孫曉榮　王　蕓

[摘 要]納稅籌劃是每位納稅人的一項基本權利。通過闡述了工資薪金所得納稅籌劃，即將工資發(fā)放量盡量控制在法定費用扣除標準1600元以下，運用稅法的稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，以達到稅后收益最大化。

[關鍵詞]工資薪金 所得稅 籌劃

在市場經(jīng)濟條件下，每一個人都是現(xiàn)實和具體的，不是抽象和空洞的，追求自身利益的最大化是人類的一般特性。作為社會中的一份子，我們每個人既是經(jīng)濟人，也是納稅人（直接納稅和間接納稅），彼此間存在著獨立的經(jīng)濟利益，因此越來越多的人開始關注個人稅務籌劃，以期在法律允許的范圍內(nèi)降低稅務成本，達到稅后收益最大化。

一、 稅務籌劃概述

稅務籌劃是指一切采用合法和非違法的手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務安排。也就是說納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅務得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標而采取的行為。稅務籌劃的目的是減輕稅負并獲得最大的經(jīng)濟效益，稅務籌劃是以不違反國家稅法為原則的，稅務籌劃的主體是納稅人，稅務籌劃的手段是“計劃和安排”。

（一）稅務籌劃的策略

1.歸整納稅人賬目，嚴格按稅收政策處理涉稅業(yè)務，實現(xiàn)涉稅零風險，即不被稅務機關處罰。

2.優(yōu)化個人稅收工作環(huán)境，構建稅收籌劃平臺。

3.透徹理解、靈活應用稅收政策，最大限度享受優(yōu)惠政策，少繳稅款。

（二）個人所得稅稅收籌劃

我國現(xiàn)行個人所得稅實行分類課征制度，將個人所得分為11項，分別納稅。這樣，當同樣一筆收入被歸屬于不同所得時，其稅收負擔是不同的，從而為納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。

1.個人所得稅管理現(xiàn)狀：

代扣代繳為主，自行申報為輔。納稅人與扣繳義務人向稅務機關雙向申報制度；對單位代扣代繳行為的監(jiān)督，以不定期的或?qū)ｍ椀亩悇栈闉橹鳌?/p>

2.個人所得稅稅收籌劃的重點：

（1）一是減小應納稅所得額；二是降低稅率。

（2）具體籌劃方法：選擇不同的所得形式，如：工資薪金與勞務報酬變更納稅人身份，如：成為非居民納稅人所得的均衡分攤或分解，如：稿費的分解合理利用稅收優(yōu)惠，如捐贈的合理安排。

3.單位支付哪些個人所得有法定的代扣代繳個人所得稅義務？

工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。

二、工資薪金的個人所得稅籌劃

個人所得稅稅率速算表(工資、薪金所得適用)

個人所得稅是超額累進稅率，顧名思義，就是超過一定金額就按一定的稅率交稅。速算扣除數(shù)是為簡化計算程序而按全額累進方式計算超額累進稅額時所使用的扣除數(shù)額，等于全額累進稅額減去超額累進稅額。

（一）工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務報酬

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職有關的各項所得。

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務報酬的所得。區(qū)分勞務報酬所得與工資薪金所得的重要標準是看是否存在雇傭與被雇傭的關系。勞務報酬是個人獨立從事某種技藝，獨立提供某種服務而取得的所得。工資薪金所得則是個人從事非獨立勞動，從所在單位領取的報酬。

工資薪金所得適用5%一45％的九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用20％、30％、40％的三級超額累進稅率。顯然，相同數(shù)額的工資薪金所得與勞務報酬所得的稅收負擔是不同的。在一定條件下，將工資薪金所得與勞務報酬所得分開、合并或相互轉(zhuǎn)化，就可以達到節(jié)稅的目的。

1.工資收入大于17375元的情況下，工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務報酬，可減輕個人所得稅。

例：李某在A公司兼職，2007年3月份共取得工資收入90000元。(其中本單位所發(fā)工資為3000元，A公司工資所得為87000元)

方案1：A公司與李某有雇傭與被雇傭關系，則90000元應作為工資收入，應納個人所得稅為：(900001600)×40％-10375=24985元。

方案2：A公司與李某沒有雇傭與被雇傭關系．則87000元應作為勞務報酬所得，應納個人所得稅為：

[87000×(1-20％)×40％-7000]+[(3000-1600)×l0％-251]=20955元。

從上可見，方案2，李某可少納所得稅4030元。

2.但收入小于17375元的情況下，工資所得稅負比勞務報酬稅負低。應將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，以降低稅負。

例：劉某2007年3月從本單位取得的工資每月為1500元，另從B公司取得兼職收入3000元。

方案1：若與B公司無雇傭關系。則應納個人所得稅為：(3000-800)×20％=440元。

方案2：若與B公司有雇傭關系。(1500+3000-1600)×15％-125=310元。

若將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，可節(jié)稅130元。

（二）工資薪金收入保險化

按國家規(guī)定的標準交納的社會保險金，包括住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金等，在企業(yè)所得稅和個人所得稅計算時都可以扣除。

例：某員工工資為2500元，交納社會保險300元，

方案1：若公司從其工資中代購社會保險。

則應納個人所得稅為：（2500-300-1600）×10%-25=35元。實際工資：2500-300-35=2165元

方案2：取得工資收入后自購社會保險

則應納個人所得稅為：（2500-1600）×10%-25=65元。實際工資：2500-300-65=2135元。

若使工資薪金收入保險化，方案1可節(jié)稅30元，即該員工實際工資每月增加30元。

（三）工資薪金福利化

企業(yè)為員工提供培訓深造機會或提供免費帶薪旅游；提供較好的辦公環(huán)境和辦公設施提供免費用車、住房；提供職工子女獎學金；為職工報銷通信費用。即企業(yè)把名義工資的一部分直接以福利的形式發(fā)給員工。因為有些福利支出例如住房支出、交通支出、培訓支出、甚至旅游休閑支出都日益成為一些企業(yè)必不可少的支出項目，既然這些支出是必需的，員工稅后工資支付又不能抵減個人所得稅，如果由企業(yè)替員工個人支付，則個人可以在實際工資水平未下降的情況下減少應由個人負擔的稅款。

例：某員工每月工資收入為2100元，其中600元為每月的房費支出，剩下1500元是可自由支配的收入。

方案1：企業(yè)每月向該員工支付2100元工資，依據(jù)個人所得稅法(新修訂)，該員工應納個人所得稅為：(2100-1600)×5％-0=25元。實際工資為：2100-600-25=1475元

方案2：企業(yè)為其提供住房，每月僅向員工支付1500元工資。因未超過費用扣除標準，無須納稅。實際工資為：1500元。

若使工資薪金福利化，按照方案1每月可節(jié)稅25元。

（四）工資薪金費用化

由被服務方向提供勞務方提供諸如伙食、交通、住宿等服務，其服務費用從勞務報酬總額扣除?；蛞园l(fā)票領工資。從而降低勞務報酬總額，以降低稅負。

例：某大學教授A。一次應邀赴B公司授課，雙方簽訂合同：授課1月。勞務費共40000元。

方案1：旅費、食宿費等(共10000元)由A自理。

則應納個人所得稅額為：40000×(1-20％)×30％-2000=7600元

則A實際收益為：40000-7600-10000=22400元

方案2：企業(yè)支付旅費、住宿費等。

則應納個人所得稅額為：30000×(1-20％)×30％-2000=5200元，則A實際收益為：30000-5200=24800元。節(jié)稅2400元。

對我國的工薪階層來說，工資薪金是他們的主要收入來源，在不違反相關法律法規(guī)的前提下，進行個人所得稅納稅籌劃，對企、事業(yè)單位不會增加額外成本。但對納稅人來說既有利于激勵他們增強納稅意識，又可節(jié)減納稅人稅收，實現(xiàn)稅后收益最大化。對提高我國工薪階層的實際收入具有重要的現(xiàn)實意義。

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作者簡介：王蕓（1976-）女，漢族，湖南邵東人，湖南生物機電職業(yè)技術學院講師。