梁禹章

【摘 要】企業(yè)出現(xiàn)盈虧的因素有很多，但要說(shuō)一次資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)就“引發(fā)”了一個(gè)企業(yè)的虧損，我想大有危言聳聽(tīng)之嫌。本文正是通過(guò)這樣一個(gè)實(shí)際案例，來(lái)揭開(kāi)其中緣由。進(jìn)而深入該案例企業(yè)的內(nèi)部管理與內(nèi)部控制當(dāng)中，引出建立內(nèi)部控制的首要任務(wù)是什么，即內(nèi)部環(huán)境建設(shè)的重要意義。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 內(nèi)部環(huán)境

企業(yè)盈利還是虧損是經(jīng)營(yíng)者最為關(guān)心的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)管理一家企業(yè)，追求盈利無(wú)疑是頭等大事。但在這里，我想說(shuō)的是非經(jīng)營(yíng)管理、非市場(chǎng)因素所“引發(fā)”的虧損，導(dǎo)致虧損的根本原因不做過(guò)多論述，僅以一名企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的身份，從一次審計(jì)工作中所發(fā)現(xiàn)和了解的事項(xiàng)來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題，進(jìn)而希望可以引起共鳴與反思。

事情源自一次資產(chǎn)管理審計(jì)，作為集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)下屬一家企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，從而希望提升其資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，同時(shí)對(duì)下屬企業(yè)摸一次家底。當(dāng)審計(jì)人員按審計(jì)方案開(kāi)始工作以后，一切按部就班并未發(fā)現(xiàn)異常，對(duì)有關(guān)資產(chǎn)管理、盤(pán)點(diǎn)程序、賬本資料、盤(pán)點(diǎn)記錄、盤(pán)點(diǎn)報(bào)告等進(jìn)行檢查時(shí)，都很齊全和完整。審計(jì)人員對(duì)原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本各項(xiàng)明細(xì)進(jìn)行分析時(shí)，開(kāi)始只是覺(jué)得其成本核算方法、科目明細(xì)設(shè)置有些不妥，但當(dāng)核對(duì)具體數(shù)據(jù)時(shí)，疑惑開(kāi)始加重，因?yàn)樵撈髽I(yè)沒(méi)有設(shè)置“在產(chǎn)品”科目，通過(guò)“生產(chǎn)成本―原材料―xx車(chē)間”來(lái)核算，而該科目明細(xì)一直有很大的余額和結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，與企業(yè)本身生產(chǎn)情況分析來(lái)看卻并不相配比。在詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)人員的時(shí)候，解釋是多年積壓的半成品過(guò)多所致。此時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)成為最終解釋的方法。于是審計(jì)人員要求選擇停產(chǎn)檢修時(shí)間，全面盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)針對(duì)所謂生產(chǎn)線上各車(chē)間的半成品部分。當(dāng)審計(jì)人員與現(xiàn)場(chǎng)工作人員進(jìn)場(chǎng)后，前面所聽(tīng)到的解釋馬上沒(méi)有了聲音，因?yàn)檐?chē)間現(xiàn)場(chǎng)除了生產(chǎn)線上少量在制半成品外，現(xiàn)場(chǎng)幾乎沒(méi)有存放上百萬(wàn)半成品的可能。在事實(shí)面前，這一現(xiàn)象終于還原了其真實(shí)。事實(shí)上，由于每半年一次的盤(pán)點(diǎn)重點(diǎn)是針對(duì)購(gòu)入原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品，由于半成品直接在生產(chǎn)成本余額中體現(xiàn)，盤(pán)點(diǎn)過(guò)程從開(kāi)始就一直忽略，正因如此，財(cái)務(wù)人員在核算時(shí)，多年延續(xù)，每年有很大部分未全額結(jié)轉(zhuǎn)和分配，相當(dāng)一部分成本出現(xiàn)所謂“高留低轉(zhuǎn)”，成本不能真實(shí)得到體現(xiàn)，而部分工作人員卻對(duì)此并不清楚，似乎都在正常軌道上。終于，這一切都被揭開(kāi)了，通過(guò)一年一年的追溯檢查，形成來(lái)源居然開(kāi)始于四年以前，現(xiàn)在新任的會(huì)計(jì)只能是蕭規(guī)曹隨，步步延續(xù)了。

在進(jìn)行了充分的審計(jì)論證后，被審計(jì)單位進(jìn)行了賬務(wù)處理，去除其他因素，該下屬企業(yè)當(dāng)年首次出現(xiàn)賬面虧損。由于相關(guān)人員擅自主張，成本任意結(jié)轉(zhuǎn)分?jǐn)?，人為調(diào)節(jié)各年成本數(shù)據(jù)，這一現(xiàn)象得以延續(xù)了四年，通過(guò)這樣一次審計(jì)清查，才得以揭開(kāi)廬山真面目，虛假的盈利也自然而然的化為烏有。鑒于此，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)與管理層溝通，并召集全體財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)此進(jìn)行研討。一次資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)審計(jì)就此掀起了軒然大波。

如果僅僅是說(shuō)到這里，我想只是對(duì)于一次審計(jì)過(guò)程的回放，不論其意義如何，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的根本職責(zé)而言，都太膚淺了。如何回歸到企業(yè)加強(qiáng)管理與內(nèi)部控制上，我想這才是內(nèi)部審計(jì)之根本。所以，從理論上來(lái)講，該被審計(jì)單位有關(guān)內(nèi)部控制的程序規(guī)定都是比較齊全的，但我們絕對(duì)不能斷章取義，僅僅是做這樣的表面文章。企業(yè)更應(yīng)該首先關(guān)注解決“內(nèi)部環(huán)境”、“操守和價(jià)值觀”、以及控制活動(dòng)的實(shí)效與方式運(yùn)用。單純的照搬一些監(jiān)控程序，理論上講較為完善了，所謂的關(guān)鍵控制點(diǎn)都有相應(yīng)的控制手段和程序了，但實(shí)際情況卻遠(yuǎn)非這么簡(jiǎn)單。改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境才是第一要?jiǎng)?wù)，將集團(tuán)公司一些“精美”的管理控制程序制度照搬于每一個(gè)下屬公司，并非萬(wàn)能。

因?yàn)槠髽I(yè)是在一定的環(huán)境中存在和發(fā)展的系統(tǒng)組織，不論是戰(zhàn)略制定還是日常管理，企業(yè)都需要對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行細(xì)致、深入的分析，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，決定了主體中人如何認(rèn)識(shí)、識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)并采取行動(dòng)。從近幾年國(guó)外上市公司頻頻出事就不難看出，經(jīng)歷市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制洗禮多年的美國(guó)大公司，無(wú)不有著一套完整的、規(guī)范的管理制度以及各種各樣的審批流程、操作規(guī)范和監(jiān)控制度，然而，事實(shí)證明，僅著力于企業(yè)內(nèi)部控制方法和措施，而不關(guān)注控制方法實(shí)施所依存的內(nèi)部環(huán)境，必定無(wú)法取得理想的成效。正如前面所述說(shuō)的審計(jì)事例，集團(tuán)公司在接管這一下屬企業(yè)時(shí)，一直強(qiáng)調(diào)將集團(tuán)公司的一套制度拿到那里，派駐幾個(gè)管理人員去落實(shí)就可以了，并未從根本上去關(guān)注它的原有文化、內(nèi)部環(huán)境等等更為復(fù)雜的因素，所以監(jiān)管不到位也就在所難免了。

從2003年起，財(cái)政部陸續(xù)頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體會(huì)計(jì)控制規(guī)范，形成了完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范體系。2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中，有關(guān)內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)也成為企業(yè)的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。從世界范圍來(lái)看，內(nèi)部控制也受到前所未有的重視，并且得到蓬勃發(fā)展。但我們必須看到，無(wú)論是COSO委員會(huì)的報(bào)告，還是我國(guó)發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，都只是基礎(chǔ)性的框架，如何結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際付諸實(shí)踐才是內(nèi)部控制發(fā)揮其作用之關(guān)鍵。作為國(guó)內(nèi)企業(yè)，在實(shí)踐內(nèi)部控制的大潮中，必須務(wù)實(shí)，抓好基礎(chǔ)，而不是單一的追求控制方法政策的完美。在實(shí)踐過(guò)程中，首先致力于內(nèi)部環(huán)境的研究和改善，內(nèi)部環(huán)境雖然只是內(nèi)部控制要素之一，但卻是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總合，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它決定了企業(yè)決策層、管理層以及執(zhí)行者對(duì)待經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度又進(jìn)一步?jīng)Q定企業(yè)將采取何種控制策略和控制策略的有效性。因此，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，它影響、制約著企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，只有改善內(nèi)部環(huán)境，制定和應(yīng)用與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相匹配的控制制度和方法，相關(guān)的內(nèi)部控制活動(dòng)才能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，前面所述案例中的情況也才不會(huì)長(zhǎng)時(shí)間被掩蓋，我們所為之努力的內(nèi)部控制也才能最終建立和發(fā)揮其重要作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張穎，鄭洪濤.企業(yè)內(nèi)部控制.機(jī)械工業(yè)出版社，2009，（1）.