佘志先　顏剩勇

[摘 要]企業(yè)社會(huì)責(zé)任的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)必須解決兩個(gè)基本問(wèn)題，即財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)原則和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任 財(cái)務(wù)評(píng)價(jià) 原則 標(biāo)準(zhǔn)

湖南省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目(08YBB283)部分成果

作者簡(jiǎn)介：佘志先（1973-），女，湖南科技大學(xué)商學(xué)院，籍貫：湖南望城，職稱(chēng)：高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)分析；顏剩勇（1971-），男，湖南科技大學(xué)會(huì)計(jì)研究所，籍貫：湖南衡陽(yáng)，職稱(chēng)/學(xué)歷：教授，博士，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)。

卡羅爾（1979）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任可定義為四大部分，即企業(yè)必須負(fù)有生產(chǎn)、盈利及滿(mǎn)足消費(fèi)者需求的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；企業(yè)必須在法律范圍內(nèi)履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的法律責(zé)任；企業(yè)必須符合社會(huì)準(zhǔn)則、規(guī)范和價(jià)值觀的倫理責(zé)任；企業(yè)必須具有堅(jiān)定意志和慈愛(ài)心懷的自愿責(zé)任。屈曉華（2003）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任是指企業(yè)通過(guò)企業(yè)制度和企業(yè)行為所體現(xiàn)的對(duì)員工、商務(wù)伙伴、客戶(hù)（消費(fèi)者）、社區(qū)、國(guó)家履行的各種積極義務(wù)和責(zé)任，是企業(yè)對(duì)市場(chǎng)和相關(guān)利益群體的一種良性反應(yīng)，也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的綜合指標(biāo)。它既有法律、行政等方面的強(qiáng)制義務(wù)，也有道德方面的自愿行為，具體包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和文化責(zé)任。綜合來(lái)看，我們認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任可以界定為包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及以之為基礎(chǔ)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任和倫理責(zé)任等。企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，就是在兼顧企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)、法律要求與社會(huì)要求的前提下，以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為基礎(chǔ)，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和信息嵌合技術(shù)，對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任行為進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)。社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)相對(duì)于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，既體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，又體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)性質(zhì)；不僅包括以財(cái)務(wù)效率為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)，而且包括以財(cái)務(wù)公平為目標(biāo)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任等的評(píng)價(jià)。這種界定說(shuō)明經(jīng)濟(jì)責(zé)任是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的核心，法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任等是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的有益補(bǔ)充。這種補(bǔ)充對(duì)促進(jìn)企業(yè)以科學(xué)展觀為指導(dǎo)，兼顧企業(yè)財(cái)務(wù)效率和財(cái)務(wù)公平，承提起應(yīng)有的社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)和諧發(fā)展和建立節(jié)約型社會(huì)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)依據(jù)什么原則？按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)判是本文需要探討的內(nèi)容。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)原則

為客觀、科學(xué)、全面和公正地對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，我認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)堅(jiān)持引導(dǎo)性、科學(xué)性、系統(tǒng)性、動(dòng)態(tài)性、深入性、可比性、可操作性和披露原則。

（一）引導(dǎo)性原則

企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的目的在于引導(dǎo)被評(píng)價(jià)企業(yè)在承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時(shí)承擔(dān)必要的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和其他社會(huì)責(zé)任，因而在相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)計(jì)上不僅要有經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)，更要有法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和其他社會(huì)責(zé)任的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，以規(guī)范和引導(dǎo)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任行為。

（二）科學(xué)性原則

科學(xué)性原則要求對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)在財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取、指標(biāo)權(quán)重系數(shù)的確定、數(shù)據(jù)的選取、計(jì)算與合成必須以公認(rèn)的科學(xué)理論（統(tǒng)計(jì)理論、管理與決策科學(xué)的理論等）為依據(jù)。同時(shí)必須對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)和諸多方面的相互關(guān)系做出準(zhǔn)確、全面的分析、描述和評(píng)價(jià)。

（三）系統(tǒng)性原則

企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任和倫理責(zé)任等社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的全面綜合評(píng)價(jià)，不能“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”。設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)注意各種指標(biāo)間的相互關(guān)聯(lián)，既要充分考慮各指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，也不應(yīng)使各指標(biāo)之間評(píng)價(jià)的內(nèi)容相互重復(fù)，確保評(píng)價(jià)完整的系統(tǒng)性。

（四）動(dòng)態(tài)性原則

根據(jù)企業(yè)生態(tài)學(xué)的系統(tǒng)生存理論，任何一個(gè)企業(yè)都是動(dòng)態(tài)存在的。因此為了客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)，還必須考慮企業(yè)未來(lái)的生存與發(fā)展能力，即從動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任進(jìn)行財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)，而不能僅僅依據(jù)企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)或某一時(shí)期的資料來(lái)進(jìn)行分析評(píng)判。

（五）深入性原則

開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，不僅要能使企業(yè)利益相關(guān)者從中得出對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的一般性評(píng)價(jià)。而且還應(yīng)有利于他們進(jìn)行進(jìn)一步分析，做到由此及彼、由表及里，使人們順藤摸瓜、層層深入，真正找出企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面所存在的問(wèn)題和原因。當(dāng)然，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)對(duì)于企業(yè)的法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任和其他責(zé)任是不予分析評(píng)價(jià)的，企業(yè)是否承擔(dān)這些社會(huì)責(zé)任也不會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)結(jié)論。但是引入社會(huì)責(zé)任的理念之后，由于走可持續(xù)發(fā)展的道路，同時(shí)注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任、生態(tài)責(zé)任、倫理責(zé)任等社會(huì)責(zé)任，那么通過(guò)對(duì)企業(yè)和社會(huì)責(zé)任分析評(píng)價(jià)來(lái)綜合分析和評(píng)價(jià)就十分必要了，就必須考慮這一原則的要求。

（六）可比性原則

企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)從指標(biāo)設(shè)計(jì)到評(píng)價(jià)結(jié)果要能進(jìn)行橫向、縱向比較，具有企業(yè)之間的可比性和歷史可比性。

（七）可操作性原則

可操作性原則一方面要求作為計(jì)量和評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)必須以客觀的事實(shí)為基礎(chǔ)，另一方面要求用于分析評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)易于取得。否則，指標(biāo)再好，也會(huì)由于計(jì)算指標(biāo)的數(shù)據(jù)難以取得或沒(méi)有客觀事實(shí)而缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。

（八）披露原則

為便于開(kāi)展企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，相關(guān)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)主體對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為享有知情權(quán)，企業(yè)應(yīng)披露企業(yè)相關(guān)的社會(huì)責(zé)任信息。就目前來(lái)看，企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露可采取強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合的方式。強(qiáng)制是按照統(tǒng)一的規(guī)則運(yùn)作，而自愿是指企業(yè)根據(jù)自己的主動(dòng)性和企業(yè)的情況來(lái)使用。傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)大多強(qiáng)制要求企業(yè)披露經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)信息，但引入企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念之后，由于各企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不同，承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任不同。因而在以法律法規(guī)形式規(guī)定的信息披露之外，也應(yīng)允許一定的自愿披露內(nèi)容存在，即堅(jiān)持強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的形式，從而避免企業(yè)因缺乏部分強(qiáng)制披露信息而進(jìn)行偽造，以保證財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)原始資料的真實(shí)可靠。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

確立企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)工作。不同的社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)得出不同的結(jié)論。正確確立或選擇企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)良好的企業(yè)責(zé)任行為具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。通常，企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有：法律標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)等。

（一）法律標(biāo)準(zhǔn)

法律標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)家對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任在法律法規(guī)中所做的企業(yè)必須遵照?qǐng)?zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)。目前我國(guó)還沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的法律規(guī)范，許多的規(guī)定都分散在相關(guān)的法律法規(guī)中。如1997年的《國(guó)務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定》規(guī)定企業(yè)按不超過(guò)企業(yè)工資總額的20%繳費(fèi)，職工按本人工資的8%繳費(fèi)。1998年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)天建立城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定》，規(guī)定城鎮(zhèn)所有用人單位和職工都要參加基本醫(yī)療保險(xiǎn)，保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位和職工雙方共同負(fù)擔(dān)，單位繳納職工工資總額的6%左右，個(gè)人繳納本人工資的2%等。1999年國(guó)務(wù)院頒布的《失業(yè)保險(xiǎn)條例》，規(guī)定用人單位按照本單位工資總額的2%、職工按照本人工資的1%繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。2003年12月30日經(jīng)勞動(dòng)和社會(huì)保障部第7次部務(wù)會(huì)議通過(guò)的2004年1月20日勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第21號(hào)令公布的自2004年3月1日起執(zhí)行的《最低工資規(guī)定》就對(duì)企業(yè)向勞動(dòng)者支付工資的最低標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)定。2004年1月國(guó)務(wù)院頒布《工傷保險(xiǎn)條例》，規(guī)定各類(lèi)企業(yè)和有雇工的個(gè)體工商戶(hù)均應(yīng)參加工傷保險(xiǎn)，由單位或雇主繳費(fèi)，勞動(dòng)者個(gè)人不繳費(fèi)。

（二）經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是指依據(jù)人們長(zhǎng)期大量的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的檢驗(yàn)而形成的標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)取自于社會(huì)許多企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，或者行業(yè)中許多企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)。這些經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)雖然不具有法律效力，但卻被人們所認(rèn)可，是約定俗成的數(shù)據(jù)。例如：流動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為2：1；速動(dòng)比率的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是1：1；等等。還有，當(dāng)流動(dòng)負(fù)債對(duì)有形凈資產(chǎn)的比率超過(guò)80%時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難，存貨對(duì)凈營(yíng)運(yùn)資本的比率不應(yīng)超過(guò)80%等，都是經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。注意的是，經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)只是對(duì)一般情況而言，不同時(shí)期、不同行業(yè)、不同地區(qū)可能還會(huì)有不同的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，選擇好適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)對(duì)分析評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況是否處于良好狀態(tài)。

（三）歷史標(biāo)準(zhǔn)

歷史標(biāo)準(zhǔn)是指以企業(yè)過(guò)去某一時(shí)間的實(shí)際業(yè)績(jī)?yōu)闃?biāo)準(zhǔn)，如上年平均值、上年同期實(shí)際值、歷史上某一年的業(yè)績(jī)、歷史上的最好水平等等。根據(jù)歷史標(biāo)準(zhǔn)可以查明該企業(yè)所分析的項(xiàng)目比過(guò)去是有所改善還是正在惡化，以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出存在的問(wèn)題及分析原因，做出評(píng)價(jià)。應(yīng)用歷史標(biāo)準(zhǔn)的好處，一是比較可靠，它是企業(yè)曾達(dá)到的水平；二是具有較好的可比性。其不中之處在于：一是現(xiàn)實(shí)要求與歷史要求不同可能導(dǎo)致歷史標(biāo)準(zhǔn)比較保守；二是歷史標(biāo)準(zhǔn)適用范圍較窄，只能說(shuō)明企業(yè)自身的發(fā)展變化，不能全面評(píng)價(jià)企業(yè)在行業(yè)中的地位與水平。尤其對(duì)于外部分析，只用歷史標(biāo)準(zhǔn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（四）行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定的反映行業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)狀況和社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的水平。該標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中廣泛得到應(yīng)用。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)不同的依據(jù)劃分不同的類(lèi)別。如按標(biāo)準(zhǔn)的先進(jìn)程度可以劃分為行業(yè)先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)年均標(biāo)準(zhǔn)；按地域分為國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。同一行業(yè)還可以按經(jīng)營(yíng)規(guī)?；蚱渌夹g(shù)條件等分類(lèi)制定不同類(lèi)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)?？梢哉f(shuō)明本企業(yè)在行業(yè)中所處的地位與水平。值得注意的是以下三個(gè)因素會(huì)影響行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用，一是同行業(yè)不同鏈節(jié)上的兩個(gè)公司不一定可比；二是跨行業(yè)的大企業(yè)不適合運(yùn)用某一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)；三是由于會(huì)計(jì)方法的限制，同行業(yè)中運(yùn)用不同會(huì)計(jì)方法核算的企業(yè)運(yùn)用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)會(huì)不準(zhǔn)確。

（五）預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)根據(jù)自身?xiàng)l件或經(jīng)營(yíng)狀況所制定的目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（計(jì)劃）。預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)通常在一些新的行業(yè)、新建企業(yè)，以及壟斷性企業(yè)應(yīng)用較多。對(duì)于其他行業(yè)和企業(yè)，運(yùn)用預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)也是有益的，因?yàn)轭A(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)可將行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)歷史標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，比較全面地反映企業(yè)的狀況。尤其對(duì)于企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)更有其優(yōu)越性，可考核評(píng)價(jià)企業(yè)各部門(mén)的社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任總表現(xiàn)，但是，預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于外部評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)作用不明顯；另外，預(yù)算（計(jì)劃）標(biāo)準(zhǔn)的確定受人為因素影響，缺乏客觀依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]屈曉華，2003，企業(yè)社會(huì)責(zé)任演進(jìn)與企業(yè)良性行為反應(yīng)的互動(dòng)研究[J]管理現(xiàn)代化05：13－16

[2]顏剩勇 劉慶華，2005，企業(yè)社會(huì)責(zé)任財(cái)務(wù)分析指標(biāo)研究[J]，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，08