摘要：文章主要針對現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，并就如何完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的控制存在的問題提出相應(yīng)對策建議。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建議
　　
　　隨著內(nèi)部控制思想的深化和各主管部門監(jiān)督措施的強(qiáng)化和實(shí)施，我國企業(yè)已經(jīng)普遍認(rèn)同重視內(nèi)部控制，并將其作為企業(yè)發(fā)展中的問題來考慮，但在我國還是有一些企業(yè)，受文化觀念、思維模式和基礎(chǔ)條件的限制，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制仍然存在著許多問題。無論是以藍(lán)田和銀廣為代表的上市公司，還是三九集團(tuán)、中航油集團(tuán)等大型國有企業(yè)集團(tuán)。它們的毀滅或危機(jī)無不成為“失控”的標(biāo)本。這些曾經(jīng)輝煌的企業(yè)，并非是毫無管制的爛攤子，有的甚至還建立了全面、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但是，關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)卻并未得到有效的控制。問題到底出在哪里呢？下面我談?wù)勛约簩ζ髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題及對策建議：
　　
　　一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問題
　　
　?。ㄒ唬┢髽I(yè)集團(tuán)控股子公司缺乏良好的控制環(huán)境
　　所謂環(huán)境控制是指對企業(yè)設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制有重大影響的因素的統(tǒng)稱。控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著企業(yè)的各項(xiàng)措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果?？刂骗h(huán)境能否有效的發(fā)揮作用，在一定程度上取決于企業(yè)最高管理當(dāng)局（董事長或總經(jīng)理）存在危害企業(yè)的行為。而母公司又沒有采取相應(yīng)的約束措施，就必然會(huì)給公司帶來滅頂之災(zāi)。例如：中航油的陳久霖在新加坡公司獨(dú)裁決策，使董事會(huì)發(fā)揮不了作用，內(nèi)部審計(jì)人員成了擺設(shè)，甚至集團(tuán)派駐的財(cái)務(wù)經(jīng)理也被他兩次調(diào)開。這種內(nèi)部人控制的行為導(dǎo)致公司其他控制壞境因素發(fā)揮不了作用，最終使得中航油高達(dá)5.5億美元的巨額虧損，從而致使一個(gè)人犯錯(cuò)誤而使整個(gè)公司隨之陷入困境甚至破產(chǎn)的局面。
　?。ǘ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有建立統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)
　　風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)各級管理層對企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。它包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)分析。任何一個(gè)企業(yè)乃至其中的各個(gè)責(zé)任中心，時(shí)刻面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)色侵襲。母子公司均會(huì)有針對自己的風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)，但彼此間缺乏一致尺度和相互聯(lián)系，這樣的風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)對企業(yè)集團(tuán)整體而言并不是最優(yōu)的，可能出現(xiàn)母公司對子公司面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)并不知情，或知情但母公司認(rèn)為該風(fēng)險(xiǎn)沒有達(dá)到自己的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)而沒有對子公司進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，而不論發(fā)生哪種情況都將給企業(yè)集團(tuán)整體造成重大損失。例如：作為國儲(chǔ)局調(diào)節(jié)中心的交易員劉其兵一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達(dá)20萬噸的頭寸，嚴(yán)重被套且長時(shí)間無人察覺。原因是劉其兵曾為國儲(chǔ)局調(diào)解中心賺取過一定數(shù)量的利潤，也被譽(yù)為“近兩年全球最出色的交易員”。2005年末，中國銀監(jiān)會(huì)主席劉明康坦言，“由于缺乏對市場風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，國儲(chǔ)局在此案中損失嚴(yán)重”。
　?。ㄈ┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部缺少協(xié)調(diào)機(jī)制
　　內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制是對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)方式的規(guī)定。母子公司都有各自的目標(biāo)，兩者只有協(xié)調(diào)一致才能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的整體目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方式可以是相互調(diào)整、直接監(jiān)督、會(huì)議協(xié)調(diào)和標(biāo)準(zhǔn)化等、也可以成立專門從事協(xié)調(diào)和正體化工作機(jī)制進(jìn)行協(xié)調(diào)。而現(xiàn)實(shí)中，出了母公司向子公司委派財(cái)務(wù)經(jīng)理（或財(cái)務(wù)主管）這種直接監(jiān)督方式外、很難看到集團(tuán)內(nèi)部的其他協(xié)調(diào)機(jī)制，致使母公司很難了解和監(jiān)督子公司的經(jīng)營活動(dòng)。因此，子公司出現(xiàn)破產(chǎn)、失蹤、巨額虧損等問題而母公司卻毫不知情或知子甚少也就不足為奇了。
　　（四）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息溝通不暢
　　為了能夠準(zhǔn)確、及時(shí)并最大限度地獲取和運(yùn)用來自企業(yè)內(nèi)、外部于本企業(yè)有關(guān)的技術(shù)、市場和管理等各方面的信息，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行縱向與橫向的有效傳遞。企業(yè)就必須建立一個(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)。所謂良好的信息溝通系統(tǒng)，是指該信系統(tǒng)不僅能確保企業(yè)中各級管理層和員工及時(shí)取得他們在履行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)所需的信息，而且能保障企業(yè)中的每個(gè)員工都清楚地知道他們在企業(yè)所承擔(dān)的特定職務(wù)或所扮演的角色和所承擔(dān)的責(zé)任。但在實(shí)際中，由于企業(yè)集團(tuán)母子公司存在著管理環(huán)節(jié)過多，而母公司的信息向子公司傳遞時(shí)速度會(huì)變慢，信息的失真、遺漏、失控等現(xiàn)象也會(huì)接踵而至。同樣，子公司反饋到母公司的信息也會(huì)出現(xiàn)同樣的問題
　?。ㄎ澹┢髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部制度沒有得到有效執(zhí)行
　　任何制度都是由人來執(zhí)行的要保證制度執(zhí)行的效果，就必須采取“葫蘆卜加大棒”的方式對執(zhí)行人激勵(lì)和約束。母公司負(fù)有定期或不定期審查子公司內(nèi)控制度的責(zé)任，但由于缺乏激勵(lì)，這項(xiàng)控制制度并沒有很好的執(zhí)行。另外，由于缺乏約束機(jī)制，子公司在執(zhí)行人嚴(yán)重偏離本公司內(nèi)控制度的情況下，往往并未對其進(jìn)行懲罰。
　　
　　二、對策建議
　　
　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境的控制的建設(shè)
　　首先，要加強(qiáng)企業(yè)文化的建設(shè)，形成全體員工共同遵循的信念、意識、價(jià)值理念和經(jīng)營哲學(xué)等。以便為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行提供共同的理念支撐和價(jià)值指導(dǎo)。
　　其次，一是要建立健全人力資源政策機(jī)制，本著以人為本的原則，充分重視內(nèi)部控制人的作用。由于人的知識、技能、價(jià)值觀對內(nèi)部控制的有效發(fā)揮起著至關(guān)重要的作用，因此，要加強(qiáng)員工的道德教育，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。充分發(fā)揮和完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制方面的主觀能動(dòng)作用。二是要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和反舞弊機(jī)制。充分重視子公司最高管理者的任免權(quán)，選用道德品質(zhì)優(yōu)秀、誠實(shí)守信、公正無私、業(yè)務(wù)素質(zhì)好的人擔(dān)任最高管理者，每年由考核領(lǐng)導(dǎo)小組對其進(jìn)行定期的考核，并由監(jiān)督機(jī)構(gòu)等協(xié)助和監(jiān)督工作。
　?。ǘ┘訌?qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，設(shè)定全面的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)
　　要完善企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)工作。企業(yè)公司在董事會(huì)下設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理部門，制定適用于各企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)和政策，確立具體的風(fēng)險(xiǎn)的管理準(zhǔn)則，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)處理等。
　　提高企業(yè)員工內(nèi)部的控制水平和風(fēng)險(xiǎn)管理意識，使他們具有擔(dān)負(fù)復(fù)雜工作和應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的工作技能和道德水準(zhǔn)。確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　?。ㄈ┩晟破髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制
　　內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)調(diào)方式的規(guī)定。
　　1、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)根據(jù)需要通過開經(jīng)理例會(huì)、現(xiàn)場辦公會(huì)等形式，討論解決集團(tuán)內(nèi)部的重大事項(xiàng)。
　　2、成立由企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)、不同的職能部門人員組成的專門小組，討論并協(xié)調(diào)解決集團(tuán)企業(yè)之間和職能部門之間的重要問題。
　　3、完善母公司派駐到子公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理（或財(cái)務(wù)主管）的處境，對財(cái)務(wù)經(jīng)理（或財(cái)務(wù)主管）充分的授權(quán)，使其能參與子公司的經(jīng)營決策，同時(shí)為了避免其對子公司管理層的合謀，母公司要實(shí)行定期考核、崗位調(diào)配和輪換制度，堅(jiān)持“集中管理、分級負(fù)責(zé)、合理配置、有序流動(dòng)、責(zé)權(quán)明確、獎(jiǎng)懲有據(jù)”的方針，并掌握其新酬決定權(quán)和人事管理及調(diào)動(dòng)權(quán)。
　　4、強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的力控度，提高財(cái)務(wù)工作的獨(dú)立性。切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對業(yè)務(wù)活動(dòng)的支持，服務(wù)，保障與監(jiān)控作用。
　?。ㄋ模?gòu)建企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息系統(tǒng)，完善信息技術(shù)溝通和控制機(jī)制
　　企業(yè)信息系統(tǒng)可以在財(cái)務(wù)資源的調(diào)控運(yùn)用中發(fā)揮十分重要的作用。加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的信息共享系統(tǒng)建設(shè)。母子公司之間要利用IT技術(shù)建立起企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部信息網(wǎng)絡(luò)，使的各公司的市場占有情況、生產(chǎn)情況、財(cái)務(wù)情況等信息能實(shí)時(shí)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的局域網(wǎng)上。保證企業(yè)集團(tuán)各子公司的各種信息能及時(shí)傳遞到母公司，母公司的意圖也可以的到有效貫徹執(zhí)行。
　　為此，金川集團(tuán)公司集團(tuán)統(tǒng)一信息平臺(tái)，設(shè)計(jì)開發(fā)了金川集團(tuán)自己的信息系統(tǒng)。這個(gè)系統(tǒng)以金川集團(tuán)管理要求為出發(fā)點(diǎn)，緩解了信息不對稱的矛盾，滿足了金川集團(tuán)管理的信息要求。一方面，金川集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)劃系統(tǒng)流程，統(tǒng)一維護(hù)商品、供應(yīng)客戶、企業(yè)集團(tuán)人力資源等主數(shù)據(jù)，統(tǒng)一制定會(huì)計(jì)科目與核算辦法，增強(qiáng)了信息的準(zhǔn)確性、可比性。另一方面，通過ERP系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化，集成了信息流、物流和資金流，保障了財(cái)務(wù)資源監(jiān)控的規(guī)范化、高效化。通過ERP系統(tǒng)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供及時(shí)可靠的信息。通過對ERP信息系統(tǒng)的實(shí)施充分發(fā)揮了財(cái)務(wù)信息對決策的支持能力、對風(fēng)險(xiǎn)的控制能力及對資金的管理能力，提高了財(cái)務(wù)資源的運(yùn)用效率。進(jìn)而使金川集團(tuán)公司的管理躍上了新的臺(tái)階。
　　（五）完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制
　　1、對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的實(shí)施和制定情況進(jìn)行自我檢查、自我評價(jià)、對發(fā)現(xiàn)的問題及缺陷及時(shí)進(jìn)行整改和糾正。
　　2、要重視企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員速的培訓(xùn)，加大監(jiān)督考核力度，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)的執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。為了使企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各項(xiàng)內(nèi)部控制制度得以有效的執(zhí)行，企業(yè)集團(tuán)還應(yīng)在審計(jì)委員會(huì)下設(shè)內(nèi)部控制考核領(lǐng)導(dǎo)小組。對執(zhí)行好的部門或個(gè)人，予以表彰、晉級、獎(jiǎng)勵(lì)性報(bào)酬等；反之則予以懲罰、堅(jiān)決、降級、追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任等措施。
　　3、要明晰企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員權(quán)力和責(zé)任，使權(quán)責(zé)對稱。如果是公司管理者授意下級執(zhí)行者違反制度執(zhí)行業(yè)務(wù)，母公司的審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對授意者進(jìn)行嚴(yán)懲。
　　完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的控制制度，合法合規(guī)的經(jīng)營，將對我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展起到積極促進(jìn)作用。不僅可以有效地確立企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化責(zé)任。而且可以促使企業(yè)做大、做強(qiáng)、做長，使企業(yè)集團(tuán)得以長久持續(xù)的發(fā)展。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1、鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施困境及路徑的選擇[J].財(cái)務(wù)