向 博

摘要:正確運(yùn)用個人所得稅法的有關(guān)政策規(guī)定,合理地籌劃個人所得稅納稅方案能為納稅人節(jié)約稅收、降低稅負(fù)。所以,正確認(rèn)識個人所得稅籌劃對工資收入的影響作用對于員工個人的所得稅納稅繳納以及我國稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞:個人所得稅;納稅籌劃;工資

一、納稅籌劃與個人所得稅

所謂稅收籌劃指的是納稅人在遵守國家法律、政策的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的籌劃,盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān),獲取稅收利益。稅收籌劃的內(nèi)涵,實(shí)際上就是納稅人在現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的框架內(nèi),通過對經(jīng)營活動或個人事務(wù)的事前安排,實(shí)現(xiàn)減輕納稅義務(wù)目的的行為。個人所得稅是指對個人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。該稅的主要特點(diǎn)為:依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn),區(qū)分居民納稅人和非居民納稅人,使其分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個人所得稅法將個人收入所得劃分為11類,實(shí)行分類征收;對納稅人不同所得項(xiàng)目,采用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種稅率形式;采用源泉扣繳和自行申報(bào)兩種征收方法。

二、個人所得稅籌劃在工資收入方面應(yīng)用的幾種主要方法

1.合理分拆收入所得,均衡工資獎金發(fā)放

我國稅法對個人取得全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅有如下兩個方面的規(guī)定:(1)納稅人取得全年一次性獎金,應(yīng)單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計(jì)算納稅。(2)在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。同時,由于個人所得稅適用累進(jìn)稅率,而計(jì)算全年一次性獎金應(yīng)繳納個人所得稅時速算扣除數(shù)只允許扣除一次,實(shí)際上相當(dāng)于全年一次性獎金只有十二分之一適用的是超額累進(jìn)稅率,其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率會出現(xiàn)稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)劇增的現(xiàn)象必然反映到全年一次性獎金的應(yīng)納稅額計(jì)算上。從而使納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅高于超過稅率臨界點(diǎn)時獎金數(shù)額,此時納稅人選擇較低的全年一次性獎金反而會有更高的稅后收入。

2.靈活轉(zhuǎn)換工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的性質(zhì)

依據(jù)個人所得稅法,我國個人工薪所得實(shí)行5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)行20%的比例稅率,但對勞務(wù)所得一次性收入畸高的,可以加成征收,勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上相當(dāng)于實(shí)行20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。對比這兩種稅率規(guī)定,可以發(fā)現(xiàn)相同數(shù)額的工薪所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同,這時個稅所承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。因此,納稅人可以通過這種關(guān)系的處理來安排所得性質(zhì),使所獲收入被定位于最有利的稅收位置。

3.合理增加稅收減免額

對于個人所得稅來說,住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)都是可以在收入中抵免的。所以,如果企業(yè)合理增加員工每個月的住房公積金,就可以起到降低適用稅率、節(jié)約稅收支出的作用。例如,按照公積金有關(guān)文件規(guī)定,職工個人與其所在單位,應(yīng)該依據(jù)員工月工資總額的同一比例,按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率,單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率,兩筆資金全部存入個人賬戶,歸職工個人所有。由于住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除,免納個人所得稅,所以,單位和個人應(yīng)按照盡可能高的標(biāo)準(zhǔn)繳付“三費(fèi)一金”,從而增加納稅人的稅收減免額,進(jìn)而減少應(yīng)納稅額。

4.靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)個人所得稅稅法,個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān),向教育或其他社會公益事業(yè)及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈,未超過申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分,可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。因此,納稅人應(yīng)合理地安排捐贈事宜,最大程度地享受稅收扣除。該政策實(shí)際上就是給予納稅人將自己對外捐贈的一部分改為由稅收來負(fù)擔(dān)。該條款的立法宗旨很明確,就是要引導(dǎo)納稅人的捐贈方向,將其引入公益、救濟(jì)性質(zhì),從而為社會和國家減輕負(fù)擔(dān)。對于個人來說,則可以通過公益、救濟(jì)性捐贈將一部分收入從應(yīng)納稅所得額中扣除,從而達(dá)到抵免一部分稅收的目的。

三、個人所得稅籌劃的案例分析——以工薪所得籌劃為例

我國現(xiàn)行的個人所得稅將個人的十一項(xiàng)所得作為課稅對象,如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、偶然所得等等。這些項(xiàng)目分別規(guī)定了不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),適用不同的稅率和不同的計(jì)稅方法。這就為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定,我國在個稅上對工薪所得按月征收,并實(shí)行超額累進(jìn)稅率,對于員工年底一次性取得的全年獎金、績效工資,也規(guī)定應(yīng)單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。這種情況下,月收入的不均衡會使得在年所得相同的情況下,由于某些月份的工薪收入由于適用較高稅率而使得員工整體上稅負(fù)增加。

根據(jù)稅收籌劃的原理,針對這種情況原則上我們可以采用均衡分?jǐn)偸杖氲姆椒▉頊p輕這部分納稅人的稅負(fù)。舉個例子:羅某是一家公司的銷售代表,每月工資4000元。年初,按照公司的獎金制度,羅某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到25000元獎金。請問如果羅某全年能夠獲得獎金25000元,羅某該如何為自己的收入進(jìn)行籌劃以降低稅負(fù)?根據(jù)題意,我們有以下幾種方案可供選擇:方案一:如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎金,按規(guī)定工資部分應(yīng)納的個人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-2]×12=2100(元);獎金部分應(yīng)納的個人所得稅稅額=25000×15%-125=3625(元),總體上羅某全年應(yīng)納個稅為5725元(2100+3625)。方案二:如果公司分兩個月兩次發(fā)放這筆獎金,按規(guī)定羅某未取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅稅額=[(4000-2000)×10%-25]×(12-2)=1750(元);取得獎金月份應(yīng)納的個稅稅額=[(4000+25000/2-2000)×20%-375]×2=5050(元),綜上羅某全年收入應(yīng)繳納的個稅為6800元(1750+5050)。方案三:如果這筆獎金分為四個月四次發(fā)放,則未取得獎

金月份應(yīng)納的個人所得稅額=[(4000-2000)×10-25]%× (12-4)=1400(元);取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅額=[(4000+25000/4-2000)×20%-375]×4=5100(元),羅某全年共需繳納為6500元(1400+5100)。顯然,除一次性發(fā)放全年獎金外,同量的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加,羅某應(yīng)繳的個人所得稅會逐漸減少。因此,羅某應(yīng)要求公司在年終時一次性發(fā)放其全年獎金,如果公司從其他方面考慮,無法滿足羅某的要求,則羅某應(yīng)與公司商議,盡量分月多次發(fā)放獎金。

因此,我們公司在發(fā)放工資獎金時應(yīng)當(dāng)為員工進(jìn)行籌劃,特別是當(dāng)涉及的員工獎金數(shù)額較大時,如果采用年終一次發(fā)放法,就可能降低員工的個人所得稅負(fù)擔(dān),增加員工的個人收益,為他們帶來實(shí)惠。根據(jù)測算,對應(yīng)于某個特定的預(yù)計(jì)全年總收入,有些“均衡月工資、年終獎金”最優(yōu)發(fā)放方法為一個特定的數(shù)額,有些“均衡月工資、年終獎金”最優(yōu)發(fā)放方法為一個特定的數(shù)額區(qū)間。相應(yīng)地,我們把這兩種最優(yōu)發(fā)放方法定義為“最優(yōu)發(fā)放額”、“最優(yōu)發(fā)放區(qū)間”,具體總結(jié)如下表。

備注:“*”表示最優(yōu)發(fā)放額,“**”表示最優(yōu)發(fā)放區(qū)間,表格中區(qū)間的中括號“[]”表示包含邊界數(shù)值,括號“()”

表示不包含邊界數(shù)值。

綜合上面的實(shí)例分析,我們可以發(fā)現(xiàn)國家稅務(wù)總局對于個人所得稅法的規(guī)定具有多個方面的特點(diǎn),個人所得稅有很多細(xì)節(jié)的東西值得我們關(guān)注研究。例如上面的實(shí)例所講的同樣的年所得,因?yàn)楣べY發(fā)放的次數(shù)、時間、名目等的不同,所需要繳納的個人所得稅金額會有所不同。所以,可以發(fā)現(xiàn)合理的個人所得稅籌劃方案對于個人工資收入具有很大的影響作用。

四、合理的個人所得稅籌劃方案對個人工資收入的影響作用

通過上述實(shí)例分析,可以發(fā)現(xiàn)合理的個人所得稅納稅籌劃可以為員工個人達(dá)到充分的節(jié)稅作用。正確認(rèn)識個人所得稅籌劃對工資收入的影響作用對于員工個人的所得稅的納稅籌劃以及我國稅收經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.適當(dāng)?shù)膫€人所得稅納稅籌劃可以有助于增強(qiáng)納稅人的納稅意識

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,稅收征管法的不斷完善客觀上使得納稅人靠鉆稅法的漏洞和偷逃稅款等手段減少稅負(fù)的不正當(dāng)途徑被堵塞,稅務(wù)相關(guān)行政和執(zhí)法部門對社會上偷漏稅等違法行為的嚴(yán)厲處罰也會促進(jìn)納稅人逐漸認(rèn)識到納稅籌劃的重要性,從一定意義上講,納稅籌劃在給納稅人帶來實(shí)惠和好處的同時也會促進(jìn)納稅人為節(jié)約稅收而不斷了解學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法規(guī)的過程,這個過程從客觀上來講增強(qiáng)和提高了納稅人的納稅意識。

2.納稅籌劃有助于促使個人理財(cái)水平的提高

當(dāng)今社會當(dāng)中,每個人的收入來源都有很多方面,不同的收入適合繳納不同的稅收和應(yīng)用不同的稅法條款,所以正確的納稅籌劃有助于提高和促進(jìn)個人理財(cái)水平的提高。納稅籌劃是一種高智商的增值活動,為進(jìn)行納稅籌劃而起用高素質(zhì)、高水平人才必然為社會經(jīng)營管理更上一層樓。納稅籌劃會促進(jìn)員工個人最大限度地為節(jié)約稅款而對財(cái)務(wù)工資制度、會計(jì)準(zhǔn)則以及現(xiàn)行稅法進(jìn)行深入了解,從而從客觀上提高員工個人的理財(cái)水平。

3.正確合法的納稅籌劃方案有助于納稅人節(jié)約稅收

目前,我國很多人員機(jī)構(gòu)都是將納稅籌劃的目的僅定位在直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)層面,因而一部分納稅人的心理是只要能少交稅款,怎樣做都行。其結(jié)果只會導(dǎo)致很多納稅籌劃案例屬于暗箱操作,其技能并不高明,其實(shí)質(zhì)是偷漏逃稅,因而經(jīng)不起推敲和稽查。所以,通過正確合法的納稅籌劃方案選擇可以減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出,增加可支配資金,使納稅人一方面可以減少本該繳納的稅收,另一方面也可以不繳不該繳納的稅收,使個人最大限度地節(jié)約稅收。

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(作者單位:山東省機(jī)械進(jìn)出口集團(tuán)公司)