莊紅娣

摘要:美國(guó)聯(lián)邦政府在2002年頒布《Sarbanes-Oxley法案》來(lái)提高公司管理層的職責(zé)以及加強(qiáng)證券交易委員會(huì)的監(jiān)管。文章研究了《Sarbanes-Oxley法案》中有關(guān)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容,結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題,提出應(yīng)借鑒法案涉及到內(nèi)部控制的改革內(nèi)容,來(lái)完善我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞:Sarbanes-Oxley法案;內(nèi)部控制;有效性評(píng)價(jià)

中圖分類(lèi)號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-8937(2009)24-0007-02

2002年美國(guó)頒布了《薩班斯—奧克斯萊法案》,美國(guó)總統(tǒng)布什在簽署“SOX法案”的新聞發(fā)布會(huì)上稱(chēng)“這是自羅斯?？偨y(tǒng)以來(lái)美國(guó)商界影響最為深遠(yuǎn)的改革法案”。該法案為公眾公司的外部審計(jì)師們創(chuàng)建了一個(gè)廣泛的、新的監(jiān)督體制,并將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容。而我國(guó)近年來(lái)不管是證券市場(chǎng)的監(jiān)管還是會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范,在某種程度上都是以美國(guó)為榜樣?？陀^分析在這個(gè)成熟證券市場(chǎng)上發(fā)生的財(cái)務(wù)丑聞事件及美國(guó)政府相應(yīng)采取的改革措施,對(duì)于完善我國(guó)的證券市場(chǎng)監(jiān)管與會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范,避免重蹈覆轍有著現(xiàn)實(shí)而深遠(yuǎn)的意義?；谶@種考慮,文章結(jié)合了《Sarbanes-Oxley法案》有關(guān)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容,針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題進(jìn)行相應(yīng)的研究和探討,提出更加科學(xué)、合理的方法來(lái)構(gòu)建我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系,進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制。

1《薩班斯—奧克斯萊法案》簡(jiǎn)介

①《薩班斯—奧克斯萊法案》產(chǎn)生的背景。2002年6月18日,美國(guó)國(guó)會(huì)參議院銀行委員會(huì)以17票贊成、4票反對(duì)通過(guò)由奧克斯萊和參議院銀行委員會(huì)主席薩班斯聯(lián)合提出的會(huì)議改革法案。2002年7月25日,美國(guó)眾議院以423票贊成、3票反對(duì),參議院以99票全票贊成的高效率迅速通過(guò)此議案。這一決議在參眾兩院通過(guò)后由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律,稱(chēng)作《薩班斯—奧克斯萊法案》。

②《薩班斯—奧克斯萊法案》的核心內(nèi)容。法案里有兩個(gè)條款對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建有很大的借鑒作用,也是薩班斯—奧克斯萊法案的核心內(nèi)容。

第302款:“財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任(Corporate responsibility for financial reports)”。該條款要求CEO和CFO親自確認(rèn)公司的財(cái)務(wù)結(jié)果,應(yīng)當(dāng)對(duì)其所提交的年度或季度財(cái)務(wù)報(bào)告簽署書(shū)面證明。

第404款:“內(nèi)部控制評(píng)估的管理(Management assessment of internal controls)” 。該條款要求審計(jì)人員對(duì)公司用以報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果的基本控制和流程進(jìn)行驗(yàn)證。聲明中包括了對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)估以及對(duì)評(píng)估所要采用的框架的認(rèn)證。

2 我國(guó)內(nèi)部控制的缺陷分析

我國(guó)的內(nèi)部控制主要套用西方的概念,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,其主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

2.1內(nèi)部控制環(huán)境亟待改善

在一個(gè)企業(yè)中,內(nèi)部控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ),控制環(huán)境的好壞直接決定了一個(gè)企業(yè)其他控制是否能夠?qū)嵤┣倚Ч暮脡?。?duì)照《薩班斯—奧克斯萊法案》第302款,我們從中看到了我國(guó)內(nèi)部控制存在的缺陷:

①企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)比較薄弱。我國(guó)企業(yè)尚有相當(dāng)一部分還沒(méi)有制訂一套成文的內(nèi)部控制制度,他們還未能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義。②企業(yè)制度不健全、法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)控組織虛設(shè)。我國(guó)許多企業(yè)的控制權(quán)實(shí)際上為經(jīng)營(yíng)者所擁有,企業(yè)對(duì)經(jīng)理人員基本上沒(méi)有約束、監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。部分國(guó)有企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,如果一旦出了問(wèn)題仍由國(guó)家來(lái)承擔(dān)損失。而且很多公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要么沒(méi)有設(shè)立,要么不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。③組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置中,比較重視縱向間的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系,而對(duì)于橫向間的協(xié)調(diào)則缺乏足夠的重視,以致于同級(jí)各部門(mén)間信息溝通不靈敏,協(xié)調(diào)性較差。

2.2 會(huì)計(jì)控制方面

會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的重要手段,其中會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)控制包括會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)責(zé)權(quán)目標(biāo)的制定與分解、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和會(huì)計(jì)操作手段等?！端_班斯—奧克斯萊法案》第404款:“內(nèi)部控制評(píng)估的管理”要求審計(jì)人員對(duì)公司用以報(bào)告財(cái)務(wù)結(jié)果的基本控制和流程進(jìn)行驗(yàn)證,對(duì)照該條款的具體規(guī)定,發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況如下:

①財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公。服務(wù)對(duì)象不明確。服務(wù)對(duì)象不同的兩項(xiàng)工作合并在一起,導(dǎo)致了服務(wù)對(duì)象的模糊不清,并且財(cái)務(wù)的靈活性也干擾了會(huì)計(jì)的公允性;違背不相容職務(wù)的分離原則。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)的主管人員不但管理財(cái)務(wù)的收支又要進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理,這樣容易導(dǎo)致為了企業(yè)財(cái)務(wù)收支的需要而編造會(huì)計(jì)信息。

②會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10%,在素質(zhì)相對(duì)較高的國(guó)有企業(yè)以及縣以上集體企業(yè)的600萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中,大學(xué)以上學(xué)歷的也只有18.21%,有會(huì)計(jì)師資格的僅占8.45%,會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可見(jiàn)一斑。

③會(huì)計(jì)監(jiān)督不力、財(cái)務(wù)控制存在漏洞。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)工作中存在著比較嚴(yán)重的假賬泛濫、秩序混亂、信息失真等問(wèn)題。例如:北京白塔寺醫(yī)藥公司19歲的出納員,私刻公章、假造合同、支票、匯票貪污公款1000多萬(wàn)元,案發(fā)后該出納員被判處了死刑。該案中,出納員固然是罪有應(yīng)得,但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱、會(huì)計(jì)監(jiān)督不力也是最主要的原因。

3 《薩班斯—奧克斯萊法案》對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的啟示通過(guò)借鑒《薩班斯—奧克斯萊法案》(SOA或SOX)中有關(guān)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制改革的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建可以從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)。

3.1 健全我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)等方面的法律法規(guī)

SOA法案的核心內(nèi)容之一的第404款:管理層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)估的管理,且特別指出了公司CEO和CFO個(gè)人要對(duì)公司披露的信息負(fù)責(zé),這就突出企業(yè)管理者的法律責(zé)任。個(gè)人保證書(shū)的簽署,使得像美國(guó)國(guó)會(huì)在聽(tīng)證的時(shí)候,安然公司管理人員說(shuō)我不懂會(huì)計(jì),你去找財(cái)務(wù)總監(jiān)或者找安達(dá)信這樣的情況就再也不會(huì)出現(xiàn)了。

我國(guó)《證券法》、《公司法》等法律法規(guī),對(duì)公司董事的責(zé)任有明確的規(guī)定,并且證監(jiān)會(huì)的信息披露規(guī)則也對(duì)董事披露責(zé)任有嚴(yán)格的要求,其要求這些董事在公司公開(kāi)披露的信息當(dāng)中,特別是招股說(shuō)明書(shū)的開(kāi)頭必須要有“全體董事對(duì)此負(fù)責(zé)”。但是與《薩班斯一奧克斯利法案》及其相關(guān)規(guī)定比較還有較大的差距,所以建議我國(guó)也應(yīng)當(dāng)界定管理當(dāng)局的責(zé)任,加大對(duì)管理當(dāng)局違法亂紀(jì)行為的處罰力度。企業(yè)管理層必須承擔(dān)起公司內(nèi)部控制有效性的責(zé)任,并且運(yùn)用合適的控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性,對(duì)其所提供的評(píng)估結(jié)果有足夠的證據(jù)來(lái)支持,并同時(shí)簽署一份關(guān)于公司內(nèi)部控制有效性的個(gè)人書(shū)面保證。公司管理當(dāng)局為了取得足夠的證據(jù)來(lái)支持其評(píng)估結(jié)果,可以利用企業(yè)內(nèi)部人員的工作作為其評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的基礎(chǔ),并且可以雇傭外部審計(jì)師之外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢(xún)公司來(lái)幫助管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

3.2建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有效性的管理信息系統(tǒng)

一個(gè)良好的信息、溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握組織中發(fā)生的各種情況及經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的各種狀況,可以及時(shí)的為企業(yè)員工提供其履行職責(zé)而需要的各種信息,從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流暢地進(jìn)行下去。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)的提供企業(yè)各個(gè)部門(mén)為控制生產(chǎn)、制定有效的經(jīng)營(yíng)方針、規(guī)劃及進(jìn)行決策所需要的會(huì)計(jì)以及管理信息,以使管理者及時(shí)了解企業(yè)目前的各種狀況,從而對(duì)可能發(fā)生的異常狀況做出及時(shí)的反應(yīng),以防范各種風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制存在著種種與生俱來(lái)的缺陷,如由于企業(yè)外部環(huán)境、戰(zhàn)略決策或業(yè)務(wù)性質(zhì)改變而帶來(lái)的內(nèi)部控制失效等。因此,對(duì)內(nèi)部控制制度以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的修正或調(diào)整是一個(gè)必不可少的環(huán)節(jié)。對(duì)此可以通過(guò)對(duì)過(guò)去的分析,結(jié)合對(duì)現(xiàn)在狀況的判斷以及對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè),測(cè)定各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)抵御風(fēng)險(xiǎn)能力,從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,反饋信息、彌補(bǔ)缺陷、修正程序和指標(biāo),實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)操作和管理行為的超前預(yù)防性檢查和監(jiān)督。信息反饋的重點(diǎn)即內(nèi)部控制的重點(diǎn),信息反饋機(jī)制配置的優(yōu)劣是對(duì)內(nèi)部控制成功實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)控制的關(guān)鍵。同時(shí),對(duì)財(cái)政、稅務(wù)和中介機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)督也要注意信息交流,互通情報(bào),形成有效的監(jiān)督合力。

3.3建立內(nèi)部監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制

①建立健全內(nèi)部監(jiān)督。建立完善的法人治理結(jié)構(gòu),加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督,這是有效實(shí)施內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式,公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心。通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理管理層等組織形式,從而形成對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的機(jī)制,董事會(huì)要維持出資人的權(quán)益,對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé),并對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策,聘任經(jīng)營(yíng)者,并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià),發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為和監(jiān)督作用,從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施。“SOA法案”要求的公司治理結(jié)構(gòu)與許多中國(guó)企業(yè)傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)有較大的差異,中國(guó)的企業(yè)文化與西方企業(yè)文化的內(nèi)涵也不盡相同。為了少走一些較早實(shí)施“SOX法案”美國(guó)公司已經(jīng)走過(guò)的彎路,中國(guó)公司應(yīng)從一開(kāi)始就注重實(shí)施公司治理結(jié)構(gòu)層面的改進(jìn)工作。

②建立內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。前已述及,種種內(nèi)控失靈現(xiàn)象的背后都是個(gè)人行為偏離組織目標(biāo)的結(jié)果。那么,建立健全激勵(lì)機(jī)制,對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系有效運(yùn)行十分必要。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制能有效地發(fā)揮作用,并使之不斷地得到完善,企業(yè)必須組成最高決策人參加的,以財(cái)務(wù)部門(mén)為首的內(nèi)部控制小組,定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核,檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循,在執(zhí)行中有何問(wèn)題,為什么某項(xiàng)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行,估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的給予獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予處罰。

在實(shí)際工作中,應(yīng)視部門(mén)或個(gè)人的責(zé)任大小,將內(nèi)部控制執(zhí)行效果與其等級(jí)評(píng)定、評(píng)選表彰、領(lǐng)導(dǎo)考核以及獎(jiǎng)勵(lì)性工資的分配結(jié)合起來(lái)。對(duì)內(nèi)部控制好、違章違規(guī)少部門(mén)或個(gè)人,要給予一定的表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì);反之則加大處罰力度,追究有關(guān)責(zé)任人管理或操作責(zé)任。通過(guò)這種權(quán)威而嚴(yán)格的激勵(lì)與約束,逐步使內(nèi)部控制制度成為每個(gè)人自覺(jué)的行為準(zhǔn)則。