任麗宇

摘 要:文章在分析了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作存在諸多問(wèn)題的基礎(chǔ)上,通過(guò)探討事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)原則和基本內(nèi)容,提出了完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的若干建議。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;內(nèi)部財(cái)務(wù)控制;設(shè)計(jì)原則;對(duì)策建議

中圖分類(lèi)號(hào):F12 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)24-0009-02

1事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中存在的問(wèn)題和原因

目前,隨著我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深化,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的理念相應(yīng)發(fā)生了變化,逐步建立起了以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)、以財(cái)經(jīng)法規(guī)為依據(jù)、以理財(cái)為重點(diǎn)、以有利于自身發(fā)展為目的的財(cái)務(wù)管理新機(jī)制。但是,從近年的工作實(shí)踐中發(fā)現(xiàn),事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作存在諸多問(wèn)題,如: 財(cái)務(wù)制度不健全,會(huì)計(jì)核算不實(shí);收入不透明和支出不合理,即該收的收不上來(lái),該支的支不出去,或隨意擴(kuò)大開(kāi)支范圍,把不應(yīng)開(kāi)支的費(fèi)用也在帳上列支;經(jīng)費(fèi)的收支沒(méi)有預(yù)算或有預(yù)算也不能很好地執(zhí)行;財(cái)務(wù)管理制度松弛,經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)不按審批程序辦事;收入不作帳,設(shè)立“帳外帳”,巧立名目發(fā)放各種補(bǔ)貼;現(xiàn)金管理制度不嚴(yán)格等等。

上述表現(xiàn)違反有關(guān)規(guī)定、制度,造成事業(yè)單位收入流失,成本加大狀況助長(zhǎng)了小團(tuán)體的趨利意識(shí),導(dǎo)致一些事業(yè)單位內(nèi)部分配不公,相互攀比,人心渙散,為腐敗的滋生提供溫床,使單位辦事業(yè)的宗旨受到嚴(yán)重?fù)p害。其問(wèn)題存在的原因主要是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下所形成的管理模式的影響。長(zhǎng)期以來(lái),事業(yè)單位的預(yù)算收入單一,經(jīng)費(fèi)靠供給,由此而形成的“等、靠、要”的思想。事業(yè)單位走向市場(chǎng)以后,要求單位領(lǐng)導(dǎo)抓創(chuàng)收,發(fā)展文化產(chǎn)業(yè),增強(qiáng)自我造血機(jī)能,這就必然會(huì)帶來(lái)收入來(lái)源的多樣化,隨之而來(lái)的,要求事業(yè)單位的收入管理與支出管理相結(jié)合;預(yù)算管理與資金管理相結(jié)合;要求建立起一整套新的“統(tǒng)、分”結(jié)合的管理模式。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制,而實(shí)際情況是控制制度的建立與完善需要一個(gè)過(guò)程,在這個(gè)過(guò)程中財(cái)務(wù)管理某些環(huán)節(jié)失控,也難以避免。一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不重視,加之財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平較低,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱,不能發(fā)揮監(jiān)控作用,這是財(cái)務(wù)管理失控的一個(gè)重要原因。

2 事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)原則

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指:在事業(yè)單位內(nèi)部建立起有效的財(cái)務(wù)管理控制機(jī)制,對(duì)事業(yè)單位的計(jì)劃實(shí)施、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查,及時(shí)糾正存在的問(wèn)題。其控制原則是:

①相互牽制原則。即一項(xiàng)完整的資金活動(dòng),在橫向和縱向上必須分配給具有互相制約作用的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位分別完成,以相互牽制和監(jiān)督。

②協(xié)調(diào)配合原則。指在財(cái)政資金的使用過(guò)程中,各部門(mén)或人員必須相互配合,各崗位與環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步,各項(xiàng)手續(xù)緊密銜接,避免扯皮、脫節(jié)、減少矛盾和內(nèi)耗。

③成本效益原則。應(yīng)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最大的控制效果。

3 事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本內(nèi)容

①建立控制系統(tǒng),規(guī)范動(dòng)作程序。即根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn),建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制。同時(shí)還要規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)崗位和控制點(diǎn)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。

②完善控制制度,明確控制標(biāo)準(zhǔn)。要在事業(yè)單位內(nèi)部建立起完善的控制制度,包括崗位責(zé)任制度、業(yè)務(wù)流程制度、收入審核制度、支出審批制度、憑證查驗(yàn)制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、考核獎(jiǎng)勵(lì)制度、內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計(jì)制度等等。同時(shí)還要明確控制標(biāo)準(zhǔn),因?yàn)闆](méi)有標(biāo)準(zhǔn)也就無(wú)所謂控制。要根據(jù)事業(yè)單位的性質(zhì)和工作特點(diǎn)建立起行之有效的控制標(biāo)準(zhǔn),如成本查用率、支出降低率等。有條件的單位還應(yīng)建立起適合本單位的指標(biāo)控制制度,把自上而下的指標(biāo)分解與自下而上的目標(biāo)保證有機(jī)地結(jié)合起來(lái),促進(jìn)事業(yè)單位工作與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良好運(yùn)行。

③完善控制機(jī)制,提高控制效果。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的觸角要深入到單位的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面,控制要不留死角。責(zé)權(quán)劃分要明確具體,操作方便;控制不能控死,放開(kāi)不能搞亂。加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的在于:認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策法規(guī)、制度,促進(jìn)事業(yè)單位健康發(fā)展。

④講求控制方法,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要講求科學(xué)的控制方法,要綜合運(yùn)用組織規(guī)劃控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)復(fù)核控制、全面預(yù)算控制以及內(nèi)部報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)控制方法。要區(qū)別業(yè)務(wù)的性質(zhì)和工作的特點(diǎn),合理地界定和動(dòng)用不同的方法,或幾種方法靈活組合,合理搭配,以求獲得最佳的控制效果。除此之外,還要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范控制,即根據(jù)關(guān)鍵任務(wù)的著重環(huán)節(jié),明確風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),對(duì)控制點(diǎn)的活動(dòng)加強(qiáng)預(yù)測(cè)并建立起一套預(yù)警、評(píng)估、報(bào)告、應(yīng)急和防范的規(guī)章制度,只有這樣,才能收到實(shí)效,避免大的損失和失誤。

4完善事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系的若干建議

①進(jìn)一步加大宣傳培訓(xùn)力度,提高內(nèi)控意識(shí),建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制體系中居主導(dǎo)地位。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人作為單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體,對(duì)本單位內(nèi)控制度的合理性、有效性應(yīng)負(fù)主要責(zé)任。因此,必須進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人及全體員工在內(nèi)控知識(shí)方面的宣傳培訓(xùn),使他們能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的重要性,培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)和內(nèi)部控制環(huán)境,從而切實(shí)履行起健全單位內(nèi)部控制的職責(zé)。同時(shí)設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu),確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系,為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限,明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法,因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位,且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等,以增強(qiáng)組織的控制意識(shí)。靈活運(yùn)用計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、規(guī)章制度控制等各種管理控制方法,真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

②增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,實(shí)行內(nèi)部牽制制度,不相容職務(wù)分離。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門(mén)預(yù)算的實(shí)施效果。因此,要重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。建設(shè)好一支業(yè)務(wù)過(guò)硬、嚴(yán)以律已、思想業(yè)務(wù)素質(zhì)好的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍,按照不相容職務(wù)相分離的原則,錢(qián)賬分離、物賬分離,對(duì)出納等崗位的職責(zé)進(jìn)行限制性規(guī)定,同時(shí)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制。對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄分離,會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦與業(yè)務(wù)稽核分離,授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查分離中華。

③加強(qiáng)票據(jù)管理。利用軟件系統(tǒng)加強(qiáng)票據(jù)管理,規(guī)范票據(jù)領(lǐng)購(gòu)、使用、登記等程序。嚴(yán)格票據(jù)繳驗(yàn)制度,購(gòu)領(lǐng)新票據(jù)前必須將使用過(guò)的票據(jù)進(jìn)行繳驗(yàn),按照先領(lǐng)后用的程序,對(duì)未使用完的票據(jù)及時(shí)銷(xiāo)號(hào);嚴(yán)格按票據(jù)使用范圍使用,各專用票據(jù)間不得串用;建立起收費(fèi)票據(jù)使用登記制度,定期向財(cái)政部門(mén)報(bào)告領(lǐng)、用、存情況。

④加強(qiáng)債權(quán)、債務(wù)控制。定期對(duì)債權(quán)債務(wù)清理核實(shí),尤其對(duì)跨年度的應(yīng)收款加大催收力度,及時(shí)回收陳欠款項(xiàng)和個(gè)人借款,避免和減少資產(chǎn)流失,壞賬損失須經(jīng)嚴(yán)格程序?qū)徟硕?杜絕因單位財(cái)政財(cái)務(wù)不合規(guī)收支行為而引起的往來(lái)款掛賬。

⑤資產(chǎn)保全控制。各單位必須嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金開(kāi)支范圍,核定每日庫(kù)存現(xiàn)金量;支票填寫(xiě)須與發(fā)票、入庫(kù)單、訂單等核對(duì);印章分專人保管,防止資金被挪用。實(shí)物資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記,完善資產(chǎn)處置,避免資產(chǎn)流失。

⑥強(qiáng)化部門(mén)預(yù)算控制,重視與財(cái)政部門(mén)的溝通銜接。一是在部門(mén)預(yù)算編制環(huán)節(jié),努力做到零基預(yù)算和細(xì)化預(yù)算。按照財(cái)政下達(dá)的部門(mén)預(yù)算控制數(shù),結(jié)合各部門(mén)單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系,并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。財(cái)政部門(mén)要對(duì)納入集中支付的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)揮重要作用,通過(guò)核對(duì)各部門(mén)預(yù)算指標(biāo)情況,對(duì)預(yù)算指標(biāo)實(shí)行即時(shí)控制,杜絕超預(yù)算用款,提高內(nèi)部控制的效果。

⑦健全單位內(nèi)部控制制度體系,規(guī)范單位內(nèi)部行為。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作需要建立一套科學(xué)合理的控制體系。具體應(yīng)包括三個(gè)層次:第一個(gè)層次是在業(yè)務(wù)的全過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督,即在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上,對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門(mén)為基礎(chǔ),建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。通過(guò)“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制,對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將具有重要的作用。

建立健全的事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常發(fā)展,才能確保財(cái)經(jīng)法規(guī)的正常執(zhí)行,這是單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有序進(jìn)行的保證。