陶必勝

從狹義上說，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化是指被審單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門所作的審計(jì)決定、審計(jì)意見和審計(jì)建議的執(zhí)行、落實(shí)和整改過程。從廣義上說，一是被審單位不是就問題改問題，而是對(duì)同類問題舉一反三;二是未審單位對(duì)被審單位查出的問題，進(jìn)行對(duì)照分析，有問題就整改，沒問題就采取預(yù)防措施。審計(jì)成果轉(zhuǎn)化是內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)難點(diǎn)，無論是在狹義層次上，還是在廣義層次上，都不同程度地存在轉(zhuǎn)化難的問題。

一、 審計(jì)成果轉(zhuǎn)化難的成因分析

（一）一般原因

1. 從審計(jì)主體（審計(jì)部門）看，一是審計(jì)成果質(zhì)量不高。有的審計(jì)意見或表達(dá)不清，或操作難度大，被審單位無法執(zhí)行；有的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性，對(duì)被審單位經(jīng)營(yíng)管理指導(dǎo)性不強(qiáng)。二是督導(dǎo)不力。有的審計(jì)部門在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)意見一下了之，對(duì)其執(zhí)行、落實(shí)和整改情況不聞不問;有的審計(jì)部門對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，后續(xù)工作跟不上。

2. 從審計(jì)客體（被審計(jì)單位）看，一是依法經(jīng)營(yíng)意識(shí)淡薄，對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果運(yùn)用工作重要性的認(rèn)識(shí)不到位，存在僥幸心理，只是想千方百計(jì)“擺平”問題;二是利益驅(qū)動(dòng)，以維護(hù)企業(yè)利益為借口，不積極求整改，而是與審計(jì)部門展開了“疲勞”的拉鋸戰(zhàn)術(shù)。

（二）深層次原因

1. 從法制因素上看，現(xiàn)行的《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)工作條例》，對(duì)被審計(jì)單位問題整改和責(zé)任追究的具體方式、違規(guī)資金處理、處罰力度等方面還沒有具體化。

2. 從體制因素上看，審計(jì)部門的基本職能是發(fā)現(xiàn)問題、披露問題。而如何解決問題，由于涉及到企業(yè)內(nèi)部管理體制、干部人事制度、紀(jì)檢監(jiān)察制度等方方面面，單靠審計(jì)部門是無法完成的。如果沒有相關(guān)方面的有效配合，不能形成審計(jì)、問責(zé)、處罰、整改的互動(dòng)機(jī)制，審計(jì)部門也只能“干打雷不下雨”。

二、 建立健全雙向?qū)徲?jì)問責(zé)制度

責(zé)任是一個(gè)組織生命的本原，是組織職能和目標(biāo)的集中體現(xiàn)。責(zé)任明確，行為才有效，社會(huì)才認(rèn)同。責(zé)任包含了兩個(gè)方面，一是分內(nèi)應(yīng)做的事，二是沒有做好分內(nèi)的事應(yīng)受到懲罰。問責(zé)，通常是指對(duì)承辦某項(xiàng)工作及業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，由于主客觀原因造成的工作、結(jié)果不理想等情況而追究相應(yīng)責(zé)任。建立健全問責(zé)制度、就是通過對(duì)法律法規(guī)執(zhí)行情況的檢查，對(duì)沒有做好分內(nèi)事的責(zé)任人，給予一定的懲罰，從而起到警示作用，以促進(jìn)和推動(dòng)單位整體工作質(zhì)量、工作作風(fēng)實(shí)現(xiàn)突破性的轉(zhuǎn)變，使全體員工依法、高效履行職責(zé)。

審計(jì)成果轉(zhuǎn)化難的問題，涉及到審計(jì)方和被審計(jì)方，所以要從審計(jì)主體和審計(jì)客體兩方面建立問責(zé)制度。

（一）建立健全審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制度

審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制度是對(duì)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中，由于未能有效遵循規(guī)范的審計(jì)工作程序，使審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)日記等材料的證明力及可靠性存在不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，從而追究審計(jì)人員相應(yīng)責(zé)任的制度。

建立健全審計(jì)質(zhì)量問責(zé)制度，首先，應(yīng)當(dāng)從完善審計(jì)人員從業(yè)考核責(zé)任制入手，以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法等為考核辦法，建立健全審計(jì)質(zhì)量檢查、考評(píng)制度，對(duì)審計(jì)流程各環(huán)節(jié)制定詳細(xì)的考核細(xì)則。其次，利用計(jì)算機(jī)程序，建立審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)調(diào)查、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告初稿和審計(jì)信息披露的質(zhì)量控制流程。最后，對(duì)考核制度的落實(shí)有專人管理，把考核權(quán)限分別授予審計(jì)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，把考核工作落到實(shí)處。

（二）建立健全審計(jì)問題問責(zé)制度

審計(jì)問題問責(zé)制度是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審單位經(jīng)營(yíng)管理人員違法亂紀(jì)、未履行或未正確履行職責(zé)造成企業(yè)管理混亂和財(cái)產(chǎn)損失、以及審計(jì)整改不力的，從而追究被審單位人員相應(yīng)責(zé)任的制度。

問執(zhí)行者之責(zé)，強(qiáng)調(diào)拒絕違規(guī)操作是每位員工義不容辭的責(zé)任，對(duì)上級(jí)下達(dá)的違規(guī)指示應(yīng)堅(jiān)決抵制。問管理者之責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重問題但長(zhǎng)期未能解決、發(fā)生重大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事故的單位，必須追究上級(jí)相關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。問前任之責(zé)，無任負(fù)責(zé)人調(diào)往何處，都應(yīng)按追溯程序追究責(zé)任。問檢查者之責(zé)，管理部門檢查人員不力，不能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的重要問題，也要問責(zé)。問用人者之責(zé)，違反規(guī)定用人的必須承擔(dān)責(zé)任。

根據(jù)目前的實(shí)際情況，可以從四個(gè)方面著手問責(zé)：一是審計(jì)部門建議問責(zé)，對(duì)直接責(zé)任人和其他責(zé)任人依規(guī)應(yīng)當(dāng)問責(zé)的，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建議問責(zé);二是監(jiān)察部門依規(guī)問責(zé)，對(duì)審計(jì)部門移交過來構(gòu)成黨紀(jì)政紀(jì)處分的，監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)依規(guī)問責(zé);三是職代會(huì)民意問責(zé)，對(duì)于那些尚未構(gòu)成黨紀(jì)處分的，職代會(huì)可以民意問責(zé);四是媒體輿論問責(zé)，對(duì)一些典型案例在企業(yè)報(bào)刊、網(wǎng)站等媒介上進(jìn)行報(bào)道，公開問責(zé)。

三、 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化工作的幾點(diǎn)建議

（一）努力創(chuàng)造有利于審計(jì)成果運(yùn)用的氛圍

各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要倡導(dǎo)全體員工關(guān)心、理解、支持審計(jì)工作，進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用工作重要性的認(rèn)識(shí)。首先要樹立內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理顧問的新觀念;其次完善內(nèi)審管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的地位和層次;再次要重視企業(yè)文化建設(shè)，特別是要著力培育“合規(guī)文化”，營(yíng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

（二）切實(shí)提高審計(jì)成果質(zhì)量

一是建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識(shí)技能化、技術(shù)職稱資格化的專業(yè)隊(duì)伍以適應(yīng)復(fù)雜多變的審計(jì)工作要求。二是在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)底稿負(fù)責(zé)，審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)，審計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)意見負(fù)責(zé)。三是建立健全審計(jì)人員業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制，把審計(jì)成果質(zhì)量作為考評(píng)的重要指標(biāo)，評(píng)估結(jié)果應(yīng)該在物質(zhì)和精神上得到體現(xiàn)。

（三）建立健全審計(jì)成果運(yùn)用工作制度

各單位要建立審計(jì)成果運(yùn)用的常態(tài)運(yùn)行機(jī)制。1. 推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作的透明度和影響力。2. 完善審計(jì)整改落實(shí)制度，重點(diǎn)解決審計(jì)意見落實(shí)不及時(shí)、重視程度不夠的問題。3. 積極開展后續(xù)審計(jì)工作。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題和缺陷糾正和整改，必須回訪。4. 加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的利用，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果應(yīng)作為領(lǐng)導(dǎo)干部年薪考核、干部任免等事項(xiàng)的重要依倨。

（四）注重對(duì)審計(jì)成果運(yùn)用的分析和總結(jié)

各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)定期將審計(jì)成果運(yùn)用過程中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，提升管理水平。特別是對(duì)屢查屢犯的問題，要研究其產(chǎn)生的深層次原因，在制度與體制、心理與文化上解決問題。還可以把審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的一些典型問題編成案例下發(fā)，供下級(jí)審計(jì)部門及被審單位參考。

（作者單位：江蘇省鹽城供電公司）