摘要：本文通過(guò)對(duì)第三方物流企業(yè)的現(xiàn)狀以及現(xiàn)有核算方法的分析，提出了改進(jìn)現(xiàn)有物流合算標(biāo)準(zhǔn)的缺點(diǎn)，把作業(yè)成本法應(yīng)用到第三方物流成本核算中。并闡述了怎樣將作業(yè)成本法應(yīng)用到第三方物流的成本核算中。
　　關(guān)鍵詞：第三方物流；作業(yè)成本法；物流成本
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F259.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　
　　一、第三方物流成本核算現(xiàn)狀以及研究的必要性
　　
　　從我國(guó)的物流企業(yè)的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀來(lái)看，第三方物流仍然處于由傳統(tǒng)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)企業(yè)向真正意義上的第三方物流轉(zhuǎn)變的過(guò)程中。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，第三方物流企業(yè)85%的收益來(lái)自運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等傳統(tǒng)基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)，物流增值服務(wù)和信息咨詢(xún)服務(wù)等現(xiàn)代物流服務(wù)只占15%。隨著精益生產(chǎn)、零庫(kù)存等經(jīng)營(yíng)管理模式的推廣，小訂單物流比重大幅度上升等，都對(duì)第三方物流企業(yè)的成本管理提出了新的要求。而我國(guó)傳統(tǒng)的物流成本核算體系是以在制造企業(yè)為基礎(chǔ)發(fā)展起來(lái)的，已經(jīng)不適合建立在現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)上的第三方物流企業(yè)成本管理的需要。第三方物流的管理的核心是成本管理，而成本管理的關(guān)鍵是成本的計(jì)算。所以為了正確計(jì)算物流服務(wù)成本，加強(qiáng)物流成本控制，減少物流作業(yè)支出，提高其自身競(jìng)爭(zhēng)力，探索一種新的有效的成本管理方法己經(jīng)刻不容緩。
　　
　　二、我國(guó)現(xiàn)代第三方物流企業(yè)成本核算及費(fèi)用歸集存在的主要問(wèn)題
　　
　　1.傳統(tǒng)的成本計(jì)算法的缺陷
　　(1)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法沒(méi)有區(qū)分出各項(xiàng)物流費(fèi)用。企業(yè)會(huì)計(jì)科目中，只把支付給外部運(yùn)輸、倉(cāng)庫(kù)企業(yè)的費(fèi)用列入成本，而沒(méi)有將企業(yè)利用自己的車(chē)輛運(yùn)輸、利用自己的庫(kù)房保管貨物和由自己的工人進(jìn)行包裝、裝卸等費(fèi)用都沒(méi)列入物流費(fèi)用科目?jī)?nèi)。并且在確認(rèn)、分類(lèi)、分析和控制物成本上都存在許多缺陷。
　　(2)物流成本核算方法不合理。物流企業(yè)參照制造業(yè)細(xì)分成本項(xiàng)目或是沿用交通運(yùn)輸企業(yè)的成本核算方法。其缺陷是沒(méi)有從企業(yè)整體業(yè)務(wù)角度來(lái)確定成本計(jì)算對(duì)象，無(wú)法提供不同業(yè)務(wù)或者不同客戶(hù)的成本，也無(wú)法計(jì)算企業(yè)提供增值服務(wù)的成本。
　　(3)傳統(tǒng)的成本計(jì)算法通常并不能提供足夠的物流量度.物流活動(dòng)及其發(fā)生的許多費(fèi)用常常是跨部門(mén)發(fā)生的，而傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將各種物流活動(dòng)費(fèi)用與其他活動(dòng)費(fèi)用混在一起歸集為諸如工資、租金、折舊等形態(tài)，這種歸集方法不能確認(rèn)運(yùn)作的責(zé)任。
　　
　　2.物流行業(yè)的物流成本統(tǒng)計(jì)信息混亂
　　由于缺乏統(tǒng)一的、規(guī)范的物流成本概念、構(gòu)成要素及核算方法，不同政府部門(mén)和民間組織統(tǒng)計(jì)出來(lái)的物流行業(yè)物流成本數(shù)據(jù)往往出現(xiàn)較大差異，影響了政府相關(guān)部門(mén)的物流行業(yè)政策決策，也影響了民間的物流專(zhuān)業(yè)組織及物流專(zhuān)家的研究，經(jīng)常造成理論研究與政府政策出現(xiàn)沖突。
　　
　　三、第三方物流應(yīng)用作業(yè)成本法核算的優(yōu)越性
　　
　　1.作業(yè)成本法的概念
　　作業(yè)成本法(Activity-Based Costing，簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)，即基于作業(yè)成本的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。
　　
　　2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別
　　(1)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)使投入變成產(chǎn)出的一系列活動(dòng)。
　　(2)在傳統(tǒng)成本核算制度下所有成本都分配到產(chǎn)品中去，成本計(jì)算程序，與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度要求首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本追蹤給產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。
　　(3)在傳統(tǒng)成本核算制度下，間接費(fèi)用或間接成本的分配標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)器或人工小時(shí);在作業(yè)成本核算制度下，首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品，因而作業(yè)成本采用的分配基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。
　　
　　3.第三方物流企業(yè)的使作業(yè)成本法的應(yīng)用成為必要
　　對(duì)于物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，它在對(duì)外提供物流服務(wù)時(shí)是以與客戶(hù)簽訂的合同為基礎(chǔ)進(jìn)行的，而實(shí)際上幾乎沒(méi)有兩份完全一樣要求的合同，這就是說(shuō)物流服務(wù)產(chǎn)品生產(chǎn)的個(gè)性化極高。傳統(tǒng)方法只采用單一的標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用的分配，無(wú)法正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品的影響；作業(yè)成本法將直接費(fèi)用和間接費(fèi)用都視為產(chǎn)品消耗作業(yè)所付出的代價(jià)同等對(duì)待，對(duì)成本費(fèi)用的分配依據(jù)成本動(dòng)因的不同，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)，從而使成本的可歸屬性大大提高；并且能夠正確反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同費(fèi)用的發(fā)生對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)生的影響。
　　在第三方物流企業(yè)成本管理上實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法，能夠適應(yīng)現(xiàn)代物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方式；能夠更加精確的計(jì)算物流成本，為物流企業(yè)決策提供更加有力的依據(jù)和支持；將重點(diǎn)放在每一作業(yè)的完成及其資源消耗上，可以極大的增強(qiáng)成本意識(shí)，有利于了解成本何時(shí)何地如何產(chǎn)生，進(jìn)而進(jìn)行有效的物流成本控制.
　　
　　四、第三方物流企業(yè)作業(yè)成本核算的基本步驟
　　
　　作業(yè)成本法應(yīng)用于物流成本核算的基本理論是:產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生。應(yīng)用作業(yè)成本法核算第三方物流企業(yè)成本進(jìn)而進(jìn)行管理可分為如下四個(gè)步驟：
　　1.界定企業(yè)物流系統(tǒng)中涉及的各個(gè)作業(yè)。定義第三方物流企業(yè)組織中生產(chǎn)和服務(wù)的作業(yè)。
　　2.確認(rèn)企業(yè)物流系統(tǒng)中的作業(yè)中心。一般先考慮先確定一些主要作業(yè)，然后將其上下工序的一些不太重要的作業(yè)與之歸集成作業(yè)中心。然后將同質(zhì)性作業(yè)歸集到作業(yè)中心。
　　3.確認(rèn)動(dòng)因。成本動(dòng)因選擇存在于作業(yè)成本法中的兩個(gè)環(huán)節(jié)中，一是在作業(yè)環(huán)節(jié)選擇資源動(dòng)因，這一步側(cè)重于純粹性的考慮，兼顧實(shí)行成本;二是在成本標(biāo)的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動(dòng)因，這一步是在第一步基礎(chǔ)上通過(guò)科學(xué)地合并作業(yè)，成立作業(yè)中心，建立作業(yè)成本庫(kù)之后的選擇，側(cè)重于實(shí)行成本兼顧精確度要求。
　　4.成本動(dòng)因分配率的計(jì)算為作業(yè)成本庫(kù)選擇合適的成本動(dòng)因，確定成本庫(kù)成本動(dòng)因消耗量，計(jì)算成本動(dòng)因率。成本動(dòng)因率等于作業(yè)中心成本庫(kù)的成本除以成本動(dòng)因量。
　　作者單位：大連交通大學(xué)
　　
　　參考文獻(xiàn)
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　　[2]張緒.作業(yè)成本法研究[D]:[碩士學(xué)位論文].暨南:暨