【摘要】小企業(yè)在組織會(huì)計(jì)核算工作中，會(huì)計(jì)從業(yè)人員如果能夠正確理解和準(zhǔn)確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則就會(huì)使所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)準(zhǔn)確。本文試圖針對(duì)謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)中的適度運(yùn)用進(jìn)行初步探討。
　　
　　謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，它是針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定因素，要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用不慎，就會(huì)成為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的工具，從而使會(huì)計(jì)信息失真。然而實(shí)際工作中，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員工作疏忽，或者經(jīng)驗(yàn)不足，或者判斷力不強(qiáng)，或者人為操縱等因素，造成眾多小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員往往不能正確理解、準(zhǔn)確運(yùn)用《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中的謹(jǐn)慎性原則，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。特別是針對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理存在兩種或兩種以上的方法可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)，同時(shí)也不夸大資產(chǎn)的方法與程序?qū)ζ髽I(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。正確實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理估計(jì)，就可以在風(fēng)險(xiǎn)性事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，這樣處理的結(jié)果不僅有利于小企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，而且有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，更有利于提高小企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。
　　
　　一、謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用范圍及注意事項(xiàng)
　?。ㄒ唬┌l(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇
　　存貨采用實(shí)際成本核算時(shí)，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。在物價(jià)上漲期間，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)采用后進(jìn)先出法，會(huì)使當(dāng)期發(fā)出存貨成本接近現(xiàn)時(shí)成本，能比較客觀地反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)如果要選用后進(jìn)先出法，一定要注意選用的時(shí)間條件，即在物價(jià)上漲期間才能選擇這種方法。
　　（二）計(jì)提三項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求小企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，從而確保了小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)更加真實(shí)、有效，確保了小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果更加穩(wěn)妥、可靠，也確保了投資者的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。
　　1.壞賬準(zhǔn)備
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)該對(duì)沒有把握能夠收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由小企業(yè)自行確定。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法，賬齡的劃分標(biāo)準(zhǔn)和壞賬準(zhǔn)備的提取比例，并嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定。在確定壞賬準(zhǔn)備的提取比例時(shí)，小企業(yè)要根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，充分考慮債務(wù)單位目前的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量、資信狀況、產(chǎn)品銷售情況及其市場(chǎng)前景等相關(guān)信息后予以合理地估計(jì)。
　　2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
　　小企業(yè)的存貨是按照歷史成本計(jì)價(jià)的。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，存貨的價(jià)格不斷地發(fā)生變化，尤其是科技的進(jìn)步，使得產(chǎn)品的更新速度越來越快fj7Zn2u2LU1aboYffHpidg==。如果仍以歷史成本計(jì)價(jià)，顯然不利于小企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，同時(shí)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，不符合謹(jǐn)慎性原則?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，期末如果存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。小企業(yè)在提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金時(shí)，除了應(yīng)該考慮以取得的可靠證據(jù)（如與存貨相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，供貨方提供的有關(guān)資料，生產(chǎn)成本資料等）為基礎(chǔ)以及持有存貨的目的（出售還是用于繼續(xù)加工）而準(zhǔn)確計(jì)算可變現(xiàn)凈值外，還要充分考慮存貨的市價(jià)、產(chǎn)品的更新?lián)Q代情況、消費(fèi)者偏好改變等市場(chǎng)情況。
　　3.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按總成本與總市價(jià)孰低的方法進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)投資總市價(jià)低于總成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。這種方法只確認(rèn)市價(jià)下跌損失，不確認(rèn)市價(jià)上漲收益。在證券市場(chǎng)投資風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備能夠確保小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果穩(wěn)健。小企業(yè)要以期末證券市場(chǎng)上的收盤價(jià)計(jì)算短期投資總市價(jià)。
　　（三）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇
　　固定資產(chǎn)折舊方法有直線法（平均年限法、工作量法）和加速折舊法（年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法）兩大類。倘若小企業(yè)選用了加速折舊法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，可以使固定資產(chǎn)在有效使用的前期多提折舊，減少利潤(rùn)，提高資金的利用率，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用環(huán)境、消耗方式，并考慮科技發(fā)展因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。
　?。ㄋ模┵Y產(chǎn)出現(xiàn)益缺應(yīng)立即進(jìn)行處理
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損時(shí)，應(yīng)該在查明原因后根據(jù)有關(guān)規(guī)定立即進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得掛賬，將其記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶，也不可以將那些已經(jīng)不能給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的盤虧、毀損的存貨和固定資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)完全體現(xiàn)和實(shí)施謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)原則。
　　（五）確認(rèn)債務(wù)重組損失，不確認(rèn)債務(wù)重組收益
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積，不確認(rèn)收益；債權(quán)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積，或者當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。換言之，小企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，只能確認(rèn)債務(wù)重組損失，不得確認(rèn)債務(wù)重組收益。這些規(guī)定，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，有助于防止小企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。
　?。o形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量
　　《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，小企業(yè)“自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等作為其實(shí)際成本。研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益?！边@也充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求。由此可見，謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用體現(xiàn)于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程，并穿插于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)。
　　
　　二、謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的適度運(yùn)用
　　雖然謹(jǐn)慎性原則屬于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，但是，任何事物都具有兩面性，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則也有其不利的一面。隨著謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，人為調(diào)節(jié)費(fèi)用、操縱利潤(rùn)的空間也在增大，小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息也不可避免地會(huì)受到一定影響，加之小企業(yè)本身的特殊性，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還應(yīng)該規(guī)定謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的適度運(yùn)用。
　?。ㄒ唬┡c《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定相比，謹(jǐn)慎性原則在小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用范圍大為縮小
　　例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒有規(guī)定對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等提取減值準(zhǔn)備；小企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁或者為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債，在損失實(shí)際發(fā)生之前不確認(rèn)很可能發(fā)生的損失，只要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)信息；一些復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)由于采用了簡(jiǎn)化的核算方法，也不再體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。
　?。ǘ┲?jǐn)慎性原則本身具有較強(qiáng)的傾向性，本期利潤(rùn)穩(wěn)健了，但對(duì)后期而言卻又不一定穩(wěn)健
　　例如存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備使得當(dāng)期利潤(rùn)計(jì)算偏低，期末存貨價(jià)值減少，會(huì)導(dǎo)致以后期間銷售成本偏低，從而使利潤(rùn)反彈。對(duì)于期末存貨占資產(chǎn)比重較大的小企業(yè)來說，這不失為操縱利潤(rùn)的手段。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的采用具有較強(qiáng)的選擇性，很容易導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的不實(shí)。例如，小企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由小企業(yè)自行確定，各種方法計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備又不一定相等，小企業(yè)完全可以選擇一種有利于自己的方法，從而達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。會(huì)計(jì)管理部門可以考慮按行業(yè)制定出一些指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，為會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中對(duì)某個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的判斷提供參考。
　　（三）相當(dāng)一部分小企業(yè)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作相對(duì)薄弱，各項(xiàng)管理制度不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力相對(duì)較低，在實(shí)務(wù)操作中難免帶有極大的主觀臆斷性
　　例如，成本與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”如何計(jì)量，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中表述為“可變現(xiàn)凈值，是指小企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額?！边@三個(gè)“估計(jì)”，一般會(huì)計(jì)人員很難準(zhǔn)確估計(jì)，可變現(xiàn)凈值也就很難正確計(jì)算。小企業(yè)應(yīng)盡可能減少同類業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和選擇性。若必須采用多種方法，也應(yīng)該充分明確各類方法的適用范圍和彈性區(qū)間，以減少會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。
　　謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)核算的基本原則之一，它對(duì)具體的會(huì)計(jì)核算行為起著非常重要的指導(dǎo)作用。美國(guó)能源巨頭安然公司的倒閉，其中主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則，為了使公司的股票價(jià)格上升，人為提高企業(yè)利潤(rùn)，最終使企業(yè)破產(chǎn)。因此，在會(huì)計(jì)核算中，如果謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用恰當(dāng)，就可以達(dá)到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、客觀性的積極效果；反之，就會(huì)破壞會(huì)計(jì)信息的客觀性?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，小企業(yè)在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)方面的自主權(quán)增大了，廣大會(huì)計(jì)人員應(yīng)遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，認(rèn)真學(xué)習(xí)和掌握會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，加強(qiáng)專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，重視會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，才能不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力。
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