秦海軍

[摘 要]通過(guò)分析施工企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀,從內(nèi)部控制制度的建立、健全和執(zhí)行的有效性,提出施工企業(yè)應(yīng)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境,建立機(jī)構(gòu)嚴(yán)密的內(nèi)控體系,強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督,完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制以達(dá)到加強(qiáng)管理有效控制成本,提高經(jīng)濟(jì)效益之目的。

[關(guān)鍵詞]施工企業(yè) 內(nèi)部控制 問(wèn)題

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。施工企業(yè)由于受傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響,內(nèi)部控制制度至今仍然存在著以罰代控、高度集權(quán)、僵化運(yùn)作、過(guò)分依賴(lài)人的素質(zhì)、忽視制度建設(shè)和機(jī)制建設(shè)等特點(diǎn),隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體系的不斷完善,企業(yè)將逐步建立,產(chǎn)權(quán)明晰,權(quán)責(zé)明確,自立經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,自我發(fā)展,自我約束的法人實(shí)體,因此,建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度是施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理等目標(biāo)的有力保證。

一、我國(guó)施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(一)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

現(xiàn)代企業(yè)都是在一定的環(huán)境中建立并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的,影響現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素分為企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響更多體現(xiàn)的是約束和規(guī)范,但它超出了企業(yè)的控制能力;而內(nèi)部環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形成和內(nèi)容差異的根本原因。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

有的企業(yè)未設(shè)財(cái)會(huì)部門(mén)的稽核崗位,有的內(nèi)部稽核不規(guī)范,未形成制度,執(zhí)行財(cái)會(huì)電算化的項(xiàng)目,未制定嚴(yán)格的制單、審核、記賬崗位及權(quán)限控制制度,上機(jī)操作密碼也未實(shí)行保密制度;對(duì)工程的關(guān)鍵過(guò)程和特殊過(guò)程控制,雖然進(jìn)行了有效的控制,但無(wú)相關(guān)的過(guò)程控制規(guī)定;對(duì)外分包工程款的結(jié)算無(wú)詳細(xì)的結(jié)算控制程序,結(jié)算隨意性大,有些工程款的結(jié)算原始資料無(wú)現(xiàn)場(chǎng)工程師的簽字;租賃設(shè)備、采購(gòu)材料無(wú)合同,或合同中材料單價(jià)不明確,無(wú)質(zhì)量要求,設(shè)備進(jìn)場(chǎng)后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補(bǔ)簽合同等,這些都反映出制度不健全,程序管理設(shè)計(jì)滯后,內(nèi)部控制無(wú)力,影響了工程的進(jìn)度與質(zhì)量,進(jìn)而影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)內(nèi)部控制執(zhí)行不力

目前,相當(dāng)一部分項(xiàng)目管理者對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視:項(xiàng)目一上場(chǎng)帶幾個(gè)人、幾輛車(chē)、籌點(diǎn)前期費(fèi)用,就算開(kāi)始這個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)了。完全沒(méi)有一整套從開(kāi)始就能執(zhí)行的內(nèi)部控制制度,或者隨意從上級(jí)單位照搬幾份文件、手冊(cè)往柜子中一放就算是有內(nèi)部控制制度了,但行動(dòng)起來(lái)那些文件和制度就只是擺設(shè),根本就是有章不循或流于形式。其實(shí)不少項(xiàng)目的上級(jí)單位都特地組織編制了適合自己企業(yè)的內(nèi)部控制制度,只是管理者對(duì)內(nèi)部控制制度的作用沒(méi)有認(rèn)識(shí)到位,全憑主觀判斷、拍腦門(mén)干工程,導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè),沒(méi)有發(fā)揮約束作用,造成項(xiàng)目管理頻繁出問(wèn)題。

(四)行為主體素質(zhì)較低

近年來(lái),由于我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不斷深化改革,施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上,一些根本不具備從業(yè)資格會(huì)計(jì)的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍,思想素質(zhì)差,業(yè)務(wù)一知半解,有的甚至連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好,更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。少數(shù)施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通,卻目無(wú)法規(guī),獨(dú)斷專(zhuān)行,給施工企業(yè)造成了很大的經(jīng)濟(jì)損失,使本來(lái)就資金緊張的施工企業(yè)舉步維艱。

二、強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

(一)創(chuàng)建良好的控制環(huán)境

在施工企業(yè)的具體操作中,一是要在全企業(yè)范圍內(nèi)創(chuàng)建誠(chéng)信與敬業(yè)的企業(yè)文化觀。內(nèi)部控制制度的有效性直接依賴(lài)于執(zhí)行制度人員的道德觀念,如通過(guò)持續(xù)而有效的教育使正確的觀念深入企業(yè)每個(gè)員工的思想中;發(fā)布正式的書(shū)面行為規(guī)范并向全體員工傳達(dá);管理層身體力行,起表率作用;對(duì)違反行為規(guī)范的情況,采取適當(dāng)?shù)奶幜P措施。二是任命關(guān)鍵管理人員和業(yè)務(wù)人員時(shí),要全面綜合考慮該人員的能力水平,考察其是否具備與業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱(chēng)的足夠能力,如財(cái)務(wù)人員在如今的上市公司環(huán)境下,要有足夠的對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)制度的了解,這對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制制度來(lái)說(shuō)是事半功倍。三是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視,從董事長(zhǎng)、總經(jīng)理直至項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制制度的建立和實(shí)施要有足夠的認(rèn)識(shí),對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立和對(duì)各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的開(kāi)展及審計(jì)結(jié)論給予充分有力的支持。

(二)建立機(jī)構(gòu)嚴(yán)密的內(nèi)控體系

施工企業(yè)與其他行業(yè)相比,其生產(chǎn)的產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等都具有許多顯著的特點(diǎn),即施工生產(chǎn)的流動(dòng)性、施工生產(chǎn)的單件性、施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性和施工生產(chǎn)受自然環(huán)境影響大。施工企業(yè)管理目前正處在不斷研究不斷探索階段,企業(yè)所屬項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)等差異很大,因此,管理理論和方法也是不斷變化。施工企業(yè)的效益主要取決于施工項(xiàng)目的效益,這就決定了企業(yè)管理的重點(diǎn)就是項(xiàng)目管理。項(xiàng)目管理就是要應(yīng)充分理解和熟悉項(xiàng)目業(yè)務(wù)鏈流程,針對(duì)工作地分散、管理難度大的特點(diǎn),充分利用項(xiàng)目評(píng)估,合理確定內(nèi)部控制流程。

(三)加強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)的內(nèi)部牽制

內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須由其他部門(mén)或人員參與,并且與之銜接的部門(mén)能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作的正確性檢查。分包工程結(jié)算是施工企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn),因?yàn)榉职Y(jié)算成本占項(xiàng)目成本的比例較大,從分包合同的簽訂、現(xiàn)場(chǎng)工程師計(jì)算工程量、工程合同部門(mén)對(duì)工程量進(jìn)行復(fù)核、并根據(jù)合同單價(jià)開(kāi)出結(jié)算單、財(cái)務(wù)部根據(jù)合同單價(jià)進(jìn)行復(fù)核并扣回材料調(diào)撥款、項(xiàng)目經(jīng)理最后審核簽字,整個(gè)結(jié)算過(guò)程都應(yīng)體現(xiàn)后一個(gè)人能自動(dòng)檢查前一個(gè)人的工作,部門(mén)之間互相配合,層層把關(guān),將結(jié)算整個(gè)過(guò)程控制做好,控制成本。

(四)完善風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

其包括全面完善合同管理建立完善并嚴(yán)格執(zhí)行合同評(píng)審制。增強(qiáng)索賠意識(shí),加強(qiáng)索賠管理。加強(qiáng)對(duì)業(yè)主和開(kāi)發(fā)商不良信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)部門(mén)對(duì)甲方資金狀況,履約能力,社會(huì)誠(chéng)信度及相關(guān)項(xiàng)目情況的考查責(zé)任,降低合同執(zhí)行中的風(fēng)險(xiǎn),酌情減少施工開(kāi)發(fā)商項(xiàng)目,避免信譽(yù)不良的開(kāi)發(fā)商合作,嚴(yán)格控制墊資規(guī)模的期限,謹(jǐn)慎選擇短期融資方式,盡力降低籌資成本,嚴(yán)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保籌資合理安全運(yùn)用。堅(jiān)決摒棄以包代管意識(shí),禁止項(xiàng)目自行舉債籌資。關(guān)注授權(quán)代理風(fēng)險(xiǎn),防止經(jīng)辦人越權(quán)辦理業(yè)務(wù)。

(五)強(qiáng)化企業(yè)外部監(jiān)督

一是財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén),可按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé),對(duì)施工企業(yè)的會(huì)計(jì)資料加強(qiáng)監(jiān)督檢查。二是要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè),充分發(fā)揮其獨(dú)立超然的特性,履行社會(huì)公證和監(jiān)督職能,使會(huì)計(jì)人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范,另一方面受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公證監(jiān)督。三是發(fā)動(dòng)全社會(huì)參與會(huì)計(jì)監(jiān)督,增強(qiáng)施工企業(yè)辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的守法意識(shí)。四是鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)施工企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光,以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。

(六)努力提高企業(yè)管理人員的素質(zhì)

內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一種手段,需要全員參與,因此內(nèi)部控制實(shí)施的好壞,關(guān)鍵在于企業(yè)員工的素質(zhì)高低。如果一個(gè)企業(yè)的管理人員素質(zhì)不高,那么他制定的內(nèi)部控制體系便缺乏權(quán)威性,在實(shí)際運(yùn)行中便會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行情況不佳的問(wèn)題,很可能會(huì)因此造成管理混亂、各行其是的局面,最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失等嚴(yán)重問(wèn)題。因此培養(yǎng)和選拔高素質(zhì)的管理人員也是非常重要的環(huán)節(jié)。

參考文獻(xiàn)

[1]蔡吉甫。內(nèi)部控制框架構(gòu)建的產(chǎn)權(quán)理論研究[J]審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2006,(6)

[2]黃祿保。國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及改進(jìn)措施[J]大眾科技,2005(2)