程　博

［摘要］財(cái)政部在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS37)基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)情況以及經(jīng)濟(jì)全球化的背景制定了或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，并于2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》(簡(jiǎn)稱(chēng)CAS13)，自2007年1月1日起施行?；蛴惺马?xiàng)具有不確定性的特點(diǎn)，決定了其會(huì)計(jì)處理的特殊性，會(huì)計(jì)處理的特殊性增加了財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷的難度，至今是當(dāng)前會(huì)計(jì)難題之一。準(zhǔn)則應(yīng)用一年多以來(lái)，實(shí)施效果非常明顯，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從地位上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。但對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露仍存在一些問(wèn)題，本文就或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露問(wèn)題作以闡述，以期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用準(zhǔn)則(CAS13)予以指導(dǎo)，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)研究者提供借鑒思路。

［關(guān)鍵詞］或有事項(xiàng) 確認(rèn)與計(jì)量 信息披露

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1673-0194(2009)09-0021-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)所處環(huán)境的復(fù)雜多變性，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于風(fēng)險(xiǎn)的存在必將產(chǎn)生一系列不確定性事項(xiàng)，這些不確定性事項(xiàng)將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不可忽視的影響。為了規(guī)范這些不確定性事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，財(cái)政部在借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS37)基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前我國(guó)企業(yè)情況以及經(jīng)濟(jì)全球化的背景制定了或有事項(xiàng)準(zhǔn)則，并于2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則13號(hào)——或有事項(xiàng)》(簡(jiǎn)稱(chēng)CAS13)，自2007年1月1日起施行。準(zhǔn)則應(yīng)用一年多以來(lái)，實(shí)施效果非常明顯，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從地位上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。但對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及信息披露還存在一些問(wèn)題，為進(jìn)一步提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員運(yùn)用準(zhǔn)則(CAS13)專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，現(xiàn)就或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露應(yīng)用中問(wèn)題作以闡述，并提出有效實(shí)施建議，規(guī)范或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露，指導(dǎo)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作，確保會(huì)計(jì)信息的完整。

一、或有事項(xiàng)有關(guān)概念概述

或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。準(zhǔn)則(CSA13)規(guī)定主要包括：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)等事項(xiàng)。按其預(yù)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，可分為或有負(fù)債與或有資產(chǎn)。

按其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的影響，可以分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。如果或有事項(xiàng)有關(guān)義務(wù)還同時(shí)滿(mǎn)足該義務(wù)的履行是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如果或有事項(xiàng)有關(guān)權(quán)利還同時(shí)滿(mǎn)足該權(quán)利的履行是基本確定導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)和該權(quán)利的金額能夠可靠地計(jì)量條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)。

二、或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及信息披露

或有事項(xiàng)具有很大的不確定性，由此可能產(chǎn)生或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債，對(duì)于滿(mǎn)足一定條件的應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)或者預(yù)計(jì)負(fù)債。自2007年運(yùn)用準(zhǔn)則(CAS13)以來(lái)，在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量及信息披露方面表現(xiàn)比較突出的問(wèn)題：

第一，或有概念界定不清。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、預(yù)計(jì)資產(chǎn)、預(yù)計(jì)負(fù)債這些或有事項(xiàng)很難界定，部分財(cái)務(wù)工作者對(duì)這幾個(gè)概念也容易混淆。

第二，確認(rèn)計(jì)量界定不清。哪些業(yè)務(wù)只可確認(rèn)不可計(jì)量？哪些業(yè)務(wù)既可確認(rèn)又可以計(jì)量？哪些業(yè)務(wù)不可確認(rèn)也不可計(jì)量？

第三，信息披露界定不清。哪些業(yè)務(wù)需要表外披露？哪些業(yè)務(wù)需要表內(nèi)披露？哪些業(yè)務(wù)表內(nèi)和表外同時(shí)披露？哪些業(yè)務(wù)表內(nèi)和表外都不披露？

第四，“可能性”度量不清。把不確定性事件根據(jù)發(fā)生的概率不同分為：極小可能、可能、很可能、基本確定四類(lèi)。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，往往很難把握這個(gè)尺度。

為解決以上幾個(gè)問(wèn)題，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)分為或有事項(xiàng)、預(yù)計(jì)事項(xiàng)、確定事項(xiàng)和未來(lái)事項(xiàng)四類(lèi)，對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量以及相關(guān)信息披露如下表1和表2所示：

從表1可以清晰得出以下結(jié)論：

(1)只可確認(rèn)和不可計(jì)量的或有事項(xiàng)，只在表外披露；

(2)既可確認(rèn)又可計(jì)量，但計(jì)量數(shù)額有估計(jì)性質(zhì)的屬于預(yù)計(jì)事項(xiàng)，表內(nèi)和表外同時(shí)披露；

(3)既可確認(rèn)又可計(jì)量，但是數(shù)額明確的屬于確定事項(xiàng)，只在表內(nèi)披露；

(4)未來(lái)事項(xiàng)是將來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)，屬于業(yè)務(wù)管理范疇，不屬于會(huì)計(jì)反映事項(xiàng)，如未來(lái)發(fā)生的自然災(zāi)害、交通事故、經(jīng)營(yíng)虧損等，不屬于準(zhǔn)則(CAS13)規(guī)范的事項(xiàng)。

注：事項(xiàng)發(fā)生概率為0，屬于不可能事件；事項(xiàng)發(fā)生概率為100％，屬于確定事項(xiàng)。

從表2得出以下結(jié)論：

(1)事項(xiàng)發(fā)生概率在(0,5%]，為極小可能事項(xiàng)，如果屬企業(yè)義務(wù)，認(rèn)定為企業(yè)的或有負(fù)債，對(duì)此事項(xiàng)不予以披露；如果屬企業(yè)權(quán)利，認(rèn)定為企業(yè)的或有資產(chǎn)，通常不進(jìn)行披露；

(2)事項(xiàng)發(fā)生概率在(5%,50%]，為可能事項(xiàng)，如果屬企業(yè)義務(wù)，認(rèn)定為企業(yè)的或有負(fù)債，對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)予以披露；如果屬企業(yè)權(quán)利，認(rèn)定為企業(yè)的或有資產(chǎn)，通常不進(jìn)行披露；

(3)事項(xiàng)發(fā)生概率在(50%,95%]，為很可能事項(xiàng)，如果屬企業(yè)義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)予以披露；如果屬企業(yè)權(quán)利，認(rèn)定為企業(yè)的或有資產(chǎn)，一般需進(jìn)行披露；

(4)事項(xiàng)發(fā)生概率在(95%,100%)，為基本確定事項(xiàng)，如果屬企業(yè)義務(wù)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)予以披露；如果屬企業(yè)權(quán)利，確認(rèn)為預(yù)計(jì)資產(chǎn)，一般需進(jìn)行披露。

三、或有事項(xiàng)有效實(shí)施建議

或有事項(xiàng)的不確定性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的特殊性，對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量和信息披露仍然是會(huì)計(jì)難題之一。通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則(CAS13)應(yīng)用問(wèn)題的分析，就四個(gè)典型問(wèn)題做了研究，提出了不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)下和不同事項(xiàng)發(fā)生概率下確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息披露的結(jié)論，是對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)用解析的創(chuàng)新。為了對(duì)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，建議如下：

(一)加強(qiáng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最新發(fā)展動(dòng)態(tài)的研究，充分借鑒世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn)，完善準(zhǔn)則(CAS13)內(nèi)容；

(二)盡可能將或有事項(xiàng)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化，降低企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)事項(xiàng)判斷難度和實(shí)務(wù)操作的隨意性；

(三)完善或有事項(xiàng)披露標(biāo)準(zhǔn)，防止人為利用或有事項(xiàng)修飾企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告，提高會(huì)計(jì)信息的可用度，為會(huì)計(jì)信息相關(guān)使用主體提供真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)信息；

(四)加強(qiáng)或有事項(xiàng)對(duì)企業(yè)負(fù)面影響的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立防范或有事項(xiàng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；

(五)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，使他們正確理解或有事項(xiàng)，并對(duì)其進(jìn)行正確會(huì)計(jì)處理和披露，努力提高會(huì)計(jì)人員對(duì)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)問(wèn)題的理論認(rèn)識(shí)水平和實(shí)務(wù)操作能力；

(六)深入熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，注意職業(yè)判斷中的非會(huì)計(jì)因素，提高財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力。

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

[2]曾曉玲.試論新或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2008：(4)