社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，獨(dú)立于委托單位或其他外部機(jī)構(gòu)和組織，以一種超然的姿態(tài)不偏不倚出具報(bào)告的工作原則。獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)方面含義。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無(wú)利害關(guān)系。本質(zhì)上是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中保持的一種公正無(wú)偏的態(tài)度，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中嚴(yán)格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當(dāng)事人，尤其不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對(duì)意見(jiàn)利益集團(tuán)或人士的影響和壓力。形式上的獨(dú)立性，是對(duì)第三者而言的，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于委托單位的身份。具體是指審計(jì)人員必須與委托人和被審計(jì)單位沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得在客戶(hù)中有直接經(jīng)濟(jì)利益、不能是客戶(hù)的貸款人、不得與客戶(hù)存在近親關(guān)系等。
　　然而，就我國(guó)目前狀況而言，獨(dú)立性由于各方面原因而受到了限制，造成公眾及社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的種種批評(píng)，這樣不僅使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展前景蒙上了陰影，而且造成了審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)性目的得不到很好的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　一、協(xié)調(diào)規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的建立
　　
　　將現(xiàn)行的獨(dú)立付款方式改為“誰(shuí)受益，誰(shuí)委托，誰(shuí)付款”。獨(dú)立審計(jì)三方之間權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系中，我們不難看出只有由審計(jì)信息的使用者，即審計(jì)信息的受益人支付審計(jì)費(fèi)用，才體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平原則。但是我們還要強(qiáng)調(diào)，一定要由審計(jì)信息的受益人去進(jìn)行委托。因?yàn)閺奈覈?guó)的現(xiàn)狀來(lái)看，由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所供大于求，如果受益人放棄委托權(quán)，由被審計(jì)者來(lái)做委托人，被審計(jì)者就可以利用自己手中的“委托權(quán)”選擇符合自己利益的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，仍然會(huì)影響?yīng)毩徲?jì)的獨(dú)立、客觀、公正的原則。受益人完全可以運(yùn)用手中的“委托權(quán)”，通過(guò)“公開(kāi)招標(biāo)”的形式，選擇審計(jì)質(zhì)量?jī)?yōu)質(zhì)、信譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。
　　因此，只有“誰(shuí)受益，誰(shuí)委托，誰(shuí)付款”才能更好地確保支付審計(jì)費(fèi)用的公平性和提高獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性。筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)一步作出以下對(duì)策：
　　(一)對(duì)于國(guó)有企業(yè)，為保證年審報(bào)告的最大獨(dú)立客觀性，應(yīng)當(dāng)由國(guó)家財(cái)政部門(mén)承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用，并通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的形式委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
　　 (二)對(duì)于其他類(lèi)型的企業(yè)，一般應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求出具完稅證明以及按要求向國(guó)家提供年審證明，受益者是國(guó)家而非企業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的形式，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所并承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。
　　(三)對(duì)于上市公司的年度審計(jì)，應(yīng)分情況來(lái)對(duì)待：
　　1.如果公司是為了上市而進(jìn)行驗(yàn)資，表面上看有了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，公司就可以上市，但是認(rèn)真分析一下就應(yīng)該看出，“獨(dú)立、公正、客觀”的審計(jì)信息的真正受益者是決定買(mǎi)上市公司股票的投資者，但是由于是第一次上市，我們很難知道有多少人會(huì)買(mǎi)此股票，不能讓上市公司去委托并支付審計(jì)費(fèi)用，以防止上市公司為了籌集資本，在“沒(méi)有條件的情況下創(chuàng)造條件也要上”，影響?yīng)毩徲?jì)，在這種情況下，我們可以讓證券公司作為審計(jì)委托人并承擔(dān)委托費(fèi)用，因?yàn)樽C券交易所是一個(gè)盈利性的中介機(jī)構(gòu)，也可以是審計(jì)信息的受益者，也可以比較方便地把審計(jì)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到買(mǎi)此公司股票的投資者身上。
　　2.如果是上市公司的年度審計(jì)，我們認(rèn)為，可以由股東大會(huì)來(lái)決定委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并由董事會(huì)來(lái)支付審計(jì)費(fèi)用。
　　(四)企業(yè)向銀行貸款時(shí)，按要求提供有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的資產(chǎn)證明時(shí)，受益者是企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由需要貸款的企業(yè)付款。
　　 總之，采用“誰(shuí)受益，誰(shuí)委托，誰(shuí)付款”的原則，能規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，樹(shù)立中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性、權(quán)威性的形象。
　　
　　二、加強(qiáng)我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的法制建設(shè)
　　
　　將有關(guān)法律法規(guī)與獨(dú)立審計(jì)結(jié)合起來(lái)，建立起一個(gè)獨(dú)立審計(jì)法律體系，使廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師有法可依，實(shí)行科學(xué)和依法審計(jì)，這是建立和健全我國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律體系的一項(xiàng)重要工作。增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，主要靠獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范。按常理來(lái)說(shuō)，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的行動(dòng)指南，它涵蓋了審計(jì)準(zhǔn)則基本假設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制、計(jì)算機(jī)審計(jì)、職業(yè)道德、會(huì)計(jì)服務(wù)準(zhǔn)則、后續(xù)教育、審計(jì)報(bào)告以及專(zhuān)業(yè)技術(shù)指南等，應(yīng)該具備指導(dǎo)本行業(yè)依法執(zhí)業(yè)的條件。然而，由于現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的法律知識(shí)不夠全面，執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師又存在法律知識(shí)缺乏或理解上的差異，也有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身競(jìng)相追逐利潤(rùn)，降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，這樣做往往容易導(dǎo)致審計(jì)失敗，不能保證其執(zhí)業(yè)的客觀、公正性。因此，要建立起完整的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系，必須完善有關(guān)的財(cái)政、稅務(wù)、銀行、證券、海關(guān)、外貿(mào)等方面的法規(guī)和制度，并將獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與以上的法律法規(guī)相互融合，使經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)之間相互貫通，形成法律法規(guī)的網(wǎng)絡(luò)平面。進(jìn)一步建立和完善執(zhí)業(yè)責(zé)任制和執(zhí)業(yè)過(guò)錯(cuò)追究制，以加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)法力度，促進(jìn)嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、公正執(zhí)業(yè)，為獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展注入新的活力。
　　
　　三、進(jìn)一步拓寬獨(dú)立審計(jì)領(lǐng)域
　　
　　在未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式、組織結(jié)構(gòu)和籌集資金渠道都在發(fā)生根本性變化，不同的資產(chǎn)所有者、經(jīng)營(yíng)管理者以及其他利益相關(guān)者，都非常關(guān)心企業(yè)信息的揭示和利用，需要全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，迫切需要具有會(huì)計(jì)審計(jì)方面專(zhuān)業(yè)知識(shí)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)為委托人所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率與效果作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)，幫助其進(jìn)行科學(xué)和管理的預(yù)測(cè)和決算；于是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以充分利用自己的知識(shí)資源優(yōu)勢(shì)，為眾多委托人提供會(huì)計(jì)稅務(wù)代理、人力資源評(píng)價(jià)和運(yùn)用、企業(yè)投資籌資咨詢(xún)、納稅申報(bào)、可行性研究及評(píng)估和企業(yè)管理診斷等服務(wù)。拓寬以上服務(wù)領(lǐng)域，一方面，通過(guò)以上會(huì)計(jì)服務(wù)，可以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所減少相互之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力；另一方面，可以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所積累更多的信息資料，了解有關(guān)政策法規(guī)在企業(yè)具體運(yùn)用的情況，建立自己的信息資源庫(kù)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)水平。
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