內(nèi)部控制是由董事會、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。
　　
　　一、內(nèi)部控制評審已成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容
　　
　　內(nèi)部審計概念把內(nèi)審的目標(biāo)“以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)”寫進了定義，這決定了內(nèi)部控制評審應(yīng)當(dāng)作為內(nèi)部審計的一項重要內(nèi)容。因為內(nèi)部控制評審能夠監(jiān)督單位內(nèi)部的經(jīng)濟活動是否符合內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)要求，評價內(nèi)部控制的有效性，并提供完善內(nèi)部控制的建議和糾正錯弊，從而改善單位內(nèi)部的經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)既定經(jīng)濟目標(biāo)，這與內(nèi)部審計的目的是一致的。
　　
　　二、監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的健全有效是內(nèi)部審計的重要職責(zé)
　　
　　內(nèi)部控制框架由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督五個要素構(gòu)成，這五個要素之間相互制約，相輔相成，控制環(huán)境是基礎(chǔ)，控制活動和風(fēng)險評估是主要內(nèi)容，信息和溝通是紐帶，監(jiān)督是保證，這個監(jiān)督要素中就包含著內(nèi)部審計。由于時間、空間成本及專業(yè)知識的限制，股東或所有者不可能直接對經(jīng)營者經(jīng)濟責(zé)任的履行過程和會計報告的真實性、公允性作出判斷，而必須通過其他職能部門——內(nèi)部審計部門來達到控制的目的，沒有審計，就沒有受托經(jīng)濟責(zé)任，沒有受托經(jīng)濟責(zé)任也就沒有控制。我們都知道，不同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不同文化背景的企業(yè)其內(nèi)部控制是不盡相同的，同一企業(yè)在不同發(fā)展階段、不同外部環(huán)境、不同地區(qū)，其內(nèi)部控制制度也有差異，但只要是有效的內(nèi)部控制都離不開恰當(dāng)?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、優(yōu)良的信息管理、有效的激勵和約束方法、良好的人員素質(zhì)、適用的企業(yè)文化以及科學(xué)的風(fēng)險管理七個要素。現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制與管理是融合在一起的，內(nèi)部控制的運行過程也就是企業(yè)的經(jīng)營管理過程，內(nèi)部審計機構(gòu)處在企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境中，是經(jīng)濟監(jiān)督管理部門，對內(nèi)部控制制度的運行起著“經(jīng)濟警察”的作用。內(nèi)部審計人員對企業(yè)的經(jīng)營理念、文化氛圍、會計核算等各方面非常熟悉，他們又相對獨立于企業(yè)的各項經(jīng)濟活動之外，使其能夠合理利用上述六個要素，相對客觀公正地監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的健全有效。內(nèi)部審計機構(gòu)作為單位內(nèi)部履行內(nèi)部審計職責(zé)的部門，這也就是說內(nèi)部審計不僅要對內(nèi)部控制的健全性、有效性進行評價，還要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和控制。
　　公司的內(nèi)部控制制度一般由管理層制定，經(jīng)營過程中的控制活動由管理層負責(zé)實施。公司內(nèi)部審計人員獨立于管理層和其他職能部門，通過對公司經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)的關(guān)注來對內(nèi)控目標(biāo)的五個方面進行分析、審查、評價和建議，幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制是否充分有效及各環(huán)節(jié)的強弱。因此，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。
　　
　　三、內(nèi)部控制的健全和完整離不開內(nèi)部審計
　　
　　內(nèi)部審計對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價，其對象和目的，就在于內(nèi)部控制的完善性。這里所指的完善性，就是指內(nèi)部控制是否健全，是否完整。被審計單位內(nèi)部控制是否健全、是否完整的結(jié)論是由內(nèi)部審計對企事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)經(jīng)過充分的調(diào)查后所形成的。
　　在形成這個結(jié)論的過程中，內(nèi)部審計人員通過收集有關(guān)的經(jīng)營管理制度、規(guī)章和辦法，以及向有關(guān)部門和人員調(diào)查了解，運用流程圖法、調(diào)查表法或記述法等審計方法，對內(nèi)部控制流程的正確程度和完善程度以及若干控制點進行測試。通過對測試資料的分析，來評價內(nèi)部控制的健全程度。健全性測試主要解決內(nèi)部控制是否合理、健全，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點是否齊全、準(zhǔn)確等問題。內(nèi)審人員需要做大量的收集、整理、分析和評價工作，因此，通過內(nèi)審人員對內(nèi)部控制的調(diào)查，就能夠明確被審計單位內(nèi)部控制是否完善，如不完善，針對內(nèi)控薄弱點和失控點，發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，可以提出改進建議或措施，有利于改進單位內(nèi)部控制。
　　
　　四、內(nèi)部控制的遵循、有效性離不開內(nèi)部審計
　　
　　內(nèi)部控制的有效性指內(nèi)部控制在實際工作中能夠充分發(fā)揮其控制作用。內(nèi)部控制是否有效，不在于被審計單位自己的評價，而在于內(nèi)審人員通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的了解、調(diào)查、測試后，由內(nèi)審人員作出結(jié)論。
　　內(nèi)部審計人員通過對一些內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點的測試，分析哪些控制點上建立了強有力的內(nèi)控制度和哪些控制點上存在薄弱環(huán)節(jié)，以評價內(nèi)部控制系統(tǒng)在實際業(yè)務(wù)活動中的執(zhí)行情況，以及審查管理制度在執(zhí)行中的使用情況。要主要檢查：控制點雖然有規(guī)定，卻沒有得到執(zhí)行或未完全執(zhí)行；規(guī)定的控制點不切合實際情況，從而造成不能或者無法執(zhí)行。遵循性測試解決內(nèi)部控制制度的符合程度如何，查明被審計單位的各項控制措施是否都真實地存在于管理系統(tǒng)中，是否完全并認真遵守制度規(guī)定。如果被審計單位的內(nèi)部控制無效，則可通過內(nèi)部審計報告予以提出，被審計單位就可根據(jù)內(nèi)部審計報告中的建議和措施，把無效的內(nèi)部控制通過糾正，變?yōu)橛行У膬?nèi)部控制。
　　
　　五、內(nèi)部控制的科學(xué)、可行性離不開內(nèi)部審計
　　
　　被審計單位的內(nèi)部控制，除了健全有效外，還必須可行。可行主要指：一是對于成本而言，即被審計單位所建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要投入的成本，必須小于建立該項內(nèi)部控制系統(tǒng)后所獲得的經(jīng)濟效益；二是指內(nèi)部控制在實際工作中能否正常運行。
　　內(nèi)部控制是否可行，應(yīng)由具有客觀立場的內(nèi)部審計人員對其內(nèi)部控制系統(tǒng)是否可行進行評價。內(nèi)部審計人員通過對關(guān)鍵控制點的測試，評價其是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用，或者是否取得了應(yīng)有的管理效果?？茖W(xué)性測試解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如何，是否發(fā)揮作用，效果如何等。因此，通過內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查與評價，就能為被審計單位指明其內(nèi)部控制是否可行，從而使被審計單位結(jié)合本單位的實際情況，重新建立或修訂內(nèi)部控制，以便其達到可行。
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