摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建設(shè)和不斷完善，隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO），企業(yè)將面臨著來自國(guó)內(nèi)外各方面的競(jìng)爭(zhēng)，給企業(yè)管理帶來前所未有的挑戰(zhàn)。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理；COSO
　　
　　COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì)）報(bào)告指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影響。
　　直至18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命，法國(guó)科學(xué)管理大師法約爾（Henri Fayol）才在其《一般工業(yè)管理》中把風(fēng)險(xiǎn)管理思想引入企業(yè)管理體系內(nèi)，但一直未形成完整的制度與方法。風(fēng)險(xiǎn)管理作為一門系統(tǒng)的管理科學(xué)，則是本世紀(jì)30年代在美國(guó)興起的。1930年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)所羅門?許布納(S.S.Huebner)博士在美國(guó)管理協(xié)會(huì)發(fā)起的一次保險(xiǎn)問題會(huì)議上提出關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，但至今尚無統(tǒng)一的說法。比較權(quán)威和比較有代表性的觀點(diǎn)是威廉(C.A.Williams)和漢斯(R.M.Heins)在1964年出版的《風(fēng)險(xiǎn)管理和保險(xiǎn)》一書中提出的，他們認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理是通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量和控制，以最低的成本使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的各種損失降到最小程度的管理方法?！边@個(gè)定義包含了這樣幾個(gè)方面的含義：(1)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是以最小的成本達(dá)到最大的安全效果。(2)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量和控制幾個(gè)環(huán)節(jié)組成。(3)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的主要手段是控制。
　　
　　一、改進(jìn)我國(guó)內(nèi)部控制的建議
　　
　　推進(jìn)和改進(jìn)激勵(lì)和約束機(jī)制。完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提是必須盡快建立市場(chǎng)化的、動(dòng)態(tài)的、長(zhǎng)期的激勵(lì)與約束機(jī)制，打破干好干壞一個(gè)樣的狀況。在激勵(lì)方式上，除了要突破國(guó)有企業(yè)收入分配的限制，更重要的是要研究有效方案，給與管理層股票或股票期權(quán)。在約束方面，必須樹立以制度約束人的觀念，強(qiáng)化責(zé)任追究制度。只有這樣才能避免所有者和經(jīng)營(yíng)者以及管理層和員工之間由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。
　　披露公司治理結(jié)構(gòu)的狀況。把公司治理結(jié)構(gòu)作為公司信息披露的重要組成部分，其作用不僅僅在于方便投資者通過對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的判斷來減少投資風(fēng)險(xiǎn)，更主要的是將公司治理的現(xiàn)狀和改進(jìn)置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，借助于社會(huì)監(jiān)督的力量來完善公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的披露可以結(jié)合內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行。并采取強(qiáng)制的詳細(xì)披露。為了保證披露信息的真實(shí)、可靠。可以由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具詳細(xì)的內(nèi)部控制制度和公司治理結(jié)構(gòu)的審核報(bào)告。
　　杜絕高層管理人員交叉任職。交叉任職主要體現(xiàn)在董事長(zhǎng)和總經(jīng)理為一人，董事會(huì)和總經(jīng)理班子人員重疊。這種交叉任職的后果是董事會(huì)與總經(jīng)理之間權(quán)責(zé)不清、制衡力度銳減。因?yàn)樵诠局卫斫Y(jié)構(gòu)中，董事會(huì)和總經(jīng)理分別代表所有者和經(jīng)營(yíng)者的利益，兩者是相互制衡的關(guān)系。如果重疊這種關(guān)系，那么這種制衡局面就會(huì)被打破，從而使得經(jīng)營(yíng)者處于無監(jiān)管狀態(tài)。其結(jié)果可想而知。所以完善公司治理結(jié)構(gòu)就要在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分配方面做到董事長(zhǎng)和總經(jīng)理分設(shè)、董事會(huì)和總經(jīng)理班子分設(shè)，避免人員重疊。
　　
　　二、建設(shè)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系
　　
　　1．建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制
　　企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，良好的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效的前提。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制包括以下方面的內(nèi)容:（1）風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)。企業(yè)必須根據(jù)規(guī)模大小、管理水平、風(fēng)險(xiǎn)程度以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)等方面的因素，在全體員工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)包括風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)人、一般專業(yè)管理人、非專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人和外部的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)等規(guī)范化風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。該體系應(yīng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因和階段不斷地進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，并通過健全的制度來明確相互之間的責(zé)、權(quán)、利，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系成為一個(gè)有機(jī)整體。（2）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的目的是避免風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)管理的首要工作是建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)分析，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，并提醒有關(guān)部門采取有力的措施。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)密切注意與本企業(yè)相關(guān)的各種內(nèi)外因素的變化發(fā)展趨勢(shì)，從對(duì)因素變化的動(dòng)態(tài)中分析預(yù)測(cè)企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。以實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。（3）風(fēng)險(xiǎn)緊急處理機(jī)制。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，有時(shí)會(huì)遇到一些突發(fā)的事件。如果處理不當(dāng)，可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失，甚至可能會(huì)給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。
　　
　　2．控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
　　控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾方面著手：（1）控制供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)能夠正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提是擁有充足的資源供給，企業(yè)的供應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)主要包括:市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、合同欺詐風(fēng)險(xiǎn)、貨物質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、存貨風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，是指存在于企業(yè)將各生產(chǎn)要素組合形成產(chǎn)品過程中的風(fēng)險(xiǎn)主要包括生產(chǎn)組織風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。（3）控制銷售風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的銷售風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)由于市場(chǎng)開發(fā)、產(chǎn)品銷售(包括勞務(wù)提供)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等環(huán)節(jié)存在著不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。銷售風(fēng)險(xiǎn)主要包括:市場(chǎng)開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)營(yíng)銷策略風(fēng)險(xiǎn)、賒銷信用風(fēng)險(xiǎn)等。
　　
　　3．控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)，全部資金中除自有資金外還有一部分借入資金，這對(duì)于企業(yè)自有資金的盈利能力造成影響；同時(shí)，借入資金需還本付息，一旦無力償還到期債務(wù)，企業(yè)便會(huì)陷入財(cái)務(wù)困境甚至破產(chǎn)。企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率高于借入資金利潤(rùn)率時(shí)，使用借入資金獲得利潤(rùn)除了補(bǔ)償利息外還有剩余，因而使自有資金利潤(rùn)率提高。但是，若企業(yè)息稅前資金利潤(rùn)率低于借入資金利潤(rùn)率，這時(shí)，使用借入資金獲得的利潤(rùn)還不夠支付利息，還需要?jiǎng)佑米杂匈Y金的一部分利潤(rùn)來支付利息，從而使自有資金利潤(rùn)率降低，使企業(yè)發(fā)生虧損，甚至招致破產(chǎn)的危險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)即為籌資風(fēng)險(xiǎn)。
　　我們說控制或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，不是簡(jiǎn)單地消極逃避風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做的事情不做。其實(shí)，對(duì)企業(yè)來說，不能抓住機(jī)遇，得過且過，錯(cuò)失良機(jī)，是最大的風(fēng)險(xiǎn)。盡管機(jī)遇背后可能隱藏風(fēng)險(xiǎn)，但風(fēng)險(xiǎn)也往往孕育著希望和收獲。理論上和實(shí)證都證明，在有效資本市場(chǎng)的條件下，風(fēng)險(xiǎn)和收益是對(duì)稱的，低風(fēng)險(xiǎn)低收益，高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)。同時(shí)，從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)要敢于認(rèn)知和分析風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極、創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受的范圍以內(nèi)。
　　作者單位：河北科技大學(xué)
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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