趙海燕

大同市礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理站山西大同037008

會計信息是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理部門及其它方面進(jìn)行決策的依據(jù)。會計信息的真實、可靠是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)的根本保證。但目前的會計工作中，虛假、歪曲的會計信息已讓眾人觸目驚心。從“安然之死”到“世通”的風(fēng)波再起，從中國的藍(lán)田股份到銀光廈的神話。一場會計職業(yè)道德的誠信危機(jī)襲卷到從會計到其他的各個行業(yè)。誠信,即誠實守信。誠信最初只是一種道德上的要求,在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動中它已成為一條法律規(guī)則。我國《民法通則》第四條明確規(guī)定: “民事活動應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價有償、誠實信用的原則?！痹诿穹ㄖ?誠信原則要求人們在民事活動中講究信用、恪守諾言、誠實無欺,在不損害他人和社會利益前提下追求自己的利益。它的本質(zhì)是利益平衡機(jī)制,基本的構(gòu)成要素是公開、公平和公正。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)活動中,誠信原則更是至高無上。因為,市場經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì),信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)。

誠信原則在會計行業(yè)中更顯得尤為重要， “立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。把信用作為會計工作的生命線，誠信不僅是一種責(zé)任，更與重大利益相關(guān)。守信者將得到更多的利益，失信者必將付出高昂的代價。對會計行業(yè)而言，誠信既是財富，又是財源，還是財力。誠信是財富，是指它有助于會計業(yè)務(wù)的開拓，市場的占有；誠信是財源，是指它不僅可以使客戶增多，擴(kuò)大實力，而且可以使同行合作者增多，在合作中取得利潤；誠信是財力，是指誠信品牌是一種巨大的無形資產(chǎn)。誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，管理工作越來越重要，尤其是會計信息越來越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視，也為政府部門進(jìn)行宏觀決策提供了重要的依據(jù)。因而會計誠信是我們經(jīng)濟(jì)生活中不可缺少的。 在這會計信息的傳輸鏈條中，會計人員、注冊會計師、企業(yè)經(jīng)營管理者和公司董事會應(yīng)處于什么樣的地位，并負(fù)有怎樣的會計誠信義務(wù)。本文將從這個角度進(jìn)行闡述。

（一）會計人員的誠信

會計人員應(yīng)立足于本職工作，操守為重，監(jiān)守準(zhǔn)則，應(yīng)做到入賬工作的合法合理性，賬務(wù)核算工作的準(zhǔn)確無誤，按時地編制合格標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表，及時、真實、客觀的反映會計信息。

但是，這從會計人員手中出來的會計信息卻是失真的主要表現(xiàn)。會計人員就是這信息的操縱者嗎？肯定的回答是令人質(zhì)疑的。從一起起令人瞠目結(jié)舌的造假案件中，不難發(fā)現(xiàn)，巨額的會計造假往往是單個的會計人員難以操縱和控制的。會計人員往往并非心甘情愿造假，而是由于其身份地位和權(quán)力的限制，依賴于單位負(fù)責(zé)人而不得不唯心地制造、提供虛假的會計信息，形成了“站得住，頂不??；頂?shù)米。静蛔　钡木置?。像安然這只財務(wù)黑箱，為了虛造利潤、捉襟見肘地維持持續(xù)下跌的財務(wù)狀況，對巨額的關(guān)聯(lián)方交易遮遮掩掩，眾多的分析師和為之歡呼雀躍的人都搞不清其每年的財務(wù)利潤究竟是怎么一回事。被董事會或高級管理階層操縱和控制的財務(wù)信息代表并反映這一階層的意志。

當(dāng)然，作為一名會計人員，在這信息的反饋鏈上也有無可脫卸的責(zé)任。一個合格的會計人員除了要有過硬的業(yè)務(wù)技能之外，還必須有較高的職業(yè)道德素質(zhì)，二者缺一不可，否則很難保證會計信息的質(zhì)量。以操守為重，堅守準(zhǔn)則是會計工作者的立業(yè)之本。

（二）注冊會計師的誠信

注冊會計師作為“經(jīng)濟(jì)警察”，其主要作用是提高財務(wù)信息的質(zhì)量和可靠性，從而提高投資決策的可靠性，使社會資源得到優(yōu)化配置，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。但由于審計工作難以避免審計風(fēng)險，注冊會計師就難以確保管理當(dāng)局提供的財務(wù)信息就一定真實可靠。公眾的期望與注冊會計師的審計目標(biāo)之間的差距使注冊會計師承擔(dān)越來越大的風(fēng)險。人們往往夸大了注冊會計師在經(jīng)濟(jì)生活中查錯妨弊的作用，對他們的工作求全責(zé)備。

我國1980年恢復(fù)注冊會計師審計制度以來，二十多年來的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程，二者亦步亦趨切相互依賴。隨著改革的不斷深化，我國注冊會計師的事業(yè)從起步不斷走向成熟。然而在我國審計制度和準(zhǔn)則不斷向國際審計準(zhǔn)則靠攏和接軌的同時，符合標(biāo)準(zhǔn)的制度和準(zhǔn)則在實際工作中進(jìn)展緩慢。從1998年，中國注冊會計師進(jìn)入全行業(yè)“脫軌改制”以來，會計事務(wù)所的壓力日益加大。一方面會計事務(wù)所的數(shù)量劇增，另一方面，原“五大”會計事務(wù)所搶走了很大一部分市場，為了贏得客戶，惡性殺價成了國內(nèi)會計業(yè)一種普遍的競爭手段。但在成本和效益之間的取舍，是注冊會計師為了降低成本，簡化審計程序，有的甚至成了走馬觀花的形式，使出具的審計意見帶上了很高的風(fēng)險性，也使會計信息的質(zhì)量失去了有效的保證。

誠信是注冊會計師的立業(yè)之本。獨(dú)立審計準(zhǔn)則要求注冊會計師遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。這要求注冊會計師誠實信用，在形式上和實質(zhì)上都保持其職業(yè)身份上的獨(dú)立性，這是其外在公信力的根本所在。然而，注冊會計師失去其獨(dú)立性的造成的慘痛教訓(xùn)已經(jīng)很多了。在“安然事件”中，安達(dá)信嚴(yán)重喪失了其應(yīng)有的獨(dú)立性和誠實信用，在安然神話的編制過程中扮演著極不光彩的角色，助吹了安然神話。獨(dú)立性上注冊會計師執(zhí)業(yè)的靈魂，而誠信是起執(zhí)業(yè)的基石。

我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展相對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得落后，要使廣大執(zhí)業(yè)人員樹立起現(xiàn)代審計意識，學(xué)會現(xiàn)代審計技術(shù)，加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范教育和后續(xù)教育，通過提高注冊會計師道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)一步提高其獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

（三）管理當(dāng)局的誠信

“兩全分離”是會計造假的根本原因。在實現(xiàn)兩權(quán)分離的過程中，企業(yè)股東希望資本盈余的最大化和管理當(dāng)局希望得到最大的回報的矛盾難以調(diào)和。經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計收入、虛報盈余，一系列企業(yè)的短期行為在不知不覺中產(chǎn)生。管理當(dāng)局應(yīng)對廣大股東負(fù)有誠信義務(wù)，而利益的沖突使經(jīng)營管理者的誠信水平難以提高。在安然事件不久后華爾街又投下了另一顆重磅炸彈。世通的CFO蘇利文，這位“會計天才”和“電信英雄”的假賬丑聞，使假賬事件不斷的華爾街再度風(fēng)波高漲，也使美國整個電信行業(yè)面臨著困惑。自身利益的驅(qū)動，做點(diǎn)小小的賬面文章便使幾十億的利益流入私人腰包。曾經(jīng)叱咤風(fēng)云的商界天之驕子，從此光輝的商海生涯涂上了難以洗滌的污垢。而中國的企業(yè)家們，也是不是該有所深思，并引以為戒呢？

（四）公司董事會的誠信

公司董事會作為企業(yè)的最高決策機(jī)構(gòu)，應(yīng)從公司長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，保證公司的財務(wù)信息披露真實、客觀，并建立一套有效的內(nèi)部控制機(jī)制，保證管理當(dāng)局的經(jīng)營效率，監(jiān)督、評估和審核其經(jīng)營績效，而不是為了少數(shù)幾個控股股東和董事會成員的利益，歪曲、虛報財務(wù)信息。上市公司的財務(wù)信息的透明度早已成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)?，F(xiàn)在我國證券市場上一片不景氣的狀況，最直接的原因還是其財務(wù)信息的不透明，引起的人們的堪憂。據(jù)中國財政部公布的數(shù)據(jù)，1998年，八成以上企業(yè)的會計信息失真，1999年，有九成以上的企業(yè)會計信息失真，剔除客觀失真原因，占較大的是為了偷逃稅款。有些公司為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，無視國家法律法規(guī)的存在，瞞目過海、渾水摸魚、移花接木、張冠李戴，從而達(dá)到隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提待攤費(fèi)用、截留利潤、偷逃稅款的目的。有些公司為了年上市，大肆包裝財務(wù)數(shù)據(jù)，有的甚至聘請一些會計高手來偽造賬目，以實現(xiàn)“最近三年內(nèi)凈資產(chǎn)平均收益率在10%以上，計算期內(nèi)任何一年都超過6%”的配股資格線。有些意識不強(qiáng)，經(jīng)營不景氣的上市公司，面臨社最近三年連續(xù)虧損，停止上市的危機(jī)，為保持上市牌位，在賬上大做文章。

會計信息真實客觀與否，直接影響著企業(yè)經(jīng)營管理、國家宏觀調(diào)控、廣大股東的投資決策，勢必影響市場經(jīng)濟(jì)的有效健康發(fā)展。會計信息面臨一場職業(yè)性的危機(jī)。從根本上建立一套與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計信息質(zhì)量保障體系，綜合運(yùn)用政治、經(jīng)濟(jì)、法律、行政、文化手段，不斷完善會計法律法規(guī)，嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，才能真正確保整個市場經(jīng)濟(jì)的健康有效的發(fā)展。而整個體系的建立和健全是一個任重而道遠(yuǎn)的過程。在這個過程中，會計誠信也成了整個市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范，各執(zhí)業(yè)階層的人員都應(yīng)該認(rèn)識到自己應(yīng)該付有的誠信義務(wù)，以使會計信息質(zhì)量保證體系的盡快建立、健全和完善。