況培穎

[摘 要]本文對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國的應(yīng)用進(jìn)行回顧，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的表現(xiàn)形式進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)這一原則作為指導(dǎo)我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本原則日趨重要，一方面源于10余年來我國會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的不斷提高，另一方面也是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理與國際會(huì)計(jì)趨同的必然選擇。這一原則為我國今后制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供基本思想導(dǎo)向，即實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。

[關(guān)鍵詞]實(shí)質(zhì)重于形式原則；應(yīng)用；比較；啟示

[中圖分類號(hào)]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1673-0194(2009)05-0018-02

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國的應(yīng)用回顧

我國發(fā)布的第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》(1997)中首次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則來具體判斷是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，即有關(guān)各方是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)當(dāng)按照其關(guān)系的實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷，而不能僅僅依據(jù)其法律形式加以確定。隨后我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)正式將實(shí)質(zhì)重于形式作為企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)遵循的原則之一：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。雖然在舊《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中未包括實(shí)質(zhì)重于形式原則，但它是會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理具體交易或事項(xiàng)時(shí)經(jīng)常運(yùn)用的原則，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要特征之一。1998年及以后陸續(xù)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也多次提到運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。近幾年來，在對(duì)上市公司的某些重大案例進(jìn)行判斷時(shí)，也多次運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。

實(shí)質(zhì)重于形式原則的真正廣泛運(yùn)用是在2006年2月財(cái)政部發(fā)布的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，新修訂的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然沒有直接提出會(huì)計(jì)原則，但在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”。其后實(shí)質(zhì)重于形式在會(huì)計(jì)上的應(yīng)用相當(dāng)廣泛，并貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過程，在38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中隨處可見。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的表現(xiàn)形式對(duì)比分析

由于新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)容對(duì)象上差別較大(如新舊基本準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容和本身的章節(jié)結(jié)構(gòu)差別非常大，再如投資準(zhǔn)則包含了長(zhǎng)期投資和短期投資，而與之對(duì)應(yīng)的規(guī)定則散見于新的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中)，本文僅就新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中兩者規(guī)定相同部分實(shí)質(zhì)重于形式原則的表現(xiàn)形式進(jìn)行對(duì)比分析(參見表1)。

三、啟 示

通過對(duì)比分析不難看到，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系相比，實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的頻率由原來68次擴(kuò)大到94次，增幅為38%，這足以說明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，大膽而又廣泛地運(yùn)用實(shí)質(zhì)重于形式原則。同時(shí)也給予了會(huì)計(jì)人員更多進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。這是由于我國10余年來會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不斷提高，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門給予會(huì)計(jì)人員充分信任的結(jié)果；同時(shí)也是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理與國際會(huì)計(jì)趨同的必然選擇。這也為我國今后制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指明了方向，即由“規(guī)則導(dǎo)向”向“原則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變。

主要參考文獻(xiàn)

[1]劉少鋒.淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)質(zhì)重于形式原則的具體運(yùn)用[J].財(cái)經(jīng)界，2006(12).

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2006.