摘要：本文在對國外農(nóng)業(yè)外部性理論的研究基礎(chǔ)上，針對我國農(nóng)業(yè)外部性具體情況，提出我國農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會計信息的披露可分別對上市公司和非上市公司采用不同的方式，并分別對兩類公司的農(nóng)業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容提出了建設(shè)性的意見。
　　關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè) 外部性 環(huán)境會計信息 披露
　　
　　一、農(nóng)業(yè)的外部性
　　
　　外部性(Externality)是由英國福利經(jīng)濟學(xué)家庇古首先提出，美國新制度經(jīng)濟學(xué)家科斯加以豐富和完善的一個重要經(jīng)濟學(xué)概念。它是指經(jīng)濟主體在進行經(jīng)濟活動時對與該活動無直接關(guān)系的他人或社會所產(chǎn)生的影響。外部性分為正外部性和負外部性，如果一個經(jīng)濟主體對其他經(jīng)濟主體造成損害但卻不必為此支付成本時，稱之為外部不經(jīng)濟。相反，當(dāng)一個經(jīng)濟主體為其他經(jīng)濟主體帶來利益而得不到應(yīng)有的補償，稱為外部經(jīng)濟。
　　1.農(nóng)業(yè)的外部經(jīng)濟性
　　農(nóng)業(yè)的外部經(jīng)濟性表現(xiàn)在多個方面，除提供食物與纖維以保障食物安全以外，還在促進經(jīng)濟發(fā)展、保護環(huán)境、維持農(nóng)村社區(qū)生存和文化教育等方面具有獨特的功能。從環(huán)境角度來看，農(nóng)業(yè)的外部經(jīng)濟性主要表現(xiàn)在：對水資源的涵養(yǎng)和土壤的保護、蓄水防洪、凈化水質(zhì)和空氣質(zhì)量、防止噪音和臭味、植物和土壤有效固碳、有利于地域能源和資源的有效循環(huán)利用、保護生物多樣性等。
　　 2.農(nóng)業(yè)的外部不經(jīng)濟性
　　農(nóng)業(yè)對外界的影響雖然以正外部性為主，但是，不合理的農(nóng)業(yè)活動有時也會帶來負的外部效果，農(nóng)業(yè)外部不經(jīng)濟造成的社會福利損失近年來日益有目共睹。J．N．Pretty和C．Brett等對英國的農(nóng)業(yè)外部成本進行了研究，指出：“農(nóng)業(yè)的外部不經(jīng)濟性具有五個特征：它的成本經(jīng)常被人們忽視；它的發(fā)生在時間上具有滯后性；它經(jīng)常損害那些利益沒有得到體現(xiàn)的集團(的利益)；常不能明確誰是農(nóng)業(yè)外部不經(jīng)濟性的制造者：它們會導(dǎo)致次佳的經(jīng)濟和政治結(jié)果?！?br/>　　他們的研究包含了兩種類型的農(nóng)業(yè)外部成本：即為了遵守健康和環(huán)境法規(guī)而發(fā)生的預(yù)防和治理環(huán)境污染或?qū)⑸鷳B(tài)環(huán)境恢復(fù)到未被破壞狀態(tài)的成本，公共職能部門指導(dǎo)和運行相關(guān)程序的成本。其采用的指標主要有七項：對水的損害；對空氣的損害；對土壤的損害；對生物多樣性和自然景觀的損害；殺蟲劑對人類健康的損害；農(nóng)業(yè)活動產(chǎn)生的硝酸鹽對人類健康的損害；由于人類食用農(nóng)產(chǎn)晶所產(chǎn)生的疾病的損害。
　　
　　二、我國現(xiàn)階段農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境信息的披露建議
　　
　　從上述內(nèi)容可以看出，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動對于環(huán)境具有很強的外部性特征，因此加強對農(nóng)業(yè)環(huán)境信息的披露對于保護環(huán)境、農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及我國農(nóng)業(yè)外部性內(nèi)部化政策的制定都具有非常重要的意義。但目前，我國《企業(yè)會計準則—生物資產(chǎn)》和國際會計準則（IAS4l）中均未對環(huán)境信息的披露提出具體要求。結(jié)合我國農(nóng)業(yè)企業(yè)會計水平的現(xiàn)狀，筆者認為現(xiàn)階段我國農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境信息披露可按以下思路：
　　1.農(nóng)業(yè)環(huán)境信息的披露方式
　　目前國際上沒有統(tǒng)一的環(huán)境會計信息披露模式?！董h(huán)境會計和報告的立場公告》建議的環(huán)境會計信息披露的一般方式包括：列入財務(wù)報告內(nèi)；列入財務(wù)報表附注中；作為其他報告的組成部分三種形式。從各國的實踐來看，主要形式有兩種，一種是補充報告，即非獨立的環(huán)境會計報告；另一種是編制獨立的環(huán)境報告加以披露。具體到我國農(nóng)業(yè)企業(yè)，農(nóng)業(yè)類上市公司和非上司公司可采用不同的方式披露環(huán)境信息。
　?。?）農(nóng)業(yè)類上市公司
　　會計信息披露對企業(yè)資金量和相關(guān)的技術(shù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，上市公司是我國眾多企業(yè)中的佼佼者，他們資金較雄厚、技術(shù)較先進、人力資源較豐富，能夠承擔(dān)信息披露、引進環(huán)境會計技術(shù)和相關(guān)人才的成本，應(yīng)成為農(nóng)業(yè)環(huán)境會計信息披露的主體。我國農(nóng)業(yè)上司公司環(huán)境信息披露應(yīng)包括定期報告和臨時報告兩種形式。其中在定期報告中，應(yīng)選擇獨立的環(huán)境報告形式。
　?。?）農(nóng)業(yè)類非上市公司
　　非上市農(nóng)業(yè)企業(yè)中大多數(shù)是中小企業(yè)，它們的資金有限，環(huán)保投入不足，一旦發(fā)生環(huán)境污染其后果會很嚴重，所以他們的環(huán)境信息披露也十分必要。然而成本上的限制使其不會主動進行環(huán)境信息披露，所以在當(dāng)前情況下，對這部分企業(yè)采取自愿披露的方式。其環(huán)境信息披露可以采取補充報告模式，即這些企業(yè)要在現(xiàn)有財務(wù)報告的基礎(chǔ)上通過增加會計科目、會計報表和報告內(nèi)容的方式來報告企業(yè)環(huán)境信息；利用補充報告可以起到彌補中小企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)報告中環(huán)境信息披露不足的作用。
　　2.農(nóng)業(yè)類上市公司環(huán)境信息披露的內(nèi)容
　?。?）定期報告
　　農(nóng)業(yè)類上市公司應(yīng)至少于每年年末以環(huán)境報告書的形式向社會公開披露其環(huán)境信息。環(huán)境報告書就是反映企業(yè)及其所屬業(yè)務(wù)部門和生產(chǎn)單位在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及為了減輕和消除有害環(huán)境影響所進行的努力及其成果的書面報告。
　　目前環(huán)境財務(wù)報告的編制尚處于嘗試階段，各國、各種機構(gòu)對其必須具備的內(nèi)容一直有著各種不同的意見和主張，但是對于其核心內(nèi)容則看法比較一致。根據(jù)GRI草案的公布體系，農(nóng)業(yè)環(huán)境財務(wù)報告的核心內(nèi)容應(yīng)包括以下六個部分：
　　最高經(jīng)營者對環(huán)保的誓約。在環(huán)境報告書的開頭部分，企業(yè)對自身的發(fā)展歷程和與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)境問題進行介紹，通過詳細報告企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護方面所采取的具體行動，來證實企業(yè)對可持續(xù)發(fā)展的真誠態(tài)度，并以企業(yè)最高經(jīng)營者 (CEO)或者相當(dāng)于此職位的人員承諾的形式，對本企業(yè)的環(huán)保方針、環(huán)保目標以及環(huán)境責(zé)任履行的決心做出明確的表述，對環(huán)境報告書所披露事項的真實性做出承諾。
　　環(huán)保方針以及環(huán)保目標。環(huán)保方針是企業(yè)開展環(huán)境保護活動的行動綱領(lǐng)。環(huán)保目標是企業(yè)按年度設(shè)定的各項環(huán)境活動的具體目際值，分為總目標及具體目標兩個層次，通常配有量化指標。通過環(huán)保目標執(zhí)行情況的分析與評價，可以揭示企業(yè)環(huán)境保護活動的達標情況，對企業(yè)環(huán)?；顒拥臉I(yè)績進行評價。
　　環(huán)境管理系統(tǒng)的組成。環(huán)境管理系統(tǒng)是企業(yè)有效貫徹實施內(nèi)部環(huán)境管理的組織保障，企業(yè)應(yīng)對環(huán)境管理系統(tǒng)的建立和實施情況進行詳細說明，以表明企業(yè)在環(huán)境保護方面的實際行動和努力程度。
　　環(huán)境活動影響的非貨幣化信息。企業(yè)對環(huán)境造成的負面影響及其降低程度和社會效益可以通過物量指標來加以反映。按照企業(yè)主要產(chǎn)品從生產(chǎn)、流通到消費的全過程，從投入和產(chǎn)出兩個方面，來計算企業(yè)對資源的利用指標和對污染物的排放指標，涉及企業(yè)生產(chǎn)過程中各種原材料、能源的投入量以及固體廢棄物、廢水、廢氣等各種廢棄物的產(chǎn)出量。
　　環(huán)境會計的貨幣化信息。企業(yè)環(huán)境活動引發(fā)的環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等環(huán)境會計要素，在經(jīng)過環(huán)境會計核算之后，也應(yīng)當(dāng)在環(huán)境報告中加以分析說明，并應(yīng)單獨披露企業(yè)環(huán)境成本的構(gòu)成和環(huán)境業(yè)績的完成情況。
　　對環(huán)境報告的第三者意見。環(huán)境報告需要經(jīng)過處于獨立地位的社會第三者的審計，并提出審計報告，這將有助于環(huán)境報告的閱讀人提高對環(huán)境報告內(nèi)容的信任程度。
　　參考性指南是由經(jīng)濟團體、專業(yè)團體、政府機構(gòu)、國際組織以及研究機構(gòu)等發(fā)表的供編制環(huán)境財務(wù)報告的企業(yè)作為參考的指南。
　?。?）臨時報告
　　當(dāng)企業(yè)發(fā)生能對環(huán)境資源產(chǎn)生重大影響或性質(zhì)惡劣進而影響企業(yè)經(jīng)濟效益、而企業(yè)的外部信息使用者尚未得知的事項時，企業(yè)就應(yīng)該對該事項進行臨時報告披露。
　　作者單位：泰山學(xué)院經(jīng)濟管理系
　　
　　參考文獻：
　?。?］李靜江．企業(yè)環(huán)境會計與環(huán)境報告書［M］．北京：清華大學(xué)出版社．2003.7.