王美榮

[摘 要]本文闡述了西方分配公允理論的基本觀點，并與我國的收入分配制度進行比較。盡管二者所處的社會制度不同，收入分配實施的方式不同，但在收入分配理念上卻有許多相似之處。按生產(chǎn)要素分配理論，管理、技術(shù)等智力因素可以參與分配，由于智力因素不同于實物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)，其自身價值不容易計量，本文對智力因素如何參與分配進行了探討。

[關鍵詞]分配公允論；智力要素；收入分配

[中圖分類號]F275.4

[文獻標識碼]A

[文章編號]1673-0194(2009)05-0049-02

1941年，Scott最早建議在會計中使用公允概念。從此之后，公允就成為一個以不同方式運用于會計中的價值標準，并形成了兩個被普遍接受的觀點：財務報告編制和表述中的中立性和結(jié)果的公正性。公允不僅在會計中占據(jù)著重要地位，而且還被視為一個公平的道德概念，延伸到分配領域，形成了分配公允方面的理論。本文就分配公允方面主要理論的基本觀點以及在我國的應用，談一些看法。

一、西方分配公允理論的主要觀點

西方學者Rawls、Nozick、Gerwith等從不同的側(cè)面闡述了“分配公允理論”，其主要觀點可以歸納為以下幾點：

1.建立公平的社會制度。每個人在經(jīng)濟物品和服務分配方面都擁有平等的權(quán)利，除非是一個不平等的分配確實對每個人都有利，或至少對社會中最差的人有利；否則，所有經(jīng)濟物品和服務都應平等分配。在人們生存的環(huán)境中，政府不僅促進就業(yè)機會平等，而且確保社會最低工資以及一個以市場為基礎的經(jīng)濟體系的建立，故可以通過各種轉(zhuǎn)移和再分配機制來建立社會最低工資制度。在分配時，存在某些收入上的差距是正常的，這些差距是吸引人們進入一定領域并激勵他們從事工作的動力。收入較低者可以通過提高教育程度來改善境況。

2.按生產(chǎn)要素進行分配。分配要有原則或標準，要以需要、業(yè)績或工作為基礎進行分配。根據(jù)分配公正的權(quán)力原則，個人只要通過諸如自愿轉(zhuǎn)讓、交換和合作生產(chǎn)等這類合法的方式獲得財產(chǎn)，他們就有權(quán)享有這些財產(chǎn)。一個人所得到的，就是他與其他人所交換的。在一個自由的社會中，不同的人控制了不同的資源，新的財產(chǎn)來自人們的自愿交換和行為。因此，此理論實質(zhì)是一個財產(chǎn)的公平理論。

3.以道德為原則，做到相對公平。公平理論要以人的道德為原則，從道德上客觀地區(qū)分分配行為和制度的正確與否。采取行為為實現(xiàn)自己的目標而享有自由和財富，同時要幫助別人來享有自由和財富，這兩者結(jié)合，稱為“一般性的一致性原則”。該一致性原則被稱為最高道德原則，是一個動靜結(jié)合的社會規(guī)則安排。將其用于會計，最重要的問題是要創(chuàng)建一個制度和作出安排，讓公司所有人的自由和財富權(quán)利都得到保證。企業(yè)利益的分配，就如同分“蛋糕”，既不能平分，又不能只由少數(shù)人分享，在各自利益的權(quán)衡下，每人都能分到應得的那部分，做到相對公平。

二、分配公允理念在我國收入分配中的體現(xiàn)

雖然我國沒有明確提出分配公允理論的概念，但在收入分配制度改革中，體現(xiàn)并逐步強化了分配公允的理念和原則。

在我國改革開放之前，“極端平均主義”盛行，“大鍋飯”現(xiàn)象嚴重，大家干好干壞一個樣，收入分配做到了形式上的所謂“平等”，但卻導致了事實上的不公平。極端平均主義既體現(xiàn)不出多勞多得的分配原則，又抹殺了生產(chǎn)資料在生產(chǎn)中的貢獻，不僅不能激發(fā)職工的生產(chǎn)熱情，而且嚴重制約了資本的增值活力，從而導致我國長期以來生產(chǎn)效率降低、社會財富不豐富的局面。

“收入分配制度”是一把“雙刃劍”，合理的收入分配制度不僅能激發(fā)職工的積極性和創(chuàng)造性，增強企業(yè)的競爭力，而且也能促進社會的和諧發(fā)展。黨的十四屆三中全會提出：“效率優(yōu)先、兼顧公平”，體現(xiàn)了按勞分配、優(yōu)勞優(yōu)酬的思想。但在實際執(zhí)行過程中，往往只注重效率，卻忽視了社會的公平性。黨的十六大報告提出：“初次分配注重效率。再分配注重公平”。黨的十七大報告改變了十六大報告關于收入分配的提法，明確提出“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系”。同時還提出：逐步提高扶貧標準和最低工資標準；要健全勞動、資本、技術(shù)、管理等生產(chǎn)要素按貢獻參與分配的制度，使得分配制度能夠體現(xiàn)科學技術(shù)、經(jīng)營管理等復雜勞動的價值，讓一切創(chuàng)造財富的源泉得到回報。

可見，自黨的十四屆三中全會以來，我國收入分配逐步從平均主義向公允分配邁進。“初次分配和再分配都要處理好效率和公平的關系”，要求收入分配要做到公平、公正與合理，不僅要體現(xiàn)按勞分配、按資分配，而且也要體現(xiàn)按知(智)分配的原則。我國目前采取的按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結(jié)合的多元化分配模式，體現(xiàn)了“以人為本”的理念，使收入分配制度更加趨于完善。

我國的公平分配理念與西方國家的分配公允理論相比，雖說有異曲同工之處，但也存在著明顯的差異，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

一是西方理論界只能從理論上進行探討，很難將理論付諸實施，而我國收入分配制度的實施，以國家為后盾，以相關法律為保障，因此，公允分配的理念能夠得以順利實施。譬如，根據(jù)《中華人民共和國勞動合同法》的有關規(guī)定，企業(yè)應根據(jù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點和經(jīng)濟效益，依法自主確定本單位的工資分配方式和工資水平，但支付勞動者的工資不得低于當?shù)刈畹凸べY標準。

二是我國的收入分配制度改革不僅要體現(xiàn)公平，而且要縮小貧富差距，而在西方國家，卻很難做到這一點。收入差距懸殊導致的社會不平等性的加深，則是社會主義社會不應該有的現(xiàn)象。鄧小平認為，社會主義的本質(zhì)是解放和發(fā)展生產(chǎn)力，消滅剝削，消除兩極分化，最后達到共同富裕。目前，中國的收入差距已經(jīng)拉得過大，基尼系數(shù)(衡量收入差距的指標)已在國際公認的警戒線0.4之上，不斷擴大的收入差距不僅對中國未來發(fā)展構(gòu)成了潛在威脅，而且也嚴重違背了社會和諧這一中國特色社會主義的本質(zhì)屬性。黨的十七大報告將初次分配體現(xiàn)公平提上議事日程，有利于縮小影響社會穩(wěn)定的過大的貧富差距。比如，采取逐步提高最低工資標準等措施，不僅能直接增加勞動者的報酬，也能緩解收入分配領域中政府轉(zhuǎn)移支付的壓力，進而能有效地扭轉(zhuǎn)收入差距擴大的趨勢。黨的十七大報告還提出，到2020年，合理有序的收入分配格局將基本形成，中等收入者占多數(shù)，絕對貧困現(xiàn)象基本消除。西方國家則以市場為分配中介，認為收入差距是社會經(jīng)濟發(fā)展的催化劑，出現(xiàn)一定的收入差距是正常的，也是合理的。

三、企業(yè)智力要素參與收入分配的公允性思考

在收入分配方面，我國已建立并實施了最低工資保障制度，開始嘗試按生產(chǎn)要素進行收入分配，通過提高低收入者的教育程度來增加社會就業(yè)機會，逐步建立健全公平的社會競爭環(huán)境。按生產(chǎn)要素分配理論，管理、技術(shù)等智力因素都可以參與分配，由于智力因素不同于實物資產(chǎn)和貨幣資產(chǎn)，其自身價值不容易計量。如何參與分配、采取何種分配模式，才能更好地體現(xiàn)管理要素和技術(shù)要素在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中所發(fā)揮的作用，值得研究。

1.管理要素參與企業(yè)收入分配。按照“20/80原則”，企業(yè)的成敗掌握在企業(yè)20%的關鍵人手中。對公司決策與管理負有領導責任的經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人、董事會秘書等高級管理人員，其管理水平的高低直接影響著企業(yè)的整體業(yè)績和未來的發(fā)展前景。管理要素在企業(yè)價值創(chuàng)造中發(fā)揮著非常重要的作用，因而，管理要素應當參與收益的分配。在國外，股權(quán)、期權(quán)等長期激勵模式，已經(jīng)成為管理要素參與收益分配的重要方式，并在逐步擴大長期激勵的比例。

據(jù)統(tǒng)計，美國高管基本薪酬占其薪酬總額的32%，短期激勵(紅利)占17%，長期激勵(期權(quán))占51%，而且長期激勵方式不斷創(chuàng)新，僅股權(quán)激勵就有多種，包括股票期權(quán)、虛擬股票、股票增值權(quán)、股票獎勵、業(yè)績股票等。

我國可以借鑒國外的做法，在企業(yè)年薪制度的基礎上，適當調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)比例，縮小基本薪金的比例，擴大績效薪金的比例?？冃浇鹂梢砸罁?jù)利潤總額及其增長率、總資產(chǎn)報酬率、銷售利潤率、資本金收益率等考核指標評定，并按照規(guī)定的比例，一部分績效薪金在當年發(fā)放，一部分績效薪金轉(zhuǎn)化為管理者的期權(quán)。這樣的薪酬分配模式，能做到長期激勵與短期激勵的有機結(jié)合，從而解決企業(yè)管理者行為短期化的問題，促使企業(yè)管理者的決策，既有利于企業(yè)當前的生產(chǎn)經(jīng)營，又有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

2.技術(shù)要素參與企業(yè)收入分配。對企業(yè)而言，企業(yè)科研人員、工程技術(shù)人員是推動企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代的重要力量，工人的技術(shù)水平是高新技術(shù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)生產(chǎn)力的關鍵性因素?？茖W技術(shù)是第一生產(chǎn)力，在生產(chǎn)要素參與分配時，知識、技術(shù)、專利等技術(shù)要素作為智力勞動和復雜勞動的結(jié)晶，應當獲得更高的報酬。技術(shù)要素可以采取一次性獎勵、科技項目承包、技術(shù)成果折價入股、稅后利潤提成等分配形式。技術(shù)要素參與企業(yè)收入分配，不僅有利于調(diào)動科研人員發(fā)明創(chuàng)造的積極性，而且還有助于科技成果的快速轉(zhuǎn)化和工人技術(shù)水平的提升，從而使企業(yè)的核心競爭力得到明顯增強。

管理、技術(shù)要素均可以從企業(yè)稅后利潤中獲得股份分紅，但要處理好各要素參與稅后利潤的分配比例，以體現(xiàn)各要素在收益分配中的相對公平性。比如，浙江省勞動保障廳王國益，利用大量數(shù)據(jù)測算了浙江民營企業(yè)各生產(chǎn)要素按貢獻參與分配在企業(yè)分配總額中的比重結(jié)構(gòu)，其中，資本主導型，股東占65%，經(jīng)營管理者占9%，科技人員占6%，工人占20%；注重管理型，股東占40%，經(jīng)營管理者占35%，科技人員占5%，工人占20%；科技創(chuàng)新型，股東占30%，經(jīng)營管理者占25%，科技人員占30%，工人占15%等，為研究生產(chǎn)要素按貢獻分配比例關系提供了有益的參考。

主要參考文獻

[1]艾哈邁德·里亞希-貝克奧伊.會計理論[M].錢逢勝，等，譯.上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004.

[2]張賀華.突破瓶頸——生產(chǎn)要素參與分配的策略與實踐[M].北京：中國鐵道出版社，2007.

[3]李建.新企業(yè)財務通則實際操作[M].南京：江蘇人民出版社，2007.