李　靜　毛　金

摘 要：文章分析了高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題，提出了解決高校內(nèi)部會計控制存在問題的原則和加強高校內(nèi)部會計控制的措施。

關(guān)健詞：高校對內(nèi)部會計控制 原則 措施

中圖分類號：F234.3 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2009）01-138-02

隨著國家“科教興國”戰(zhàn)略的實施、高校各項改革的不斷深化，高等教育得到了長足的發(fā)展。同時，高等學(xué)校校內(nèi)經(jīng)濟活動更加復(fù)雜化和多樣化，使高校內(nèi)部會計控制面臨新的形勢。如何有效解決高校內(nèi)部會計控制中存在的問題，是當(dāng)前高校亟需解決的一個重要課題。

一、高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題

高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是保護高校各項資產(chǎn)的安全和完整，防止國有資產(chǎn)的流失；保證高校會計信息的真實、完整；避免和降低各種風(fēng)險，提高資金使用效率；保證國家的法律、法規(guī)能在高校內(nèi)部貫徹執(zhí)行。目前，高校對加強內(nèi)部會計控制認識不足，內(nèi)控制度和程序不夠完善，監(jiān)督機制不夠健全，缺乏有效的責(zé)任追究機制。從內(nèi)部會計控制方面來看，管理工作主要存在以下幾方面的問題：

1.從思想意識上片面、簡單地理解內(nèi)部控制制度。高校內(nèi)部會計對內(nèi)控制度宣傳力度不夠，一些部門，一些人甚至還有少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部把內(nèi)部會計控制看成是財務(wù)部門、審計部門、紀(jì)檢監(jiān)督部門的事，與己無關(guān)緊要，內(nèi)控管理部門化現(xiàn)象明顯。還有不少人把內(nèi)部控制理解為建立健全各種規(guī)章制度，然后裝訂成冊下發(fā)執(zhí)行，把建章建制等同于內(nèi)部控制工作。其實這些觀點都是片面、簡單地理解內(nèi)部控制，在具體執(zhí)行操作內(nèi)部控制時容易顧此失彼，輕重不分，從客觀上弱化了內(nèi)部控制的作用。

2.缺乏全面、系統(tǒng)、有效的內(nèi)控制度。雖然我國從20世紀(jì)90年代起就逐步加大了對內(nèi)部控制理論的研究，并相應(yīng)頒布實施了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范——工程項目》等一系列規(guī)章制度。但是上述關(guān)于內(nèi)部控制的規(guī)章制度適用范圍側(cè)重點放在企業(yè)，并沒有出臺具體的關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制度。在高校內(nèi)執(zhí)行上述內(nèi)部控制制度難以相互牽制或牽制乏力，同時也缺乏激勵約束機制。

3.內(nèi)部控制機制不完善。高校內(nèi)部控制機制的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部控制部門的獨立性和權(quán)威性不夠；二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足；三是內(nèi)部控制范圍不全面；四是缺乏內(nèi)部控制的綜合評價體系。

4.內(nèi)控意識薄弱或力度不夠。由于行業(yè)性質(zhì)、辦學(xué)體制的不同，高校內(nèi)部在辦學(xué)思想、管理理念上普遍存在重視社會效益，輕視經(jīng)濟效益的現(xiàn)象，高校內(nèi)部會計控制意識薄弱或力度不夠。這一點在高校后勤社會化改革、科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及重大項目支出安排中缺乏聯(lián)簽、論證制度，從而造成損失浪費的現(xiàn)象尤為突出。

5.獎懲制度不明。缺乏執(zhí)行責(zé)任追究制。有些高校沒有設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，而且缺少必要的獎懲制度，造成職責(zé)不清，責(zé)任不明，導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺。

二、解決高校內(nèi)部會計控制存在問題的原則

針對目前內(nèi)部會計控制中存在的主要問題,高校在具體實施內(nèi)部會計控制中應(yīng)堅持以下四個原則。

1.全面性原則。內(nèi)部會計控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有部門及人員, 即對一級財務(wù)部門(含預(yù)算內(nèi)賬務(wù)、預(yù)算外賬務(wù))、二級財務(wù)部門、校辦產(chǎn)業(yè)與后勤實體等部門及其會計人員都按照統(tǒng)一的內(nèi)部會計控制標(biāo)準(zhǔn)進行控制。

2.合法性原則。高校應(yīng)將財政性經(jīng)費和包括創(chuàng)收經(jīng)費在內(nèi)的所有經(jīng)費的收支都統(tǒng)一納入到內(nèi)部會計控制的范疇中來, 摒棄按經(jīng)費來源的不同而采用不同的內(nèi)部會計控制制度及標(biāo)準(zhǔn)的做法。

3.高校負責(zé)人負責(zé)制原則?！稌嫹ā芬?guī)定“單位負責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)?！薄秲?nèi)部會計控制規(guī)范》則進一步規(guī)定“單位負責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負責(zé)。”因此,高校負責(zé)人是內(nèi)部會計控制中的一個重要主體, 不能也不應(yīng)該獨立于內(nèi)部會計控制之外, 應(yīng)將對內(nèi)部會計控制的領(lǐng)導(dǎo)真正落到實處。

4.內(nèi)部牽制原則。高校應(yīng)通過建立重大投資決策的集體審議聯(lián)簽及工程項目投資決策的責(zé)任制度，對預(yù)算內(nèi)限額以上資金實行集體審批的內(nèi)部牽制方法等, 對內(nèi)部會計控制的主體及內(nèi)容進行有效的內(nèi)部牽制, 保證內(nèi)部會計控制作用的有效發(fā)揮。為保證對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的有效控制, 高校應(yīng)堅持業(yè)務(wù)控制與業(yè)務(wù)循環(huán)控制相結(jié)合的原則, 既有對具體業(yè)務(wù)的控制, 也有針對業(yè)務(wù)循環(huán)及關(guān)鍵控制點的控制。為此, 高校應(yīng)及時進行內(nèi)部會計控制的“流程再造”, 設(shè)置切合自身實際的會計業(yè)務(wù)處理流程, 并將對流程中各關(guān)鍵控制點的控制落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。

三、加強高校內(nèi)部會計控制的措施

1.嚴(yán)格執(zhí)行各項規(guī)章制度,加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理。內(nèi)控制度要對各項業(yè)務(wù)制定全面系統(tǒng)的政策、制度和程序,并在一定范圍內(nèi)保持統(tǒng)一的業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作要求。用規(guī)范的業(yè)務(wù)操作,嚴(yán)格重要憑證和印章的管理,重要空白憑證和印章落實專人管理,做到“票、證、印”三分離, 保證賬賬、賬據(jù)、賬款、賬實、賬表和內(nèi)外賬相符。同時,對現(xiàn)有制度要不斷進行評估修訂、補充和整合,將制度細化到崗、落實到人;一個崗位一個職責(zé),一個職責(zé)一套制度,不放過一個風(fēng)險點,不疏漏一個隱患點。要避免業(yè)務(wù)上的失范和管理上的失控,確保各項制度在各環(huán)節(jié)、各層次得到貫徹執(zhí)行。

2.進一步理順內(nèi)控程序,強化各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。要理順內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的關(guān)系,結(jié)合流程整合與再造,按業(yè)務(wù)流程的要求,對現(xiàn)有內(nèi)部控制程序,做出相應(yīng)的調(diào)整,建立健全崗位授權(quán)管理的制約機制,明確各個崗位的職責(zé)與權(quán)限,嚴(yán)禁越權(quán)從事活動。建立分級授權(quán)與轉(zhuǎn)授權(quán)制度,對報銷、資金調(diào)度等財務(wù)權(quán)限實行適當(dāng)限制。嚴(yán)格崗位控制, 分散部門職責(zé)權(quán)力,把過去一個部門辦的事分散到兩個或多個部門辦理,嚴(yán)格執(zhí)行決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)的分離制度,實現(xiàn)職能間相互制約機制。加強會計控制,嚴(yán)格按照《會計法》的要求,嚴(yán)肅會計結(jié)算紀(jì)律, 保證會計工作的獨立性和財務(wù)會計信息的真實性。

3.建立內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督和評價制度,強化監(jiān)督檢查。健全監(jiān)督制約機制,逐步建立內(nèi)外結(jié)合、上下貫通、縱橫交錯,比較完備的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)和體系,可有效防止內(nèi)控機制的缺陷。在內(nèi)控制度建設(shè)過程中要切實做到有規(guī)劃、有政策、有執(zhí)行、有監(jiān)督、有評價、有整改。在監(jiān)督主體上,進一步加強與內(nèi)部審計、監(jiān)察等部門的配合,建立有效的信息交流和協(xié)查制度;在監(jiān)督時序上,應(yīng)實行事前、事中、事后全過程的監(jiān)督,實行“關(guān)口前移”,建立業(yè)務(wù)管理和技術(shù)操作防范制度;在監(jiān)督對象上,加大對重點部門、重點崗位、重點人員和薄弱環(huán)節(jié)制度執(zhí)行情況的檢查頻率及力度；在監(jiān)督內(nèi)容上,由外在表面的督查向深層次問題督查方向轉(zhuǎn)變,把稽核職能定位于高層次的職能監(jiān)督,重點放在合規(guī)性稽核、風(fēng)險稽核和對主要負責(zé)人的責(zé)任稽核三個方面,實現(xiàn)由查到防的轉(zhuǎn)變。同時,針對部門自我約束不力,內(nèi)控意識不強的現(xiàn)狀,要強化監(jiān)管職責(zé),建立內(nèi)部控制評價制度標(biāo)準(zhǔn),加強監(jiān)督和檢查,促進高校不斷完善內(nèi)部控制。

4.強化對內(nèi)控執(zhí)行情況的考核,建立有效的激勵機制。在制定內(nèi)控制度時,要注重責(zé)權(quán)利的平衡,并且定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查,考核內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何成績,出現(xiàn)什么問題,查找為什么某項內(nèi)控制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行的原因,對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的要給予適度的獎勵,對于違章違規(guī)的要堅決予以處罰。唯有做到壓力與動力相結(jié)合,才能最終達到內(nèi)控制度的目的。

5.促進控制與創(chuàng)新相結(jié)合,提高內(nèi)控制度的活力。實施內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校各項事業(yè)健康發(fā)展,但不能讓內(nèi)部控制成為制約學(xué)校持續(xù)發(fā)展的障礙。從一定意義上說,控制自身沒有資產(chǎn)再生的能力,它只為學(xué)校的持續(xù)發(fā)展導(dǎo)航,而保證學(xué)校按既定的目標(biāo)健康持續(xù)發(fā)展的源泉是創(chuàng)新,即教學(xué)手段和方式的創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、制度創(chuàng)新。只有不斷創(chuàng)新,學(xué)校才能充滿活力,才能提高教學(xué)質(zhì)量和科研水平,提高社會競爭能力, 適應(yīng)社會不斷發(fā)展的需求。因此,保持學(xué)校持續(xù)發(fā)展不僅要實施內(nèi)部控制,更要促進創(chuàng)新,有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動學(xué)校創(chuàng)新的制度。對學(xué)校創(chuàng)新工程給予足夠的支持,但在支持中應(yīng)對創(chuàng)新過程實施全面的控制,防止在創(chuàng)新過程中產(chǎn)生舞弊行為。

6.發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用,促進內(nèi)控制度更加完善。內(nèi)部審計是單位內(nèi)設(shè)的經(jīng)濟服務(wù)部門,它是強化內(nèi)控制度的一項基本措施,內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審計會計賬目,還包括稽查、評價內(nèi)控制度是否完善和內(nèi)部機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并有針對性地提出改進措施,它是對內(nèi)控制度的再監(jiān)督、再控制,促進著高校不斷完善內(nèi)控制度,堵塞漏洞,從而做到防查結(jié)合,以防為主,最終達到標(biāo)本兼治的功效。

7.引導(dǎo)內(nèi)部控制適度外部化,提高內(nèi)控制度的質(zhì)量。內(nèi)部控制外部化是指采用外部控制程序在某些環(huán)節(jié)上替代內(nèi)部控制,以達到對其特殊的控制效果的過程。既包括控制參與者的外部化,也包括控制程序及方法的外部化,通過如CPA審計、財稅檢查等,將學(xué)校中適合外部控制的環(huán)節(jié)及部分內(nèi)容轉(zhuǎn)由外部控制來完成,不僅可以提高學(xué)校管理的專業(yè)化程度和管理效率,而且還能促進內(nèi)部制度質(zhì)量的提高。

總之，隨著社會的不斷發(fā)展，隨著高校的辦學(xué)體制不斷改進，在新形勢下，逐步強化高校內(nèi)部控制，完善高校內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)，利用機制、系統(tǒng)的觀點來對高校內(nèi)部會計控制進行探討、研究和實踐。從而進一步建立一套科學(xué)、有效的內(nèi)部會計控制制度，對促進現(xiàn)代化高等學(xué)校的發(fā)展，進一步提高高校管理水平都有著至關(guān)重要的意義。

（作者簡介：李靜，重慶大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院會計，會計師，主要從事財務(wù)管理研究；毛金，重慶大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院院辦主任，副處級職員，主要從事高等教育管理研究 重慶 400044)

（責(zé)編：若佳）