錢(qián)　飛

[摘 要]對(duì)應(yīng)收賬款如何進(jìn)行科學(xué)化、合理化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的全方位管理，已經(jīng)成為企業(yè)管理者必須努力研究的問(wèn)題。本文就目前我國(guó)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀、形成原因及建議進(jìn)行了論述。

[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款 全程管理 收賬政策

作者簡(jiǎn)介：錢(qián)飛（1981-），女，漢族，江蘇揚(yáng)中人，現(xiàn)為江蘇技術(shù)師范學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院助教，目前正脫產(chǎn)于東北財(cái)經(jīng)大學(xué)攻讀會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，在讀碩士。

近幾年來(lái)，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，商業(yè)用的發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)展了賒銷業(yè)務(wù)，進(jìn)而形成了應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款在存續(xù)期限內(nèi)使賣(mài)方企業(yè)喪失了一定的收益，對(duì)應(yīng)收賬款的管理也增加了賣(mài)方企業(yè)的成本，只要企業(yè)存在應(yīng)收賬款，就有可能發(fā)生壞賬損失。這就提醒企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，把握應(yīng)收賬款發(fā)放的額度，盡量使壞賬率降到最低。

一、目前我國(guó)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及形成原因

根據(jù)有關(guān)部門(mén)調(diào)查，我國(guó)不少企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金的比重在50%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家20%的水平。據(jù)專業(yè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)分析，在發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)60%以上。造成企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下的原因可以從以下幾個(gè)方面來(lái)歸納：

（一）企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的影響。一方面是擴(kuò)大市場(chǎng)份額的需要，在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，賒銷成為企業(yè)擴(kuò)大銷售的主要競(jìng)爭(zhēng)手段。另一方面是很多企業(yè)故意拖欠賬款，社會(huì)普遍缺乏誠(chéng)信，整個(gè)社會(huì)存在誠(chéng)信危機(jī)。

（二）企業(yè)自身的問(wèn)題。從主觀上講我國(guó)企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應(yīng)收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而從客觀上看他們對(duì)于應(yīng)收賬款管理無(wú)論是經(jīng)驗(yàn)還是理論都十分缺乏。

1．企業(yè)防范意識(shí)淡薄。由于企業(yè)自身政策導(dǎo)向錯(cuò)誤，缺乏必要的防范意識(shí)，尤其在當(dāng)前買(mǎi)方市場(chǎng)形成的條件下，在激烈的商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力下，企業(yè)對(duì)客戶再三遷就，產(chǎn)品賒銷既不簽訂合同，也不訂分期還款協(xié)議。一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者由于對(duì)資信調(diào)查認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，往往僅憑某客戶表面的實(shí)力如何就信以為真，聽(tīng)客戶講的多、看重第一次合作成功的多，而真正通過(guò)相關(guān)途徑深入了解客戶資產(chǎn)償債能力、確定其資信等級(jí)的少，以至于把貨發(fā)給了沒(méi)有償債能力的單位，導(dǎo)致賒欠款成為壞賬，一去不回。

2．企業(yè)內(nèi)控措施不到位。在現(xiàn)代社會(huì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下，企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)指標(biāo)或部門(mén)下達(dá)的考核指標(biāo)，銷售人員為了個(gè)人利益，盲目采取賒銷、回扣等促銷手段爭(zhēng)取客戶，爭(zhēng)奪市場(chǎng)，片面追求賬面“高利潤(rùn)”，卻忽視了應(yīng)收賬款的大幅度上升及應(yīng)收賬款潛在的損失;而企業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作不合理，職責(zé)不明，約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，企業(yè)虛盈實(shí)虧，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。

3．企業(yè)應(yīng)收賬款管理失當(dāng)。企業(yè)應(yīng)收賬款管理不到位、信用政策制定不合理、日常行為不規(guī)范、追討欠款工作不得力等因素，都是導(dǎo)致企業(yè)自身承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和蒙受損失的導(dǎo)火線。更有甚者，有些人還蓄意加大應(yīng)收賬款以從中撈取好處。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）合理的事前控制：

1．樹(shù)立應(yīng)收賬款全程監(jiān)控管理的觀念，加強(qiáng)防范意識(shí)。（1）建立專門(mén)的信用管理機(jī)構(gòu)，對(duì)賒銷進(jìn)行管理。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制。在我國(guó)企業(yè)中一般采取兩種方式設(shè)立信用管理部門(mén)，一種是財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)，另一種是銷售總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門(mén)。（2）建立客戶動(dòng)態(tài)資源管理系統(tǒng)。專門(mén)的信用管理部門(mén)必須對(duì)客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。（3）制定和選擇適當(dāng)?shù)男庞谜?。信用政策，?jiǎn)言之就是誰(shuí)可以賒銷，什么情況下可以賒銷，可以賒銷多久，怎么去鼓勵(lì)客戶支付現(xiàn)款等一系列銷售政策。信用政策在一定程度上決定應(yīng)收賬款的額度和質(zhì)量，因此必須慎之又慎，綜合運(yùn)用各種信用政策，形成“組合拳”，尋找銷售額和應(yīng)收賬款、短期利益和潛在風(fēng)險(xiǎn)的最佳均衡點(diǎn);而且在政策的選擇上，必須做到知己知彼，對(duì)癥下藥。

2．控制應(yīng)收賬款比例，避免盲目賒銷。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及其所面臨的市場(chǎng)環(huán)境，確定合理的應(yīng)收賬款比例。通過(guò)測(cè)算在企業(yè)整個(gè)銷售中存在多大比例的應(yīng)收賬款，才能既有利于企業(yè)發(fā)展又能盡量少影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這一比例的合理測(cè)算，是企業(yè)在今后開(kāi)展銷售工作時(shí)的依據(jù)，以此為限，量化標(biāo)準(zhǔn)。

（二）控制和化解信用風(fēng)險(xiǎn)的事中管理

1．嚴(yán)格執(zhí)行壞賬準(zhǔn)備制度。企業(yè)在確認(rèn)壞賬時(shí)，具體分析各應(yīng)收賬款的特性，金額的大小，信用期限，客戶的信譽(yù)和當(dāng)時(shí)的具體經(jīng)營(yíng)情況等各項(xiàng)因素。對(duì)可能產(chǎn)生的壞賬要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即我國(guó)通常采用的備抵法。這種方法，體現(xiàn)了配比原則的要求，也避免了企業(yè)明盈實(shí)虧的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)日常管理。對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，企業(yè)可以根據(jù)其賬齡長(zhǎng)短，建立賬齡分析表。對(duì)賬齡長(zhǎng)的款項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)該將其作為管理和清收的重點(diǎn)，避免其成為壞賬。此外，企業(yè)也應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)賒購(gòu)客戶的經(jīng)營(yíng)情況、償付能力、信用能力進(jìn)行追蹤分析，及時(shí)了解客戶的現(xiàn)金持有量與調(diào)劑程度能否滿足收現(xiàn)的需要。對(duì)于那些舊賬未清的客戶，如果發(fā)現(xiàn)預(yù)期欠款未還或欠款額度加大，應(yīng)采取斷然措施，停止供貨。

3．采取積極的收款政策，成立清收小組，對(duì)應(yīng)收賬款催討。企業(yè)對(duì)賬款的催收方式，包括為此而付出的代價(jià)，也就是其收款政策。針對(duì)不同的客戶，應(yīng)采取不同的、靈活的催款方式：包括派出專門(mén)的催收機(jī)構(gòu)，甚至付諸法律，采用訴訟的手段，通過(guò)法院判決和強(qiáng)制執(zhí)行。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)已經(jīng)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)交由應(yīng)收賬款清收小組進(jìn)行催討。

4．出售債權(quán)，即讓售企業(yè)應(yīng)收賬款。在這種方法下，企業(yè)可于商品發(fā)運(yùn)以前向貸款者申請(qǐng)借款，經(jīng)貸款者同意貸款，即可在商品發(fā)運(yùn)以后將應(yīng)收賬款讓售給貸款者。貸款者根據(jù)發(fā)票金額，減去允許扣除的現(xiàn)金折扣、貸款者的傭金以及主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將余額付給出售債權(quán)企業(yè)。

5．實(shí)施債務(wù)重組。它包括以下幾種方式：： (1)貼現(xiàn)方式收回債款。貼現(xiàn)方式是指在企業(yè)資金嚴(yán)重缺乏而賒銷者又無(wú)力償還的情況下，可以考慮給與債務(wù)人一定的折扣而收回逾期債權(quán)。 (2)債轉(zhuǎn)股。債轉(zhuǎn)股是指應(yīng)收賬款持有人與債務(wù)人通過(guò)協(xié)商將應(yīng)收賬款作為對(duì)債務(wù)人的股權(quán)投資，從而解決雙方債權(quán)債務(wù)的一種方法。 (3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)收回債權(quán)。這是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。

6．轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款。企業(yè)可以嘗試將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，將其無(wú)法收回的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓出去，以此減少企業(yè)的某些應(yīng)付款項(xiàng)。

（三）事后分析評(píng)價(jià)，總結(jié)得失

對(duì)到期的應(yīng)收賬款，企業(yè)應(yīng)提前通知客戶，使其有所準(zhǔn)備。對(duì)于無(wú)法及時(shí)收回的應(yīng)收賬款，企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況區(qū)別對(duì)待：對(duì)于守信的老客戶，確實(shí)因一時(shí)財(cái)務(wù)困難，不能及時(shí)足額償還，可適當(dāng)延長(zhǎng)其付款期限或適量減免其付款金額。這樣，既能維持相互間的合作關(guān)系，又能保證企業(yè)免受更大損失。對(duì)客戶的減免可以債務(wù)重組的方式進(jìn)行。對(duì)于個(gè)別惡意欠債且拒不償還的客戶，企業(yè)可直接通過(guò)法律途徑來(lái)解決。

參考文獻(xiàn)

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