王崗領(lǐng)

【摘要】 企業(yè)如何選擇會計(jì)政策將產(chǎn)生不同的會計(jì)信息并直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量,進(jìn)而影響企業(yè)投資者,債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的利益和決策。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)政策;會計(jì)政策選擇;多樣性

會計(jì)政策選擇即企業(yè)會計(jì)政策選擇,是指企業(yè)在既定的可選擇域內(nèi),根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo),對可供選擇的會計(jì)原則、方法和程序進(jìn)行定性、定量地比較分析,擬訂會計(jì)政策的過程。

一、企業(yè)會計(jì)政策選擇的客觀必然性

企業(yè)選擇會計(jì)政策是一個(gè)十分復(fù)雜的過程,受多種因素的影響和制約,國家在對宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)控的同時(shí),必然會要求企業(yè)會計(jì)人員探索和選擇適宜的會計(jì)政策,以保證會計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)與公允,企業(yè)會計(jì)政策的確定與所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有著密切的聯(lián)系。企業(yè)所處的環(huán)境千差萬別,企業(yè)的經(jīng)營情況各不相同,為了使企業(yè)能夠最恰當(dāng)?shù)胤从称湄?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況,作為財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)范的會計(jì)準(zhǔn)則和制度就不可避免地具有多樣性,允許企業(yè)在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)可在不同的會計(jì)原則、方法和程序之間進(jìn)行選擇?，F(xiàn)代企業(yè)會計(jì)政策選擇有著理論上的科學(xué)合理性和現(xiàn)實(shí)中的客觀必然性。

1.從內(nèi)涵上看。會計(jì)政策選擇產(chǎn)生的動(dòng)因是為了更好地適應(yīng)和促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展而做出的有關(guān)會計(jì)規(guī)則與制度的創(chuàng)新,是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)基本內(nèi)容。

2.從外延上看。會計(jì)政策選擇僅指企業(yè)會計(jì)政策選擇,是企業(yè)的一項(xiàng)會計(jì)決策行為:既包括企業(yè)對會計(jì)準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用,也包括企業(yè)為加強(qiáng)管理、提高效益而在會計(jì)領(lǐng)域中所采用的一系列方針、政策,這種決策行為的目的是為了更好地促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.從會計(jì)政策選擇的主要作用來看。是用以彌補(bǔ)會計(jì)規(guī)則在制定過程中呈現(xiàn)出的不完備性。

4.從會計(jì)準(zhǔn)則的制定來看。一方面立足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,考慮企業(yè)是獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體的客觀事實(shí),采用較靈活的準(zhǔn)則形式;另一方面考慮國情特色,又傾向保護(hù)國家利益。目前會計(jì)基本準(zhǔn)則及具體準(zhǔn)則的制定權(quán)和頒布權(quán)仍由政府掌握,在所制定、頒布的準(zhǔn)則中盡可能給企業(yè)留下較多的選擇空間。

二、影響企業(yè)選擇會計(jì)政策的主要因素

1.政治因素。政治制度是階級社會不同利益格局的體現(xiàn),會計(jì)政策選擇的結(jié)果——會計(jì)信息將影響企業(yè)、政府、投資者和債權(quán)人等的決策行為,政府往往利用立法手段對會計(jì)政策選擇加以干預(yù),往往成為社會經(jīng)濟(jì)利益分配協(xié)調(diào)的重要工具之一。政治立法因素主要是通過會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)法規(guī)以及會計(jì)管理體制等來影響企業(yè)會計(jì)政策的選擇,特別是證券法、所得稅法、公司法等法律法規(guī)中涉及到有關(guān)規(guī)定。

2.經(jīng)濟(jì)和社會文化因素。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一的國家其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式也必然較為單一化,會計(jì)政策選擇的余地也相對較小。我國企業(yè)會計(jì)政策選擇研究程序結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,門類齊全,自成體系,使會計(jì)制度的復(fù)雜程度加大,逐步建立統(tǒng)一的企業(yè)會計(jì)制度的趨勢,必然賦予企業(yè)較大的會計(jì)政策選擇權(quán)。會計(jì)選擇作為離不開專業(yè)判斷的行為決策過程,必然涉及動(dòng)機(jī)、偏好等文化因素。社會文化因素影響制約著人們的會計(jì)選擇行為。

3.企業(yè)自身因素。企業(yè)會計(jì)政策選擇權(quán)屬于一種剩余控制權(quán),必須在會計(jì)準(zhǔn)則的范圍里做出選擇,還受到企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)與發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)的組織形式與資本結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、企業(yè)的利益去向、債務(wù)契約等因素的影響,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的差異使得每個(gè)企業(yè)的會計(jì)政策選擇存在著差異,如行業(yè)的不同,規(guī)模的大小。管理當(dāng)局的知識素養(yǎng)等深刻地影響著會計(jì)方法的應(yīng)用。由于各利益相關(guān)方的利益不一致,動(dòng)機(jī)的不同,都影響制約著企業(yè)會計(jì)政策選擇的籌劃和測算,最終以達(dá)到利益相關(guān)者價(jià)值最大化。

從以上分析來看,科學(xué)、合理地選擇會計(jì)政策有助于維護(hù)和增長企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益,促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);幫助實(shí)現(xiàn)企管當(dāng)局的經(jīng)營思想;有助于建立與企業(yè)自身特點(diǎn)相適應(yīng)的會計(jì)核算系統(tǒng),使其經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)成果得到較為真實(shí)、準(zhǔn)確的反映,提高會計(jì)信息質(zhì)量;幫助會計(jì)信息使用者更好地理解企業(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容等。隨著我國證券市場的發(fā)展和趨于成熟,我國會計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范的逐步完善以及國際化進(jìn)程的加快,已逐漸受到學(xué)術(shù)界、會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和實(shí)務(wù)工作者的重視。如何使企業(yè)恰當(dāng)、理性地進(jìn)行會計(jì)政策選擇,應(yīng)成為今后關(guān)注的重點(diǎn)問題。

三、會計(jì)政策的選擇對利益相關(guān)者的影響

企業(yè)管理者關(guān)心經(jīng)濟(jì)報(bào)酬,投資者希望獲取更高的資本報(bào)酬,債權(quán)人關(guān)心企業(yè)的償債能力,國家稅收則更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息作為納稅基礎(chǔ)的可靠性和嚴(yán)肅性。企業(yè)不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系人,對利益有不同要求。

(一)會計(jì)政策選擇對企業(yè)管理當(dāng)局的影響

現(xiàn)代企業(yè)制度下,由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)所有者與企業(yè)管理當(dāng)局會存在一定的矛盾,導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局有時(shí)為了自身的目標(biāo)而背離所有者的利益。企業(yè)的價(jià)值主要來自管理者及核心技術(shù)擁有者的貢獻(xiàn),企業(yè)管理當(dāng)局作為企業(yè)運(yùn)行的經(jīng)營者,成為企業(yè)事實(shí)上的控制者,包括對會計(jì)政策的選擇權(quán)。影響企業(yè)管理當(dāng)局對會計(jì)政策的選擇主要是以實(shí)現(xiàn)自身利益最大化為出發(fā)點(diǎn),并受限于其他利益相關(guān)者所訂立的契約,其中主要是與股東的管理契約。企業(yè)經(jīng)營管理人員的薪酬往往與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤,管理人員為取得更多的薪酬以及體現(xiàn)其價(jià)值,往往會選擇增加當(dāng)期利潤的會計(jì)政策來改變業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。

(二)會計(jì)政策選擇對投資者的影響

投資者不僅是企業(yè)現(xiàn)有凈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)權(quán)利主體,也是企業(yè)主要權(quán)利的享有者。投資者為了維護(hù)其產(chǎn)權(quán)權(quán)利,確保其投入資本的安全,在會計(jì)計(jì)量方法的選擇上會傾向于選擇有利于資本保全的會計(jì)政策?？刂菩怨蓶|通常不希望選擇有力圖增資擴(kuò)股和分配現(xiàn)金股利的會計(jì)政策,增發(fā)新股會稀釋其股權(quán),影響其控股地位,分派過多的現(xiàn)金股利則會減少公司的流動(dòng)資產(chǎn),由此股東希望收益保留為資產(chǎn)狀態(tài),在會計(jì)政策選擇上往往偏向于保守。

(三)會計(jì)政策選擇對債權(quán)人的影響

債權(quán)人在特定條件下將資金投入企業(yè),是期望能從企業(yè)所創(chuàng)造的利益中獲得相應(yīng)份額的報(bào)酬。為了降低風(fēng)險(xiǎn),保證債權(quán)的安全與及時(shí)收回,債權(quán)人在貸款時(shí),往往要求企業(yè)提供經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告,詳細(xì)了解企業(yè)的償債能力,通常會在債務(wù)契約中根據(jù)會計(jì)信息規(guī)定一些限制性的條款,如規(guī)定最低限度的流動(dòng)比率,規(guī)定利息保障倍數(shù),限制企業(yè)發(fā)行新債等,以此限制企業(yè)在營運(yùn)資本、固定資本、現(xiàn)金流量等方面做出對債權(quán)人不利的會計(jì)政策選擇。

對所有者與管理者而言,違反與債權(quán)人的合約是要付出代價(jià)的,違約行為的判定以會計(jì)信息為依據(jù),這將使管理當(dāng)局可減少違約可能性的會計(jì)政策,如果在某種會計(jì)方法下將發(fā)生違約行為,企業(yè)將變動(dòng)會計(jì)方法以增加報(bào)告收益,避免違約行為的發(fā)生。有債務(wù)契約的企業(yè)比沒有債務(wù)契約的企業(yè)更可能采用增大收益和資產(chǎn)的會計(jì)政策。就有債務(wù)契約的企業(yè)來說,他們與有關(guān)利息保障倍數(shù)的限制性條款聯(lián)系的越緊密,就越有可能采取那些能提高財(cái)務(wù)比率的會計(jì)政策。在籌措資金方面,銀行等金融機(jī)構(gòu)為了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,把貸款的安全性放在第一位,在向企業(yè)提供貸款時(shí),必須考慮企業(yè)的償債能力。銀行確定企業(yè)資信能力的依據(jù)就是企業(yè)提供的會計(jì)報(bào)告,企業(yè)面臨資金短缺,急需貸款時(shí),企業(yè)管理當(dāng)局就會選擇能夠提高資信的會計(jì)政策。

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