孟　君

【摘 要】 現(xiàn)行的《高等學校會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，不能真實反映高校資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變化。因此，高校固定資產(chǎn)計提折舊，有利于真實記錄學校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校會計信息。有利于為固定資產(chǎn)更新提供可靠的資金支持。

【關鍵詞】 固定資產(chǎn)；累計折舊；價值補償オ

高校的固定資產(chǎn)是國家教育投資的一個重要內容，也是發(fā)展教育事業(yè)的物質基礎。因而管好、用好固定資產(chǎn)，使其更好地為教學、科研服務，提高教育投資的經(jīng)濟效益，在高校試行固定資產(chǎn)折舊制度是十分必要的。

一、高等學校固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊概述

高等學校固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品，圖書和其它固定資產(chǎn)六大類。高校的固定資產(chǎn)在不斷的使用過程中，也會逐漸發(fā)生物質上的損耗，實物形態(tài)由新變舊，使用功能由好變差。與此同時，固定資產(chǎn)的原有價值也隨之逐漸減少，直至完全喪失其服務功能與價值而報廢。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中，逐漸損耗而消失的那部分價值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價值，應當在固定資產(chǎn)的有效年限內進行計提分攤，計入各期成本或費用中，以折舊形式使固定資產(chǎn)已轉移的價值在收入中得到補償。

二、高等學校實行固定資產(chǎn)計提折舊的必要性

1、有利于會計信息的真實反映

現(xiàn)行的《高等學校會計制度》規(guī)定固定資產(chǎn)不提折舊，不能真實反映高校資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的變化，就是由這種客觀因素造成的會計信息不真實。在高校的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)的比率一般要占總體資產(chǎn)的80%以上。同樣，在凈資產(chǎn)中，固定基金占凈資產(chǎn)總額相當大的比例。在實際中，由于固定資產(chǎn)在使用中的磨損及耗費，價值在不斷遞減，同時，代表投資者權益的固定基金的數(shù)額也在不斷減少，這種變化不能在高校的“資產(chǎn)負債表”中得以體現(xiàn)，從而造成賬目上的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)含有很大的“水分”。因此，高校固定資產(chǎn)計提折舊，有利于真實記錄學校固定資產(chǎn)的耗損情況，全面反映高校會計信息。

2、有利于為固定資產(chǎn)更新提供可靠的資金支持

由于高校的資產(chǎn)都是有償使用的，那么作為一種資本運動形式，要考慮固定資產(chǎn)的補償與更新。按照《高等學校財務制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)的修購基金是事業(yè)收入的3.5%和經(jīng)營收入的8%組成的，實際上這樣提取出來資金僅用于固定資產(chǎn)的維護都不夠，更不必說用于滿足飛速發(fā)展的高校對新增固定資產(chǎn)的需要。所以要通過一種合理配比的途徑，即通過與資產(chǎn)有形無形損耗相對應的折舊費中來提供。

三、高等學校計提折舊的范圍和方法

1、高校固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

一般來說，使用中的固定資產(chǎn)應計提折舊，不使用和不需用的不應計提折舊。具體對高校而言，應提折舊的固定資產(chǎn)包括房屋的建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸車輛、工具器具、文物和陳列品、圖書、大批同類低值物資（如體育器材等）、大修理和季節(jié)性停用的設備、融資租賃的固定資產(chǎn)等。

2、高校固定資產(chǎn)計提折舊的方法

高校由于《高等學校會計制度》規(guī)定不提折舊，因此，高等學校目前計提折舊尚無明確規(guī)定的方法。在此，筆者根據(jù)高校自身的特點及固定資產(chǎn)在學校事業(yè)發(fā)展中存在的形式和作用，認為應采用以下幾種方法折舊：一是房屋和建筑物以及一般設備可采用“直線法”；二是教學專用設備應區(qū)分性質，科技含量低、價值變動速度慢的采用“直線法”；科技含量高、容易受技術進步引起速度貶值的設備，如電子計算機等宜采用“加速折舊法”；三是圖書及其它設備等應根據(jù)其價值變動速度的不同分別確定折舊年限和方法。

四、高等學校計提折舊的會計處理

1、計提折舊的基礎

首先要確定固定資產(chǎn)的入賬價值?！陡叩葘W校會計制度》對調入、購置、接受捐贈、融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)的都做了說明，但是通過貸款投資的卻未有說明?！妒聵I(yè)單位會計準則（試行）》第二十五條規(guī)定購建的固定資產(chǎn)應當按照取得的實際成本記賬。固定資產(chǎn)借款利息和費用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應當計入固定資產(chǎn)價值，竣工決算之后發(fā)生的計入當期支出或費用。同時按照制度規(guī)定將固定資產(chǎn)合理分類，確定各類固定資產(chǎn)的使用年限和折舊率，由于不像企業(yè)那樣要從加速折舊法中獲得稅收利益，因此高校使用簡單方便的直線法，按期計提折舊就可以了。

2、設置會計科目

首先設置“累計折舊”科目，它反映的是各項固定資產(chǎn)按期計提折舊的累計數(shù)，作為固定資產(chǎn)的備抵科目在報表上反映。其次，設置“固定基金”科目，“固定基金”科目屬于凈資產(chǎn)科目，是指高等學校因購入、自制、調入、融資租入、接受捐贈及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金，計提折舊后其年末余額應與固定資產(chǎn)凈值數(shù)相對應。另外設科目“專用基金-修購基金”，是指高校按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取的修繕和設備購置費，以及按其它規(guī)定（如固定資產(chǎn)變價款項）轉入的，用于反映高校固定資產(chǎn)維修和購置情況的。

3、賬務處理

計提折舊應當通過每月編制的“固定資產(chǎn)折舊計算匯總表”進行，該表是在上月計提的基礎上，對上月固定資產(chǎn)的增值情況進行調整后，計算得出本月應計提的固定資產(chǎn)折舊額。計算公式為：

本月計提的固定資產(chǎn)折舊額=上月計提的固定資產(chǎn)折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應計提的折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應計提的折舊額

計算表如下：

根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算匯總表的計算結果，賬務處理如下：

借：固定基金 1377000

貸：累計折舊 1377000

在會計期末時的“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵項計算出“固定資產(chǎn)凈值”，將固定資產(chǎn)凈值數(shù)額列于“固定資產(chǎn)”科目一欄，這樣就可以與凈資產(chǎn)類的“固定基金”科目的數(shù)額保持對應。這樣年終會計報表固定資產(chǎn)反映的是會計期末固定資產(chǎn)的凈值。

固定資產(chǎn)使用的磨損形式上通過折舊來實現(xiàn)補償，而價值上則通過收取固定資產(chǎn)的使用費來實現(xiàn)。對于各個部門資產(chǎn)的使用收取一定的費用作為固定資產(chǎn)的專門修購基金，同時于會計年末根據(jù)事業(yè)收入的3%-5%及經(jīng)營收入的8%提取固定資產(chǎn)的修購基金。

筆者認為，盡管目前高校未計提固定資產(chǎn)折舊，但隨著教育體制改革的深入和高校投資主體的多元化，高校固定資產(chǎn)計提折舊問題將會得到足夠的重視，它將會是高校財務制度研究的主要課題。

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【作者簡介】

孟 君，西安培華學院經(jīng)濟管理學院教師.