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[摘要] 會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要職能，但由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督作用的認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)際業(yè)務(wù)中還存在一些缺失，沒有真正體現(xiàn)出其價(jià)值和效能。為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，提出新形勢(shì)下強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)七方面的建議，從而確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院；會(huì)計(jì)監(jiān)督；加強(qiáng)

[中圖分類號(hào)]R197.32 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B[文章編號(hào)] 1673-7210（2009）03（b）-127-02

有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，不僅可以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。然而，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，需要在實(shí)踐層面上進(jìn)一步完善和強(qiáng)化。

1 建立會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督是一項(xiàng)行之有效的管理制度，也是有效地執(zhí)行組織策略的必備工具，醫(yī)院建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，有其重要的必要性。

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督是切實(shí)加強(qiáng)醫(yī)院管理、提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要

會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要組成部分，它對(duì)確保醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使醫(yī)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，保證權(quán)責(zé)明確、政事分開，就必須建立和完善財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值的目標(biāo)與責(zé)任，通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)、成本、資金等管理，對(duì)醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效地運(yùn)行。更重要的是，監(jiān)督制度能夠協(xié)調(diào)各部門、崗位之間的利益關(guān)系，可以促進(jìn)全院職工協(xié)調(diào)一致的完成各項(xiàng)工作，從而提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

1.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理信息正確性與可靠性的必然要求

加強(qiáng)醫(yī)院管理是永恒的主題，管理的重心在決策，而決策的科學(xué)性離不開正確、可靠的經(jīng)濟(jì)信息。通過制定嚴(yán)格的監(jiān)督制度，對(duì)會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算做出較合理的規(guī)定，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，提高會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等信息資料的可靠性。因此，健全有效的監(jiān)督機(jī)制，就能反映醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)情況，從而保證各種信息的真實(shí)性和可靠性。

1.3 會(huì)計(jì)監(jiān)督是保證國家法律、法規(guī)及政策貫徹落實(shí)與執(zhí)行的迫切要求

會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是根據(jù)國家的政策和法律法規(guī)而制定的，是政策、法律法規(guī)在醫(yī)院管理中的具體體現(xiàn)，它規(guī)定了醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理方法、程序和措施，由于加強(qiáng)各環(huán)節(jié)有效的監(jiān)督和控制，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否符合國家的方針、政策、法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行嚴(yán)格的審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)諸如貪污、盜竊、損失浪費(fèi)等不法行為，并及時(shí)采取有效措施予以糾正，使醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有組織、有秩序地進(jìn)行。

2 醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺失

隨著改革開放的深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)人員越來越認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，把會(huì)計(jì)監(jiān)督與改善經(jīng)營管理結(jié)合起來，積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范、水平穩(wěn)步提高，也使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營管理中發(fā)揮越來越大的作用。

醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督有其制度完善的一面，也存在一些不可忽視的問題，主要表現(xiàn)在：①有的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度殘缺不全，沒有形成完整的監(jiān)督體系；②有章不循、有法不依，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序處理，使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去應(yīng)有的剛性；③對(duì)衛(wèi)生改革中出現(xiàn)的一些新業(yè)務(wù)沒能及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度，暫時(shí)存在無章可循的現(xiàn)象，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去健全性；④偏重事后監(jiān)督，通常是待違規(guī)、違紀(jì)行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞或予以懲處，以救補(bǔ)為主的事后監(jiān)督，導(dǎo)致成本較高，收效甚微；⑤重錢輕物監(jiān)督，其后果損失嚴(yán)重；⑥會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善，各職能部門、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，導(dǎo)致各職能部門自成體系、各自為政，使建立起來的監(jiān)督機(jī)制未能發(fā)揮應(yīng)有的作用；⑦會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏科學(xué)性和聯(lián)貫性，難以發(fā)揮應(yīng)有的功能。

3 會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)

會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)是醫(yī)院財(cái)會(huì)工作努力的方向，是為有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而設(shè)置的。會(huì)計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)不僅是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督的重要依據(jù)，良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督必須設(shè)有明確的目標(biāo)。

醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)是：①規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；②堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；③確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；④合理組織收入，節(jié)約支出，降低消耗，不斷提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。

4 強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)

會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的有效運(yùn)作，是依賴系統(tǒng)內(nèi)要素的相互作用而實(shí)現(xiàn)的，要素之間需要有靈活的傳導(dǎo)機(jī)制。面對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)監(jiān)督不完善的一面，要從以下幾方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的力度：

4.1 全面收集、整理國家法律法規(guī)和政策

會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是國家法律、法規(guī)、規(guī)章和制度，鑒于多年來國家法規(guī)法律不斷出臺(tái)修訂，加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員變動(dòng)頻繁，多數(shù)對(duì)其了解和掌握不夠，使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去法律依據(jù)。對(duì)此，應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的法律、法規(guī)財(cái)經(jīng)政策按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類進(jìn)行全面收集，考慮其實(shí)用性和可讀性；政策匯編以條目形式出現(xiàn)，裝訂成冊(cè)后，交給財(cái)會(huì)人員認(rèn)真組織學(xué)習(xí)；為形成學(xué)習(xí)法律法規(guī)的氛圍，有必要舉辦法律法規(guī)知識(shí)競(jìng)賽活動(dòng)，從而推動(dòng)學(xué)習(xí)的深入，提高其法律知識(shí)和觀念，為實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督打下牢固的基礎(chǔ)。

4.2 完善制度監(jiān)督體系

對(duì)于已經(jīng)建立的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，要根據(jù)新條件、新情況的變化，及時(shí)進(jìn)行修改，使其符合衛(wèi)生改革和醫(yī)院創(chuàng)新管理的要求。對(duì)監(jiān)督制度缺失的內(nèi)容要進(jìn)行重新制定，進(jìn)一步補(bǔ)充制度監(jiān)督的不足。尤其是新形勢(shì)下的新業(yè)務(wù)要及時(shí)制定出相應(yīng)的處理程序和制度，做到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有章可循，使一切財(cái)務(wù)收支都置于約束之中。

4.3 將事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前監(jiān)督

針對(duì)事后監(jiān)督成本大、效果小的現(xiàn)狀，將會(huì)計(jì)監(jiān)督向前移位，強(qiáng)調(diào)事前監(jiān)督。重要的是制定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的法定流程，通過相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行。

4.4 建立不相容職務(wù)分離控制

不相容職務(wù)分離是指那些如果一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。若是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門共同管理，無意識(shí)犯同樣錯(cuò)誤的可能性很小，或者有意識(shí)地合伙舞弊的可能性也大大降低，使得單個(gè)人或部門工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。所以，不相容職務(wù)分離是會(huì)計(jì)監(jiān)督中一種比較有效的監(jiān)督辦法，應(yīng)在以下環(huán)節(jié)建立不相容職務(wù)分離制度：①執(zhí)行某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；②執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離；③保管某些財(cái)產(chǎn)物資和對(duì)其進(jìn)行記錄的職務(wù)要分離；④保管某些財(cái)產(chǎn)物資和核對(duì)實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離；⑤記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離；⑥登記日記賬和登記總賬的職務(wù)要分離。

總之，不相容職務(wù)分離控制要合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督機(jī)制。

4.5 加強(qiáng)預(yù)算的控制

預(yù)算控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是為達(dá)到醫(yī)院既定目標(biāo)編制的年度收支總體計(jì)劃。各醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況是預(yù)算的編制和預(yù)算執(zhí)行有很大的差異，說明業(yè)務(wù)收入有一定的隨意性，沒有嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出。為了確保預(yù)算控制執(zhí)行的嚴(yán)肅性和有效性，應(yīng)在預(yù)算控制方面抓好以下環(huán)節(jié)：①建立預(yù)算體系，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序；②預(yù)算的編制和審定，強(qiáng)調(diào)由職工代表大會(huì)審定年度收支計(jì)劃；③預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí)，收支計(jì)劃要分解到相關(guān)科室；④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)，醫(yī)院內(nèi)部各級(jí)管理人員在其職權(quán)范圍內(nèi)，根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度、標(biāo)準(zhǔn)辦理或執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)；⑤預(yù)算執(zhí)行過程中的監(jiān)控，通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)的管理，使預(yù)算得到合理執(zhí)行。

4.6 開展電子信息技術(shù)監(jiān)督

隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，醫(yī)院利用計(jì)算機(jī)經(jīng)營管理的方式、手段越來越普遍，尤其是會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求。鑒于當(dāng)前有些醫(yī)院智能犯罪事件的發(fā)生，要嚴(yán)格進(jìn)行電子信息技術(shù)的監(jiān)督和控制，取消收款員計(jì)算機(jī)的F鍵，防止重復(fù)收費(fèi)；收款憑證實(shí)行連續(xù)號(hào)，杜絕漏交款；退款實(shí)行審批制度，制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

4.7 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，醫(yī)院之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，醫(yī)院所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷提高。面臨各種風(fēng)險(xiǎn)要有清醒的認(rèn)識(shí)，分清哪些是主要風(fēng)險(xiǎn)，哪些是次要風(fēng)險(xiǎn)；分清哪些風(fēng)險(xiǎn)是可以通過合理的行為避免、分散的，哪些是不可抗拒的；據(jù)此確定醫(yī)院控制的重點(diǎn)。目前，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制的重點(diǎn)應(yīng)放在壞賬損失、對(duì)外投資、長期借款、大型醫(yī)用設(shè)備購置和基本建設(shè)幾個(gè)方面，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督必須在實(shí)際業(yè)務(wù)中得到實(shí)施才能真正體現(xiàn)出其有用的價(jià)值和效能。只有落到實(shí)處，才能建立良好的醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。

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（收稿日期：2008-11-27）