駱錦春

摘要:長期的會(huì)計(jì)改革實(shí)踐充分表明,要提高會(huì)計(jì)工作水平,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,必須充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的積極作用,依法履行職責(zé)。會(huì)計(jì)改革深化到一時(shí)期,會(huì)計(jì)人員管理體制問題勢(shì)必成為焦點(diǎn)。實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制正是深化會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)必然措施和手段。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)委派制;理論依據(jù);實(shí)踐意義;存在問題

1 會(huì)計(jì)委派制度的理論依據(jù)

1.1 委托代理理論。委托代理理論認(rèn)為,企業(yè)是若干契約的集合體,委托代理作為一種契約關(guān)系,其基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益采取何種行動(dòng),委托人應(yīng)相應(yīng)地向代理人支付何種報(bào)酬。

1.2 所有者財(cái)務(wù)理論。國家將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營,將財(cái)政資金交由各級(jí)政府使用和管理,同樣也面臨逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。因此,國家必須有效手段對(duì)各級(jí)行政事業(yè)單位、國有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)控。會(huì)計(jì)委委派制屬于所有者財(cái)務(wù)理念的范疇,是國家以所有者身份實(shí)施監(jiān)督和調(diào)控的一項(xiàng)重要措施。

1.3 抑制"內(nèi)部人控制"理論。抵制"內(nèi)部人控制",理論正是委托代理理論和所有者財(cái)務(wù)理念的結(jié)合,而委派的會(huì)計(jì)可以對(duì)內(nèi)部人的行為進(jìn)行專業(yè)化、低成本及快捷的約束,會(huì)計(jì)委派制度是約束"內(nèi)部人控制"的最有效途徑。

2 會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐意義

通過會(huì)計(jì)委派制可以在宏觀和微觀之間建立起一個(gè)橋梁,把客觀和微觀有機(jī)地結(jié)合起來,使得微觀經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行會(huì)計(jì)造假的基礎(chǔ)和條件不復(fù)存在,起到"釜底抽薪"的作用,從根本上抵制會(huì)計(jì)造假行為。

具體而言,推行會(huì)計(jì)委派制的實(shí)踐意義表現(xiàn)為:

2.1 實(shí)行會(huì)計(jì)選派制度,有助提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,通過由委派部門定期考核,擇優(yōu)上崗,統(tǒng)一管理,把優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員作為選派會(huì)計(jì),相應(yīng)地淘汰一批不合格的會(huì)計(jì)人員,就可以消除那些無證上崗及兼職現(xiàn)象、可以迫使會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí),不斷提高自身理論水平與業(yè)務(wù)能力。另一方面有利于為派駐單位配備結(jié)構(gòu)合理的會(huì)計(jì)人才。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制不僅能留在高水平的會(huì)計(jì)人才,為振興國有企業(yè)發(fā)揮作用,而且可以針對(duì)派駐單位的實(shí)際,靈活調(diào)配會(huì)計(jì)人員,使期結(jié)構(gòu)、層次、知識(shí)、性格等佳組合,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的核算與管理職能。

2.2 實(shí)行會(huì)計(jì)選派制度,有助發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督職能,提高高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。古今中外大量整合證明,當(dāng)事人不處于獨(dú)立的地位,根本談不上制約功能的發(fā)揮。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制,使會(huì)計(jì)人員的切身利益同所服務(wù)的單位脫鉤,納入集中統(tǒng)一管理的會(huì)計(jì)人員,其組織關(guān)系、人事關(guān)系、工資福利待遇等均由其管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),使會(huì)計(jì)人員與被派駐單位斷絕人事及經(jīng)濟(jì)的厲害關(guān)系,解決了會(huì)計(jì)人員身份的雙重性。避免了行政干預(yù),解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂,就可能充分會(huì)計(jì)的控制作用,更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的工作積極性。使委派會(huì)計(jì)正確處理好"獨(dú)立性"與"服務(wù)性"的關(guān)系,寓監(jiān)督于服務(wù)之中,通過搞好對(duì)被委派單位的服務(wù),逐步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度,達(dá)到管理和監(jiān)督的目的,確保財(cái)會(huì)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)管理體制中被賦于了財(cái)務(wù)監(jiān)督的使命,可是在執(zhí)行中卻沒有相應(yīng)的地位。這其中當(dāng)然有會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)和專業(yè)技術(shù)水平的原因,但會(huì)計(jì)管理體制是根本原因。

2.3 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度,可以提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平,規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德,從南昌保證會(huì)計(jì)資料的完整性和真實(shí)性。在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員中,專業(yè)技術(shù)人員不多,還存在著少數(shù)無證上崗的現(xiàn)象,有些單位甚至把不能勝任其它工作的職員作為財(cái)務(wù)人員。這些人員大多對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律制度淡薄,專業(yè)技術(shù)知識(shí)不夠,基本不能適應(yīng)所從事的財(cái)會(huì)工作。近幾年來,逐步對(duì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍做了調(diào)整和擴(kuò)充,但新分配的專業(yè)技術(shù)人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn),在單位中還須兼職其它工作,接受培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的時(shí)間較少,在財(cái)務(wù)工作中沒有得到一定的支持,因此會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作就不能做到規(guī)范化、就不能保證會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

3 正確解決會(huì)計(jì)委派制中存在問題

3.1 委派制度實(shí)施范圍確定捶胸頓足,應(yīng)根據(jù)政府部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管和不同要求,以及被委派單位的具體組織類型和業(yè)務(wù)規(guī)模,選擇不同的委派形式。筆者認(rèn)為:①對(duì)國有大中型企業(yè)及國有控股公司宜采用"財(cái)務(wù)部監(jiān)制"形式。財(cái)務(wù)總監(jiān)制人企業(yè)董事會(huì),代表國家所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)履行事前,事中及事后的監(jiān)督,不屬于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子。②對(duì)行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)不同情況,選擇不同方式:對(duì)縣級(jí)以上的行政事業(yè)單位宜采用"直接管理"形式,委派對(duì)象為單位的財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人,主管會(huì)計(jì)等;對(duì)縣級(jí)行政事業(yè)單位宜采用的"財(cái)會(huì)集中制"形式,即成立行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中心,對(duì)所按行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)實(shí)行集中管理,分戶核算;對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)行政事業(yè)單位可采用"零戶統(tǒng)管"形式,即取消單位銀行賬戶,財(cái)政統(tǒng)管會(huì)計(jì)人員、資金結(jié)算和核算工作,使會(huì)計(jì)服務(wù)和監(jiān)督管理融為一體。

3.2 明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)與權(quán)限。委派會(huì)計(jì)的職責(zé)權(quán)限應(yīng)根據(jù)派往單位的具體情況做出規(guī)定。對(duì)于行政事業(yè)單位,委派會(huì)計(jì)的職責(zé)主要側(cè)重于控制預(yù)算資金的支出,防止貪污、挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生;對(duì)于國有企業(yè),其主要職責(zé)是防止國有資產(chǎn)流失,使國有資產(chǎn)保值增值。

委派會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)是①監(jiān)督所在單位國有資產(chǎn)營運(yùn)情況,對(duì)國有資產(chǎn)流失承擔(dān)相應(yīng)現(xiàn)任;②監(jiān)督所在單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng),對(duì)上報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé);③監(jiān)督所在單位執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況,對(duì)違反國家財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

委派會(huì)計(jì)人員的權(quán)限主要是:①審核所在單位對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告,并與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人共同確認(rèn)其真實(shí)性、合法性;②參與擬訂所在單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)定,監(jiān)督檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)動(dòng)作和資金收支情況;③對(duì)重大財(cái)務(wù)收支項(xiàng)目,與單位主要領(lǐng)導(dǎo)人聯(lián)簽批準(zhǔn);④參與擬訂所在單位的年度決算方案、分配方案;⑤審核所在單位的新項(xiàng)目投資可行性報(bào)告和得大經(jīng)濟(jì)合同。`會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、委派會(huì)計(jì)人員本身以及被委派單位都要明確委派會(huì)計(jì)的職責(zé)和權(quán)限,同時(shí)還需要委派會(huì)計(jì)的責(zé)權(quán)定其業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)人員責(zé)權(quán)履行情況、盟、量化的條款,應(yīng)在委派會(huì)計(jì)初期 合同中明確規(guī)定。

3.3 建立對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、約束機(jī)制。為防止委派和聘用的會(huì)計(jì)人員滋生安逸思想和新的腐敗行為,對(duì)聘用人員應(yīng)建立激勵(lì)、約束機(jī)制。可從兩個(gè)方面著手:①建立會(huì)計(jì)人員市場(chǎng),形成會(huì)計(jì)人員自我約束機(jī)制。會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人力資源合理配置,激勵(lì)會(huì)計(jì)人員提高專業(yè)素質(zhì),使真正優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員走上崗位。同時(shí),通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。也可約束會(huì)計(jì)人員的機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)和行為。②建立對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)、監(jiān)督機(jī)制。首先,必須確保委派會(huì)計(jì)人員整體工資水平和級(jí)次的公平合理,同時(shí)制訂具體明確的考核目標(biāo),實(shí)行年度考核、考核結(jié)果與委派會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。其次,要利用社會(huì)審計(jì)的力量對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督,如每年委托注冊(cè)會(huì)計(jì)對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。

3.4 制訂與會(huì)計(jì)委派相配套的管理制度。為了正確處理好委派單位與被 委派單位的關(guān)系,使委派人員既能維護(hù)資產(chǎn)所有者的權(quán)益,又能成為被委派單位財(cái)務(wù)管理、決策的得力助手,委派單位必須建立一套完整的制度。這些制度包括:

3.4.1 委派會(huì)計(jì)的檔案管理度。各省、市(直轄市)的財(cái)政部門或會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)盡快建立健全轄區(qū)的會(huì)計(jì)人員檔案信息庫,對(duì)所有委派會(huì)計(jì)人員的檔案應(yīng)分職務(wù)、分層次管理;對(duì)他們的檔案應(yīng)統(tǒng)一式樣、統(tǒng)一編號(hào),實(shí)行省、市和區(qū)、縣電腦聯(lián)網(wǎng)。有條件的省、市可以開發(fā)通用的委派會(huì)計(jì)人員檔案管理系統(tǒng)軟件。

3.4.2 委派會(huì)計(jì)的作用和考核制度。委派會(huì)計(jì)的作用由會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)考核,會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)認(rèn)定,且必須得到企業(yè)資產(chǎn)所有者的認(rèn)同。對(duì)委派會(huì)計(jì)的考核應(yīng)包括對(duì)其業(yè)務(wù)素質(zhì)、協(xié)調(diào)能力等的考核,會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)除考核個(gè)人有關(guān)情況外,應(yīng)重點(diǎn)考核財(cái)務(wù)管理能力、會(huì)計(jì)規(guī)范化管理工作、遵紀(jì)守法及單位守法情況等。會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)每年對(duì)委派會(huì)計(jì)考核1-2次,對(duì)合格者繼續(xù)留任,不合格者就地解聘;對(duì)做出大貢獻(xiàn)者,應(yīng)向有關(guān)部門提出晉升、晉職的建議。

3.4.3 委派會(huì)計(jì)的定期培訓(xùn)制度。會(huì)計(jì)主管機(jī)構(gòu)每年對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行至少兩期一周以上的業(yè)務(wù)知識(shí)、政治思想及組織協(xié)調(diào)能力等方面的培訓(xùn),不提高委派會(huì)計(jì)的思想水平和業(yè)務(wù)能力。

3.4.4 委派會(huì)計(jì)的回避制度和定期輪崗制度。對(duì)委派者和經(jīng)營者有親屬關(guān)系或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的,必須實(shí)行委派回避制;單位的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人每三年進(jìn)行一次輪崗交換,一般的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)視情況進(jìn)行定期輪崗。

3.4.5 委派會(huì)計(jì)的離任審計(jì)制度。委派會(huì)計(jì)在被委派單位任職期滿時(shí),務(wù)必進(jìn)行離任審計(jì),以客觀、公證地評(píng)價(jià)委派會(huì)計(jì)的工作情況。委派會(huì)計(jì)對(duì)違法亂紀(jì)行為不抵制、不報(bào)告、開假票、報(bào)假賬及進(jìn)行其他違規(guī)行為的,應(yīng)視情節(jié)輕重,給予教育、調(diào)離、撤職、解除合同、追究法律責(zé)任等處理;對(duì)指使委派會(huì)計(jì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律、打擊報(bào)復(fù)財(cái)會(huì)人員者依法懲處,以確保會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)工作的順利進(jìn)行。