何 岸

摘要:制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,任何市場(chǎng)失靈都可以用制度加以修正,即人的行為是制度因素與個(gè)體心理因素交互作用的結(jié)果。從這個(gè)層面上理解,制度是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行的操縱器,也是單位會(huì)計(jì)控制的核心內(nèi)容。是否能找到有效的控制制度直接關(guān)系到控制的最終結(jié)果。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;制度

內(nèi)部控制制度是為實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)而制定和實(shí)施的各種方針、政策、程序和控制措施等的總稱,是內(nèi)

部控制理論、原則、方法、內(nèi)容的反映。

一、我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度現(xiàn)狀

2001年6月財(cái)政部頒發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》,2003年2月財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷售與收款》。2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》合理借鑒了以美國COSO報(bào)告為代表的內(nèi)部控制框架體系,結(jié)合我國具體國情進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn),是我國內(nèi)部控制研究的重大進(jìn)步。但是長(zhǎng)期以來,由于行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算較企業(yè)來說相對(duì)簡(jiǎn)單,涉及環(huán)節(jié)較少,內(nèi)部控制度認(rèn)識(shí)不到位、執(zhí)行力度不夠,從而在某種程度上出現(xiàn)了財(cái)務(wù)收支無法控制、會(huì)計(jì)信息失真等問題。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題

第一,內(nèi)控意識(shí)不足,內(nèi)控制度弱化。目前仍然有很多單位認(rèn)為建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力,而這種人力、物力的耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益又難于確定,因此對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏積極性、主動(dòng)性。

第二,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱。當(dāng)前各單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,很少組織進(jìn)行專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí),很大一部分人是“半路出家”,沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)。有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職,崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。

第三,監(jiān)督考核機(jī)制不到位。目前,內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行,依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu),權(quán)威性和獨(dú)立性不夠;在審計(jì)內(nèi)容上對(duì)單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評(píng)價(jià)涉及不多,無法起到監(jiān)督資金的使用和管理情況。同時(shí),行政事業(yè)單位忽視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)督機(jī)制,形成了重考核,輕內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)象。

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

第一,健全法規(guī)、保障督核體系健康有效。原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面合法證明,是明確各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù),在事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的原始憑證問題并不少見:一是白條、白紙或其他非法憑證;二是虛假無效發(fā)票;三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無日期、無經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān):要建立明確的各級(jí)稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制,執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作;要明確責(zé)任,凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋(合規(guī)憑證)的原始憑證。

第二,明確職責(zé)分工和程序方法。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任,并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位,即對(duì)每一個(gè)部門和人員在授予其權(quán)利的同時(shí),必須明確其相應(yīng)的責(zé)任,任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利,并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過失與處罰對(duì)等。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則,推行職務(wù)不兼容制度,保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配,杜絕管理人員交叉任職。

第三,根據(jù)成本效益原則,制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際,做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比,只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn),其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可,而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過多、手續(xù)操作繁雜,造成單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。

第四,實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制。全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制,也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對(duì)預(yù)算的考評(píng),并且在這個(gè)過程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。多年來,我國企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的要求和管理都不到位,特別是事業(yè)單位更是沒有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善,對(duì)部門預(yù)算的要求逐步提高,逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成,各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重;單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在收入的預(yù)算中得到反映,各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。

第五,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)踐表明,建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作,使之規(guī)范化和制度化。同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段,它的審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等,實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式,它的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況,了解執(zhí)行中存在的問題,反饋給單位領(lǐng)導(dǎo),以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作,完善制度,達(dá)到事半功倍的效果。

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(作者單位:武漢市軍事經(jīng)濟(jì)學(xué)院研究生二隊(duì))