤的含義，劃分員工勞動報酬和智力資本回報的界限，明確確認和計量智力資本帶來的利潤。
　　
　　五、人才智力資源是企業(yè)的一項非常重要的資產形式
　　就對資產概念的影響而言，在現(xiàn)有的會計理論中，資產作為一種經濟資源，主要是指有形資產，雖然也不排除無形資產，但由于各種原因，無形資產在企業(yè)資產中始終只占次要的地位。例如，我國規(guī)定，以工業(yè)產權、非專利技術出資不得超過公司注冊資本的20%，即使是高科技企業(yè)，也不得超過35%。對人才智力資源，無法在理論上將其作為資產。在知識經濟條件下，知識和智力被認為是生產的重要要素，它們在生產過程中的作用大大超過了有形資產。所創(chuàng)造的價值也大大超過有形資產，因此，無形資產，特別是人才智力資源是企業(yè)的一項非常重要的資產形式，而對微軟、英特爾這樣的公司，其價值幾乎全部體現(xiàn)為它的人才智力資源，房屋、設備等有形資產顯得毫不重要。不正視這一事實，仍將人才智力資源排除在企業(yè)的資產形態(tài)之外，不加以反映和核算，顯然是與客觀經濟環(huán)境相背離的。
　　
　　六、加強對智力資本和人才智力資源確認和計量的研究
　　就對會計確認和計量理論的影響而言，傳統(tǒng)會計理論將貨幣計量作為一項基本假設，以是否可計量作為能否納入會計信息系統(tǒng)的一項基本標準，在計量屬性的選擇標準上，首先考慮的是其可靠性，即這種計量必須是建立在已經發(fā)生、客觀存在、可以驗證和檢查的基礎之上。在這一基本觀點下，包括人才智力資源在內的許多經濟現(xiàn)象都無法在會計上得到反映。近年來，隨著社會的進步及高新技術的不斷發(fā)展和應用并轉化為生產力，人才智力資源作為生產要素越來越受到人們的關注和重視，與此相關的會計學的一個新興學科分支——人力資源會計學日益受到重視和研究，初步形成了包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩大基本內容的人力資源會計模式。但是，受基本的會計確認和計量理論的局限和影響，現(xiàn)有的人力資源會計模式并不能從根本上解決問題。人力資源成本會計按實際成本核算，未能反映出人的智慧與創(chuàng)新能力和產出價值的計價等問題。人力資源價值會計雖然試圖計量人力資源的價值，避免人們低估企業(yè)價值，但由于不是以實際成本為基礎，存在計量的可靠性問題，因而無法與傳統(tǒng)的財務會計溶為一體，始終游離于財務會計體系之外，因而并未能從根本上解決人力智力資源的計量問題。知識經濟條件下，知識和智力的重要作用要求我們加強對智力資本和人才智力資源確認和計量的研究，這勢必對現(xiàn)有的會計確認和計量理論產生重大影響。
　　
　　七、固定資產相關會計科目必須重新設立
　　在知識經濟背景下會計科目確認方式也變得不合時宜。以固定資產為例，現(xiàn)在固定資產的確認方式是：企業(yè)使用年限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等及不屬于生產經營用主要設備，單位價值在2000元以上，使用期限在兩年以上的資產。在知識經濟背景下，這種會計確認方式已不能同時滿足固定資產對企業(yè)財務會計的兩大要求，即管理的要求和真實反映企業(yè)成本的要求。因為在知識經濟條件下，由于科技的日新月異，從而有能力在購買固定資產之前就判斷一項固定資產的有效使用年限在一年或者更短，但是并不是說預計有效使用年限很短的資產其使用年限就很短，更何況對于大額價值的資產來說，稅務的抵扣范圍也是有限的。因此，出于管理的需要，出于稅法的要求，不可能將此類固定資產一次性計入成本，但這又違背了配比原則，同時使資產的實際價值得不到真實反映。因此固定資產相關會計科目必須重新設立，相應的確認方式也必須改革。
　　綜上所述，知識經濟對會計的四大假設、歷史成本以及實務處理都產生了巨大的沖擊，因此傳統(tǒng)意義上的會計理論和實踐必須加以相應的變革。
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