余　敏

摘要：目前，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用。在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出。本文分析了中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題，提出了改善內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估、建立有效的會計(jì)控制系統(tǒng)等解決對策，并探討了中小企業(yè)需重點(diǎn)控制的幾類業(yè)務(wù)活動。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)內(nèi)部控制 存在問題 解決對策

2008年6月28日財(cái)政部會同證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《基本規(guī)范》），并將于2009年7月1日在上市公司范圍內(nèi)施行?！痘疽?guī)范》的頒布是我國企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的里程碑，不僅對上市公司和大型企業(yè)，對中小企業(yè)也同樣具有深遠(yuǎn)意義。

內(nèi)部控制是由企業(yè)治理層、管理層及其員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的保證。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競爭能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來越重要的作用?！?005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》中指出，中小企業(yè)數(shù)量已占全國企業(yè)總量的99.3%，我國GDP的55.6%、工業(yè)新增產(chǎn)值的74.7%、社會銷售額的58.9%、稅收的46.2%以及出口總額的62.3%均是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，而且，全國75%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位是由中小企業(yè)提供的。因此，對當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行探討就顯得尤為必要。

一、 中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問題

由于中小企業(yè)規(guī)模相對較小，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，其內(nèi)部控制普遍存在以下問題：

（一） 內(nèi)部控制環(huán)境亟待改善

中小企業(yè)追逐盈利目標(biāo)迫切，有的不惜放棄誠信原則去追求短期效益。管理層常常忽視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，或?qū)?nèi)部控制片面理解為內(nèi)部會計(jì)控制。另外，中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，為節(jié)約成本，往往忽視員工培訓(xùn)，因此員工的勝任能力普遍不高。內(nèi)部環(huán)境影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的制定，并通過企業(yè)文化影響員工的控制意識，是建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應(yīng)有成效。

（二） 缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)評估手段

企業(yè)要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。而中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識普遍薄弱，沒有科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，無事前防范措施，出現(xiàn)問題時(shí)才臨時(shí)考慮對策，容易憑領(lǐng)導(dǎo)者的主觀意識做出判斷。風(fēng)險(xiǎn)評估是中小企業(yè)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，給企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展帶來很大隱患。

（三） 企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度不健全

很多中小企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度很不完善。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬,會計(jì)核算常有違規(guī)操作，會計(jì)處理隨意性大，信息失真比較嚴(yán)重。有些中小企業(yè)原始憑證的取得和填制不合法，甚至設(shè)兩套賬或多套賬,有些企業(yè)甚至為了逃稅而提供虛假財(cái)務(wù)信息。

（四） 內(nèi)部控制措施不到位

常見的內(nèi)部控制措施有授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，容易產(chǎn)生的問題是：一方面，一些職責(zé)無人承擔(dān)，另一方面，一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門承擔(dān)。中小企業(yè)由于權(quán)限高度集中，一切重大決策均由老板決定，“一支筆簽到底”，缺少集體決策制度。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。

（五） 內(nèi)部審計(jì)職能嚴(yán)重弱化

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。但是，管理層的主觀意識出現(xiàn)偏差以及出于成本效益的考慮，很多中小企業(yè)不設(shè)置專職內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，即便設(shè)置也形同虛設(shè)。造成企業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中的異常情況，無法正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及管理層績效。

二、 中小企業(yè)內(nèi)部控制的解決對策

（一） 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和保障。優(yōu)化中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1. 以人為本，重視職業(yè)道德規(guī)范，提升員工勝任能力，培育誠信的企業(yè)文化氛圍

內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置管理機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。只有通過提高員工的道德水準(zhǔn)、勝任能力和法規(guī)意識，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動性、積極性和創(chuàng)造性，內(nèi)部控制才能建立在共同的道德規(guī)范基礎(chǔ)上，從而形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。只有當(dāng)企業(yè)每一個(gè)員工目標(biāo)明確，觀念趨同，又具有較高的勝任能力時(shí)，內(nèi)部控制才更具實(shí)效。

2. 要有明確的權(quán)責(zé)劃分辦法

中小企業(yè)常見的問題是職責(zé)劃分不明晰，缺乏明確的制度約束。在工作過程中，血緣關(guān)系與職業(yè)關(guān)系縱橫交錯，很多員工不知道自己的直接上級是誰。另一方面，公司沒有明確的規(guī)章制度規(guī)范員工的工作行為。因此，必須明確崗位職責(zé)，既要注意每一職責(zé)有專人負(fù)責(zé)，又要注意不相容職務(wù)分離，通過對各項(xiàng)職責(zé)合理的分配和進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和管理，使內(nèi)控制度落到實(shí)處。

3. 應(yīng)完善人力資源控制政策

一個(gè)好的人力資源政策，能確保企業(yè)員工具有勝任能力和正直品行。中小企業(yè)應(yīng)力求雇傭足夠的人員并給予足夠資源，使其完成所分配的任務(wù)，這是建立良好控制環(huán)境的基礎(chǔ)。公司員工的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的雇傭、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等政策的合理程度。因此，中小企業(yè)應(yīng)制定適合本企業(yè)的人力資源控制措施并切實(shí)按規(guī)定落實(shí)。

4. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

無論對大企業(yè)還是中小企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督都是不可缺少的。考慮到成本效益原則，并不是所有企業(yè)都需要設(shè)立專職內(nèi)審部門，當(dāng)企業(yè)規(guī)模達(dá)不到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)可以通過內(nèi)部審計(jì)外部化，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包。小型企業(yè)一般無需專門的內(nèi)審人員，中型企業(yè)可視企業(yè)需要設(shè)一兩位專職內(nèi)部審計(jì)人員或成立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

（二） 加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的評估和控制

中小企業(yè)在經(jīng)營過程中可能面臨多種風(fēng)險(xiǎn)，雖然一些風(fēng)險(xiǎn)難以控制，但企業(yè)管理者還是可以通過對風(fēng)險(xiǎn)的識別，選擇相應(yīng)手段，以最小成本獲取最大控制效果。例如，對于籌資的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可根據(jù)杠桿系統(tǒng)來測算，在客戶風(fēng)險(xiǎn)管理中可通過信用評估技術(shù)來評估客戶的信用程度，然后采取避免、分散、轉(zhuǎn)移等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。中小企業(yè)根據(jù)自身規(guī)模和成本效益原則，通過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估和控制手段，盡量減少和降低可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的良性發(fā)展。

（三） 建立一個(gè)有效的會計(jì)控制系統(tǒng)

實(shí)施有效的會計(jì)控制是中小企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵。建立會計(jì)控制系統(tǒng)應(yīng)充分考慮企業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，通過制定企業(yè)會計(jì)制度、合理設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)及崗位等，把內(nèi)部控制制度的抽象性和具體業(yè)務(wù)的程序性融合為企業(yè)會計(jì)制度中具體可操作的方法和程序。從長期來看，中小企業(yè)只有形成科學(xué)有效的會計(jì)控制系統(tǒng)，合法合規(guī)經(jīng)營，才能不斷做大、做強(qiáng)。

（四） 針對中小企業(yè)特點(diǎn)重點(diǎn)控制好以下幾類業(yè)務(wù)

中小企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和條件，重點(diǎn)控制好以下幾類業(yè)務(wù)。

1. 加強(qiáng)應(yīng)收賬款控制，保證現(xiàn)金流順暢

中小企業(yè)缺乏大型企業(yè)的知名度，在開拓市場時(shí)常常不得不以先交貨、后收款的方式吸引客戶，貨款不能收回是中小企業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)調(diào)查，大多數(shù)中小企業(yè)出現(xiàn)過貨款被拖欠甚至無法收回的情況，嚴(yán)重影響企業(yè)償付能力。因此，中小企業(yè)應(yīng)編制應(yīng)收賬款回款進(jìn)度表，隨時(shí)監(jiān)控應(yīng)收賬款的回款情況并及時(shí)采取相應(yīng)對策。

2. 加強(qiáng)投資控制，保持穩(wěn)步發(fā)展

很多中小企業(yè)的興起源于一兩次投資冒險(xiǎn)，然而，一旦投資失誤，企業(yè)就會受到重創(chuàng)，甚至破產(chǎn)。因此，中小企業(yè)首先要改變投資靠“拍腦袋”的做法，應(yīng)建立由投資專家和財(cái)務(wù)人員組成的投資咨詢委員會，對投資項(xiàng)目進(jìn)行論證和評估，重大投資決策要經(jīng)該委員會討論后作出。

3. 加強(qiáng)銀行貸款信譽(yù)控制，保證融資渠道通暢

目前，我國中小企業(yè)以非國有企業(yè)為主體，融資的難度比較大。有些中小企業(yè)向銀行提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，騙取貸款，貸款到手后又長期不還，形成壞賬。銀行繼而嚴(yán)格控制向中小企業(yè)發(fā)放貸款，如此形成惡性循環(huán)。中小企業(yè)要保證融資渠道順暢，就應(yīng)主動向銀行提供真實(shí)、透明的財(cái)務(wù)信息，贏得銀行信任。

內(nèi)部控制問題涉及方方面面，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)切合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，使企業(yè)健康快速地發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，樓德華、傅黎英編著，上海三聯(lián)書店2005年版

2.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀與案例分析》，立信會計(jì)出版社2008年8月版

3.《2005年中國成長型中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告》《中小企業(yè)發(fā)展問題研究》聯(lián)合課題組2006年1月