劉乃歌

【摘要】：從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理思想，是上世紀(jì)80年本文代在英美等國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者的倡導(dǎo)下逐步形成的。而我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的企業(yè)管理實(shí)踐中，對(duì)成本管理方法的科學(xué)性和有效性也進(jìn)行了有益的探索，積累了很多成本管理經(jīng)驗(yàn)。本文從戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵入手，對(duì)傳統(tǒng)成本管理和戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)進(jìn)行了對(duì)比，介紹了我國(guó)企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】：戰(zhàn)略角度成本管理方法戰(zhàn)略成本管理傳統(tǒng)成本管理

企業(yè)戰(zhàn)略管理是運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。隨著戰(zhàn)略管理理論與方法的廣泛應(yīng)用，使得人們?cè)絹?lái)越發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的強(qiáng)調(diào)以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值耗費(fèi)為基礎(chǔ)的成本管理系統(tǒng)，即傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。而戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性變革，是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。

一戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

國(guó)際上對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究是20世紀(jì)80年代末90年代初才開(kāi)始的，目前但對(duì)什么是戰(zhàn)略成本管理，卻存在不同的看法。

在?？撕途S加哥維達(dá)列杰所著《戰(zhàn)略成本管理一取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具》一書中的描述為：戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種新工具，是在戰(zhàn)略管理的一個(gè)或多個(gè)階段對(duì)成本信息的管理性運(yùn)用，主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓。庫(kù)珀和斯拉莫得認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和提高戰(zhàn)略地位之目的。

我國(guó)有學(xué)者認(rèn)為對(duì)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵進(jìn)行正確的界定，應(yīng)該考慮這樣一些方面。首先，戰(zhàn)略成本管理是對(duì)傳統(tǒng)成本管理的發(fā)展，而不是否定，當(dāng)企業(yè)管理伴隨競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化進(jìn)入戰(zhàn)略管理新階段，傳統(tǒng)成本管理也應(yīng)該向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變。其次，戰(zhàn)略成本管理的提出是基于戰(zhàn)略管理的需要，它的理論與方法體系是和戰(zhàn)略管理的理論與方法體系相匹配的，最后，戰(zhàn)略成本管理就是要將成本信息的分析與利用貫穿于戰(zhàn)略管理循環(huán)，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。

如陳軻將戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵描述為：如何利用成本信息進(jìn)行戰(zhàn)略選擇，以及不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理就是將成本管理置于戰(zhàn)略管理的廣闊空間，從戰(zhàn)略的角度對(duì)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本行為和成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)，戰(zhàn)略成本管理的范圍一般包括企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析、戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因分析。

二傳統(tǒng)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較

第一，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，立足于短期的成本管理，而未從長(zhǎng)遠(yuǎn)的持續(xù)地降低成本的策略上考慮。傳統(tǒng)成本管理的。降低成本“是僅站在企業(yè)的角度，單純通過(guò)加強(qiáng)成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競(jìng)爭(zhēng)中獲得成本優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的宗旨，是為了取得長(zhǎng)期持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以便企業(yè)長(zhǎng)期生存和發(fā)展，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。

第二，傳統(tǒng)成本管理對(duì)決定成本高低的因素的分析不全面，只重視明顯的成本因素，如材料費(fèi)、人工費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用等，而忽視了隱含的成本因素，如市場(chǎng)開(kāi)拓、內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整、企業(yè)規(guī)模、管理文化等因素。戰(zhàn)略管理要求對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的分析，進(jìn)而產(chǎn)生供戰(zhàn)略決策的各種方案，作為提供成本信息的成本管理系統(tǒng)也應(yīng)該把對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響的一些關(guān)鍵因素挖掘出來(lái)，并通過(guò)對(duì)關(guān)鍵因素的分析、加工和處理、為戰(zhàn)略決策的正確性提供信息支持。

第三，傳統(tǒng)成本管理所采用的管理手段是對(duì)現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)、規(guī)范和約束，是基于實(shí)時(shí)實(shí)地控制的管理思想，因此。無(wú)論是早期的標(biāo)準(zhǔn)成本控制，還是后來(lái)的成本性態(tài)分析及相應(yīng)的本量利分析，乃至現(xiàn)在的全面質(zhì)量管理和責(zé)任會(huì)計(jì)等，它們都是以日常的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的約束性管理，所產(chǎn)生的成本信息也是為日常的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)的，并沒(méi)有考慮戰(zhàn)略管理的信息需要。而戰(zhàn)略管理從本質(zhì)上來(lái)講是一種前瞻性管理，戰(zhàn)略管理的重點(diǎn)不在于戰(zhàn)略的實(shí)施，而在于源頭的戰(zhàn)略決策。因此，區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的管理方法和成本因素分析，戰(zhàn)略成本管理將成本管理納入企業(yè)戰(zhàn)略決策系統(tǒng)。對(duì)戰(zhàn)略成本因素的分析可以針對(duì)戰(zhàn)略決策提供所需要的成本信息。

三我國(guó)企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義

1戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展，是建立和完善現(xiàn)代成本管理體系，加強(qiáng)企業(yè)成本管理的必然要求。在現(xiàn)代成本管理中，戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域，有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)發(fā)展以加強(qiáng)成本管理的關(guān)系，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。

2戰(zhàn)略成本管理的形成和發(fā)展有利于更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。在成本管理中，節(jié)約作為一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現(xiàn)代成本管理的目的“應(yīng)該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價(jià)值，從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ)”，以此實(shí)現(xiàn)成本效益原則。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

3戰(zhàn)略成本管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的工具。戰(zhàn)略成本管理的研究與應(yīng)用，與企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部管理之間是相互促進(jìn)、相互制約的辨證統(tǒng)一關(guān)系，它促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧，以局部利益服從整體利益，以當(dāng)前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，以減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。