[摘 要]本文分析了會(huì)計(jì)契約有利于界定產(chǎn)權(quán)和剩余利益索取權(quán)、降低企業(yè)的契約成本、能充當(dāng)利益相關(guān)者協(xié)調(diào)的工具等功能。它是利益相關(guān)者博弈均衡的結(jié)果，合理的會(huì)計(jì)契約安排有利于協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)者利益。在此基礎(chǔ)上本文還就如何合理安排會(huì)計(jì)契約進(jìn)行了探索。

[關(guān)鍵詞]利益相關(guān)者 會(huì)計(jì)契約 協(xié)調(diào)

作者簡(jiǎn)介：高黛娥（1967-），女，民族：漢，籍貫：湖南省岳陽(yáng)市，單位：岳陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，職稱：講師會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：本科，專業(yè)：財(cái)務(wù)管理。

現(xiàn)代企業(yè)的契約理論下會(huì)計(jì)也被看成是一個(gè)契約，會(huì)計(jì)契約是利益相關(guān)者博弈均衡的結(jié)果，會(huì)計(jì)契約的出現(xiàn)首先是基于考察和核算一個(gè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在漫長(zhǎng)的人類發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)逐漸演化成了一套復(fù)雜的提供信息的技術(shù)系統(tǒng)，并服從于現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，會(huì)計(jì)本身作為這一系列的契約的一部分，同時(shí)也承擔(dān)著監(jiān)督和反監(jiān)督的作用，反監(jiān)督是指企業(yè)的利益相關(guān)者通過特定的會(huì)計(jì)信息反映自己的履約情況，用來對(duì)抗其他利益相關(guān)者的監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督成為了企業(yè)契約的順利履行的手段之一，各個(gè)利益相關(guān)者根據(jù)自己與企業(yè)的契約，同樣也會(huì)影響會(huì)計(jì)契約的制訂和履行，甚至?xí)箷?huì)計(jì)行為偏離會(huì)計(jì)契約的要求。所以企業(yè)的契約導(dǎo)致了會(huì)計(jì)行為的復(fù)雜化，利益相關(guān)者為了達(dá)到它們的經(jīng)濟(jì)利益最大化，利用自己與企業(yè)訂立的契約，擴(kuò)大自己對(duì)企業(yè)的控制權(quán)。在爭(zhēng)奪企業(yè)的剩余價(jià)值的過程中，會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)契約導(dǎo)致的會(huì)計(jì)行為提供的會(huì)計(jì)信息發(fā)揮了重要的作用，由于企業(yè)的利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)控制不是恒定不變的，企業(yè)的利益相關(guān)者通過對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)控制的爭(zhēng)奪來擴(kuò)大對(duì)企業(yè)的剩余價(jià)值的占有，同樣，企業(yè)的利益相關(guān)者也會(huì)影響會(huì)計(jì)契約的制定，爭(zhēng)取有利于自己的制度安排。

一、會(huì)計(jì)契約的作用

企業(yè)的會(huì)計(jì)契約首先是充當(dāng)企業(yè)的利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)工具，用于界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和企業(yè)的剩余索取權(quán)，后來發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)契約還可以減少企業(yè)利益相關(guān)者的契約成本。

（一）會(huì)計(jì)充當(dāng)利益相關(guān)者協(xié)調(diào)的工具

會(huì)計(jì)的目的在于向企業(yè)外部主要利益相關(guān)者(包括投資者、監(jiān)管者、社會(huì)公眾、雇員、主要的供應(yīng)商和客戶)提供對(duì)投資、信貸、監(jiān)管或其他決策有用的信息。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，會(huì)計(jì)信息有助于提高資本、資產(chǎn)和其他資源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契約中的事后((Ex-post)解決機(jī)制。甚至維系企業(yè)存在的各種契約的訂立、執(zhí)行與監(jiān)督，在相當(dāng)程度上也依賴會(huì)計(jì)信息。以最基本的契約企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的契約為例，這種契約必定在相當(dāng)程度上涉及到會(huì)計(jì)信息。由于所有者通常不參與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理；加之企業(yè)一旦達(dá)到一定規(guī)模后，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)環(huán)節(jié)相當(dāng)多，外部市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，這一切導(dǎo)致所有者和經(jīng)營(yíng)者之間嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。或者說，對(duì)所有者而言，信息不對(duì)稱程度較高。所有者擔(dān)心經(jīng)營(yíng)者會(huì)采取“機(jī)會(huì)主義”行為等來?yè)p害其利益，而理性經(jīng)濟(jì)人等表明，這種“機(jī)會(huì)主義”行為總是經(jīng)常發(fā)生。在一個(gè)有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，經(jīng)營(yíng)者為了保住自己的位置，就必須要讓委托人相信他不會(huì)采取“機(jī)會(huì)主義”行為。為了取信于所有者，他們具有主動(dòng)提供會(huì)計(jì)信息，以提高透明度、降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱程度的動(dòng)機(jī)。

（二）會(huì)計(jì)有利于界定產(chǎn)權(quán)和剩余利益索取權(quán)

企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和剩余索取權(quán)是利益相關(guān)者爭(zhēng)奪的焦點(diǎn)。產(chǎn)權(quán)明晰是訂立契約的必要前提，未來經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性使得相關(guān)產(chǎn)權(quán)隨著企業(yè)契約的履行發(fā)生了變化，如何隨時(shí)界定已經(jīng)由初始的相對(duì)明晰變成不明晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，如何確定并分配因?yàn)椴淮_定性形成的風(fēng)險(xiǎn)收益和風(fēng)險(xiǎn)損失，如何促進(jìn)信息交流的順暢，從而有助于交易雙方順利達(dá)成交換目的是企業(yè)的利益相關(guān)者所關(guān)注的大事。企業(yè)將這一切委托給種職業(yè)活動(dòng)進(jìn)行處理，這就是處于現(xiàn)代社會(huì)中的會(huì)計(jì)，正因?yàn)槠跫s與會(huì)計(jì)的這種不可分割的關(guān)系，目前已有許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家將企業(yè)中會(huì)計(jì)稱之為會(huì)計(jì)契約，并開始研究會(huì)計(jì)契約的機(jī)能和這種機(jī)能的履行機(jī)制?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)的全部活動(dòng)，可以看成是一個(gè)盡量完善不完全契約的過程，會(huì)計(jì)活動(dòng)主要是為了彌補(bǔ)企業(yè)契約的不完備性。故會(huì)計(jì)活動(dòng)不能只看這是企業(yè)追求資源配置的一種專業(yè)服務(wù)，而是要看作利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和剩余索取權(quán)爭(zhēng)奪的過程和結(jié)果。會(huì)計(jì)工作的結(jié)果之所以能夠使契約得到持續(xù)履行是因?yàn)樗碇飨嚓P(guān)利益人的一個(gè)博弈均衡點(diǎn)，從而可得到各相關(guān)利益人的共同認(rèn)可。因?yàn)槠跫s的可持續(xù)執(zhí)行，依賴于會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職業(yè)活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)必須保持其公正與客觀的執(zhí)業(yè)立場(chǎng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的中斷或立場(chǎng)錯(cuò)亂，必然導(dǎo)致契約關(guān)系的紊亂和終止。會(huì)計(jì)行為也不是恒定不變的，企業(yè)的契約關(guān)系的變動(dòng)會(huì)引起會(huì)計(jì)契約的變動(dòng)，從而會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，反過來導(dǎo)致利益相關(guān)者新的一輪博弈開始。

（三）會(huì)計(jì)還可以降低企業(yè)的契約成本

企業(yè)的利益相關(guān)者為了減少經(jīng)濟(jì)利益沖突，便簽訂了各種契約，企業(yè)的各種活動(dòng)都可以看作是契約的安排和履行。因此，我們可以把企業(yè)看作是一個(gè)有效的契約組織，為了能讓契約條款得以履行，締約方就必須花費(fèi)一定監(jiān)督與激勵(lì)成本。這樣，在締約過程中就至少發(fā)生了三類成本：(1)締約前，關(guān)于交易對(duì)象、交易內(nèi)容等有關(guān)信息的搜尋成本(Search Cost)；(2)締約時(shí)，討價(jià)還價(jià)的談判成本((Negotiation Cost)；(3)締約后，督促合約條款得以嚴(yán)格履行的監(jiān)督成本(Monitoring Cost)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息在為企業(yè)契約的簽訂起著重要作用：如，股東在締約之前首先要了解企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債規(guī)模等財(cái)務(wù)信息，從而判斷其在未來是否可以獲取收益和企業(yè)的事否有長(zhǎng)期贏利的能力，以便長(zhǎng)期控制；又如，根據(jù)企業(yè)資金需要情況以及盈利能力，債權(quán)人可以適當(dāng)調(diào)整利率使收益最大化，簽約之后，為保護(hù)其財(cái)產(chǎn)，許多債權(quán)人都在合同中對(duì)利息保障倍數(shù)、流動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等作了硬性規(guī)定，據(jù)此判斷債務(wù)人是否履行合約。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息能夠保護(hù)企業(yè)的利益相關(guān)者的利益，契約成本在企業(yè)中占有重要比例，財(cái)務(wù)信息可以顯著降低契約成本?，F(xiàn)代企業(yè)中企業(yè)股東，債權(quán)人逐漸共同控制企業(yè)，在這種情況下，如果由每個(gè)締約方各自去搜尋財(cái)務(wù)信息并進(jìn)行監(jiān)督，成本將十分高昂。利益相關(guān)者限于其自身的能力和財(cái)力，幾乎無(wú)法以適當(dāng)成本去獲取所需的信息。在預(yù)計(jì)到成本高昂的情況下，中小投資者可能會(huì)放棄簽約，或其他利益相關(guān)者提高契約成本，最大限度的減少自己的損失，最終必然導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法順利運(yùn)行。正是在降低契約成本動(dòng)機(jī)的推動(dòng)下會(huì)計(jì)得以產(chǎn)生并發(fā)展。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過財(cái)務(wù)報(bào)告為各締約方提供通用財(cái)務(wù)信息，以滿足簽約和監(jiān)督的需要，從而大大降低了契約成本。

二、會(huì)計(jì)契約的安排

（一）會(huì)計(jì)契約的形成及本質(zhì)。 雷光勇認(rèn)為：“我們把企業(yè)契約結(jié)構(gòu)中運(yùn)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)規(guī)則，來界定、調(diào)整利益相關(guān)者的權(quán)利與義務(wù)的經(jīng)濟(jì)契約理解為企業(yè)會(huì)計(jì)契約(以下簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)契約”，并根據(jù)利益相關(guān)者提供要素特質(zhì)的差異，進(jìn)一步劃分為股權(quán)契約、債權(quán)契約、報(bào)酬契約與稅收契約等”。從而可以看出利益相關(guān)者的矛盾沖突會(huì)形成一系列的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)方法與會(huì)計(jì)規(guī)則，而這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)規(guī)則又會(huì)被相關(guān)的學(xué)者研究形成系統(tǒng)的理論，最后形成系統(tǒng)的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)契約是在這些條件的約束下形成。廣義的會(huì)計(jì)契約包括會(huì)計(jì)法規(guī)及其制度，會(huì)計(jì)契約的制定主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，國(guó)內(nèi)外最有影響的理論成果是經(jīng)濟(jì)后果觀(Economic Consequence),指會(huì)計(jì)信息是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生并提供的，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響各利益關(guān)系人的利益分享與社會(huì)資源的配置，會(huì)計(jì)契約與其說是為了真實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，不如說是一種按利益相關(guān)者的意圖進(jìn)行的有選擇有目的的對(duì)外報(bào)出企業(yè)某些應(yīng)該報(bào)出的信息的一種巧妙的安排，其并不是想如同會(huì)計(jì)原則所要求的那樣，提供真實(shí)可靠的信息，會(huì)計(jì)契約的制定最終是為了就如何對(duì)企業(yè)的最終利益在利益相關(guān)者之間根據(jù)利益相者的實(shí)力進(jìn)行有效的分配，爭(zhēng)奪企業(yè)的產(chǎn)權(quán)和企業(yè)的剩余控制權(quán)就成了利益相關(guān)者競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)。按照亞當(dāng).斯密的“經(jīng)濟(jì)人假說”原理，利益相關(guān)者考慮的利益是不同的：(1)投資人考慮的是：購(gòu)哪家公司發(fā)行的股票和債券能獲得更多的利益和風(fēng)險(xiǎn)??；(2)經(jīng)營(yíng)管理者考慮的是：如何才能提升自己的地位和獲得更高的工資；(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師考慮的是：為了證明委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息真實(shí)可信，必須遵照一定的標(biāo)準(zhǔn)來審查會(huì)計(jì)報(bào)表；(4)政府的考慮是：企業(yè)的稅收申報(bào)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)信息的報(bào)出是否符合會(huì)計(jì)規(guī)范。根據(jù)利益相關(guān)者的不同層次，對(duì)企業(yè)所有權(quán)的控制力的大小還是有區(qū)別的，處在核心地位的企業(yè)股東的利益沖突最大，而他們往往有不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他與會(huì)計(jì)相關(guān)的法規(guī)制度的制定者，于是，他們會(huì)通過控制權(quán)來影響企業(yè)的會(huì)計(jì)契約，利用不同的會(huì)計(jì)政策的選擇，如紅利計(jì)劃假說(Bonus Plan)、負(fù)債權(quán)益比率假說、企業(yè)規(guī)模假說，上述假說的運(yùn)用無(wú)不和契約理論相關(guān)，會(huì)計(jì)契約是眾多因素影響的結(jié)果，反過來又影響其它的契約的內(nèi)容與實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)契約的制定過程

會(huì)計(jì)契約作為一種經(jīng)濟(jì)契約，同樣由于不確定性和交易成本為正等原因是不完全的。會(huì)計(jì)契約動(dòng)態(tài)過程的主要目的是提高其完全性程度，只不過完善機(jī)制是其中較為重要的一環(huán)。會(huì)計(jì)行為受到其他契約的影響，會(huì)計(jì)契約的制定過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)的博弈的過程。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行為包括確認(rèn)到計(jì)量、記錄、報(bào)告諸環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)契約是影響這些行為的合約條款。會(huì)計(jì)契約有可能選擇這樣的會(huì)計(jì)行為或那樣的會(huì)計(jì)行為，簽訂會(huì)計(jì)契約的目的是為了協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系，利益相關(guān)者的矛盾沖突就會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)契約之中。利益相關(guān)者的力量在企業(yè)中是此消彼長(zhǎng)的，也就存不公正的地方。在上市公司，有時(shí)會(huì)有這樣的情況，即一個(gè)企業(yè)會(huì)由控股的大股東操縱財(cái)務(wù)信息，損害小股東及其他利益相關(guān)者的利益，長(zhǎng)期的博弈會(huì)導(dǎo)致一些投資者退出企業(yè)，使得企業(yè)缺乏足夠的資金或投資者，企業(yè)作為一個(gè)契約的偶合體不復(fù)存在，導(dǎo)致企業(yè)消亡。結(jié)果是大家都受到損害。會(huì)計(jì)契約的簽訂往往還要外部力量的干涉，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的介入主要是加強(qiáng)會(huì)計(jì)契約反映利益相關(guān)者的權(quán)益和維護(hù)會(huì)計(jì)契約雙方的利益以及約束會(huì)計(jì)契約執(zhí)行者的會(huì)計(jì)行為，會(huì)計(jì)契約的簽訂最終導(dǎo)致的是會(huì)計(jì)行為的實(shí)施，會(huì)計(jì)行為實(shí)施的后果會(huì)影響到企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)利益的占有。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過政府制定的會(huì)計(jì)法規(guī)來制約會(huì)計(jì)契約的簽訂和執(zhí)行，研成果表明，政府擁有控制會(huì)計(jì)規(guī)范制定的所有權(quán)，而它并不是企業(yè)的利益核心部分，而管理當(dāng)局擁有企業(yè)的剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有監(jiān)督管理當(dāng)局遵循通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況和是否適當(dāng)行使剩余會(huì)計(jì)規(guī)則的職能，會(huì)計(jì)契約也是一種不完全契約，表現(xiàn)為有限理性，具有交易成本，信息非對(duì)稱性。制定會(huì)計(jì)契約要考慮到契約條款的統(tǒng)一性和靈活性，會(huì)計(jì)信息的使用者之所以能夠通過對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注來了解企業(yè)其他契約的履行情況，是因?yàn)闀?huì)計(jì)行為帶來的會(huì)計(jì)信息具有一定經(jīng)濟(jì)利益的因素在里面，統(tǒng)一由政府制定會(huì)計(jì)規(guī)范使得會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)十分明確，雷光勇指出“會(huì)計(jì)契約的動(dòng)態(tài)過程體現(xiàn)在會(huì)計(jì)契約的簽訂、完善與履行二個(gè)環(huán)節(jié)的互動(dòng)上。”

會(huì)計(jì)契約的制定過程體現(xiàn)在會(huì)計(jì)契約的簽訂、履行與反饋三個(gè)環(huán)節(jié)上。一般說來，合理的會(huì)計(jì)契約制定機(jī)制可以減少對(duì)履行機(jī)制的依賴，而健全的履行治理機(jī)制則可彌補(bǔ)制定機(jī)制的不足；會(huì)計(jì)契約的反饋機(jī)制可以將會(huì)計(jì)契約的運(yùn)行結(jié)果及時(shí)反饋給利益相關(guān)者，使其能夠以適當(dāng)?shù)姆绞秸{(diào)整自己的契約中對(duì)自己不利的一面，提高會(huì)計(jì)契約的履行效率。當(dāng)會(huì)計(jì)契約的簽訂與反饋機(jī)制構(gòu)建合理，能夠?qū)ζ溥\(yùn)行環(huán)境做出有效反應(yīng)時(shí)，會(huì)計(jì)契約便在很大程度上能夠自我履行。因而，會(huì)計(jì)契約的整體運(yùn)行效率既依賴于會(huì)計(jì)契約的簽訂，履行反饋環(huán)節(jié)之間的有效配搭，也依賴于會(huì)計(jì)契約對(duì)其運(yùn)行環(huán)境的適應(yīng)性調(diào)整。另一方面，會(huì)計(jì)契約是利益相關(guān)者之間達(dá)成的動(dòng)態(tài)性協(xié)議，其運(yùn)行需要以一定的理性條件為基礎(chǔ)，而且這種理性要求或理性條件貫穿于會(huì)計(jì)契約的簽訂、履行和反饋各環(huán)節(jié)之中。因而，利益相關(guān)者的理性意識(shí)培育與理性能力培養(yǎng)便成為會(huì)計(jì)契約動(dòng)態(tài)運(yùn)行的理性基礎(chǔ)；另外，會(huì)計(jì)契約的不完備性，導(dǎo)致了外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。由于會(huì)計(jì)契約不可能達(dá)到永久的均衡，必須建立制約利益相關(guān)者利益分配的外部治理機(jī)制。

（三）會(huì)計(jì)契約系統(tǒng)治理框架的構(gòu)建。 在會(huì)計(jì)契約系統(tǒng)治理框架中，本文將其劃分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是企業(yè)的要素合約安排(包括投入和分配兩個(gè)方面)，這是會(huì)計(jì)契約安排的起點(diǎn)；第二個(gè)層次是企業(yè)內(nèi)部治理，企業(yè)投入要素契約能否通過投入達(dá)到分配的目的，取決于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)和計(jì)量，可以說，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)在很大程度上取決于企業(yè)的內(nèi)部治理，這是整個(gè)會(huì)計(jì)契約的微觀基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定安排則是會(huì)計(jì)契約的“游戲規(guī)則”，也屬于內(nèi)部治理的內(nèi)容；第三個(gè)層次則是外部治理結(jié)構(gòu)，包括資本市場(chǎng)、商品市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)和技術(shù)市場(chǎng)等，這是會(huì)計(jì)契約安排的外部假設(shè)。這三個(gè)層次共同決定著企業(yè)最后的會(huì)計(jì)契約的選擇，并影響到最后的會(huì)計(jì)計(jì)量，直接作用于剩余索取權(quán)的分配。所以微觀企業(yè)的會(huì)計(jì)契約的效率與效果實(shí)際發(fā)源于要素投入契約，并由企業(yè)治理結(jié)構(gòu)所決定。而會(huì)計(jì)契約的內(nèi)容(如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、披露準(zhǔn)則)對(duì)企業(yè)而言是外生性的。

參考文獻(xiàn)

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[3]潘瑣、辛清泉：《所有權(quán)、公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基于契約理論的現(xiàn)實(shí)思考》會(huì)計(jì)研究2004年第4期

[4]雷光勇、劉金文、柳木華：《經(jīng)濟(jì)后果、會(huì)計(jì)管制與會(huì)計(jì)尋租》會(huì)計(jì)研究2000

[5]景思江、袁毅陽(yáng)：《從利益相關(guān)者理論看職工參與公司治理》理論月刊2001年第1期

[6]雷光勇：《審計(jì)制度安排與企業(yè)契約機(jī)制運(yùn)行》審計(jì)研究2003年6期