賈進鋒

【摘要】本文以山西汾西礦業(yè)(集團)有限責任公司財務預算管理編制和執(zhí)行情況為例，研究探討集團企業(yè)財務預算管理的模式，對于保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的落實、降低經(jīng)營風險、實現(xiàn)集團企業(yè)資源效益最大化，具有重要的理論指導和實踐意義。

【關(guān)鍵詞】財務預算；財務管理；管理模式

財務預算管理是企業(yè)預算管理的一個分支，也是預算管理的核心部分。財政部于2001年、2002年相繼印發(fā)了《企業(yè)國有資本與財務管理暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)實行財務預算管理的指導意見》，它標志著財務預算管理這一科學的管理理念開始引起眾多企業(yè)的重視，并進入了規(guī)范和實施階段。

隨著集團化企業(yè)改革的推進，各集團企業(yè)已逐漸認識到財務預算管理的重要性，并且正積極探索適合集團公司的預算管理模式。本文結(jié)合山西汾西礦業(yè)(集團)有限責任公司(以下簡稱“汾西礦業(yè)集團公司”)財務預算管理的實踐經(jīng)驗，研究、探討集團企業(yè)如何推進財務預算管理模式，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的落實，全面提高企業(yè)的競爭能力和經(jīng)濟效益。

一、財務預算管理的本質(zhì)及作用

財務預算是指與企業(yè)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務狀況有關(guān)的各項預算，從時間上可劃分為年度預算、季度預算和月度預算；從過程上涉及財務預算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等各個環(huán)節(jié)；從內(nèi)容上涵蓋了費用管理、銷售管理、投資管理、資金管理等諸多方面。財務預算管理既是一種權(quán)力控制管理，也是一種機制安排。集團公司預算制定后，各責任單位即子分公司必須執(zhí)行。預算的目的是為了提高權(quán)力控制管理的力度和深度，即在實現(xiàn)集團公司整體利益的目標下，明確各子、分公司預算單位的權(quán)利和義務。

推行財務預算管理，可以有效分析、控制企業(yè)生產(chǎn)成本費用的列支，并指導企業(yè)調(diào)整預算期的生產(chǎn)成本和費用，促使企業(yè)達到經(jīng)營目標；可以加強企業(yè)資本性支出的審核。促使企業(yè)合理調(diào)配資本性支出和經(jīng)營資金；可以通過對重點企業(yè)、盈利大戶、虧損大戶企業(yè)的財務預算進行反復綜合平衡，并對這些企業(yè)的預算執(zhí)行情況進行重點跟蹤和分析，及時糾正偏差，以確保整個集團公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、扎扎實實做好財務預算管理基礎(chǔ)工作，保證財務預算管理有效實施

汾西礦業(yè)集團公司是國家重要的主焦煤生產(chǎn)基地，屬國家大型1類企業(yè)，山西省“AAA”企業(yè)，現(xiàn)有十個原煤生產(chǎn)礦井，年生產(chǎn)能力2000萬噸；有八座大型洗煤廠，年八洗能力2000萬噸。有發(fā)電廠、水泥廠、設備修造廠、化工廠等非煤生產(chǎn)經(jīng)營單位，兩個自營工程公司，基本形成了以煤炭開采加工為主、綜合發(fā)展的多元化大型企業(yè)集團。為加強財務預算管理并取得預期效果，集團公司及下屬各責任部門、各子分公司積極更新管理觀念，大膽探索管理新思路，積極做好各項基礎(chǔ)工作。為實施財務預算管理打下了扎實的基礎(chǔ)。

(一)加強職工業(yè)務學習培訓，不斷提高員工專業(yè)素質(zhì)

多年來，汾西礦業(yè)集團公司十分重視加強職工的業(yè)務學習、培訓工作，緊密結(jié)合國家財務會計制度，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際變化情況，多次聘請專家教授對企業(yè)業(yè)務骨干進行專題知識講座。為加強集團公司財務預算管理提供了理論基礎(chǔ)。特別是近年來，每年組織財會人員開展技能大賽，并積極參加山西省煤炭管理局、山西省財政廳組織的財會電算化競賽活動，在各級別大賽中取得了優(yōu)異成績，全面提升了企業(yè)財會人員業(yè)務素質(zhì)。

(二)建立健全預算定額標準，為制定科學、合理的財務預算奠定基礎(chǔ)

汾西礦業(yè)集團公司根據(jù)各行業(yè)、各礦井單位的生產(chǎn)類型和特點，參照行業(yè)標準，通過對日常各種消耗數(shù)據(jù)進行記錄、采集、整理、分析，建立起科學、合理的各種定額、標準數(shù)據(jù)信息庫，主要包括各種材料消耗定額、水電消耗定額、勞動定額、各種可控費用定額等。為實施財務預算管理打下了堅實基礎(chǔ)。

(三)積極開展會計質(zhì)量達標升級活動，加強會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作

會計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料是編制財務預算的主要信息來源，要真正搞好財務預算管理，就必須加強會計基礎(chǔ)工作，主要包括：完備準確的業(yè)務發(fā)生原始記錄、規(guī)范有序的會計操作規(guī)程、高效及時的數(shù)據(jù)傳遞系統(tǒng)、完善的財務會計信息分析系統(tǒng)、健全的財務預算分析和考評系統(tǒng)等等。為了加強集團公司財務會計基礎(chǔ)工作、提升會計信息質(zhì)量水平，汾西礦業(yè)集團公司積極開展會計質(zhì)量達標升級活動，制定了會計質(zhì)量標準化達標升級考核細則，每半年在全集團公司范圍內(nèi)進行檢查考評，并對檢查結(jié)果予以通報，實行獎優(yōu)罰劣機制，有力地促進了會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、標準化和科學化。扎實、規(guī)范的會計基礎(chǔ)工作，為實施財務預算管理提供了可靠的信息來源。

三、加強財務預算管理，構(gòu)建科學合理的預算管理模式

下面以汾西礦業(yè)集團公司為例，探討加強集團企業(yè)財務預算管理的模式，希望對集團企業(yè)財務預算管理的研究起到一定的借鑒作用。

汾西集團公司按照公司發(fā)展戰(zhàn)略的總體要求。以逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高科學管理水平為取向，積極探索并實施了財務預算管理制度。推動了集團公司管理創(chuàng)新，強化了成本的“剛性”約束，有效地控制了成本費用，取得了顯著成效。

(一)明確財務預算編制的總體指導思想

汾西礦業(yè)集團公司每年在編制企業(yè)財務預算時，認真貫徹落實集團公司職代會精神，緊緊圍繞集團公司總體工作思路。以年度經(jīng)營方案為指導，以提高經(jīng)濟效益為中心，明確財務預算編制的總體指導思想：1.牢固樹立艱苦奮斗、勤儉節(jié)約、勤儉辦企業(yè)的思想。2.認真執(zhí)行國家和企業(yè)有關(guān)財務管理制度，從嚴控制各項成本費用開支。3.實行工資總額同經(jīng)濟效益掛鉤，完善以產(chǎn)品數(shù)量計提、以經(jīng)濟運行質(zhì)量為標準的考核體系。4.切實加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，綜合考慮各種因素。反復測算，制定考核方案。5.努力提高企業(yè)的綜合競爭能力，圓滿實現(xiàn)年度各項工作目標。

(二)明確財務預算編制的依據(jù)

財務預算編制要以集團公司整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，以業(yè)務預算為基礎(chǔ)，以經(jīng)營利潤為目標，以現(xiàn)金流量為核心進行編制，通過預算報表、預算說明書的形式，實現(xiàn)對集團公司內(nèi)部各種資源的合理分配、考核與控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。

(三)樹立全員、全程和全方位的管理理念，實施財務預算全過程管理和控制

汾西礦業(yè)集團公司財務預算的編制，首先由各業(yè)務部門分別按本部門的生產(chǎn)、經(jīng)營、基建、后勤等工作性質(zhì)制定相關(guān)預算。交由各有關(guān)職能部室進行專業(yè)職能管理的審核、把關(guān)，再提報財務部門，按照財務預算內(nèi)容分類、匯總、整理、計算，編制集團公司財務預算，上報集團公司預算管理委員會審批。由預算管理委員會根據(jù)企業(yè)當

年的產(chǎn)銷量、售價、生產(chǎn)經(jīng)營條件等各種因素，權(quán)衡各項開支的合理性。對于企業(yè)重大的投資決策和涉及職工集體福利性的開支事項需提交職代會討論通過，方可實施。

實施全過程財務預算管理。汾西礦業(yè)集團公司對企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、基本建設等過程中涉及到資金的籌集、使用、耗費、收回、分配等財務活動，均制定財務預算管理標準，實施財務預算控制，使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動均受控于預算管理體系。

實施全方位財務預算管理。財務預算管理不僅是企業(yè)領(lǐng)導和財務部門的事，需要生產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)管理部門、人力資源部門和行政后勤管理部門等共同參與、密切配合、協(xié)調(diào)一致。全方位地開展財務預算管理，使每個部門和個人對自己的工作有了控制標準和評價依據(jù)，以利于客觀、公正考核各自的工作績效。

(四)建立完善的財務預算管理組織機構(gòu)，劃分財務預算管理級次

財務預算組織是財務預算機制運行的基本保證。汾西集團公司成立預算管理委員會，預算管理委員會下設領(lǐng)導組和辦公室。

領(lǐng)導組主要負責擬定中長期和年度全面預算的目標、政策，制定預算管理的具體措施和辦法。審議平衡集團公司預算方案，組織下達預算指標，協(xié)調(diào)解決預算編制和執(zhí)行中的重大問題，組織審計、考核預算的執(zhí)行情況，督促各預算單位完成集團公司的預算目標。組長由董事長、黨委書記、總經(jīng)理擔任；副組長由各副總經(jīng)理、總會計師、總工程師、工會主席擔任；常務組長由總會計師擔任；成員由集團公司副總會計師、副總工程師、財務、計劃、企管、勞資、生產(chǎn)、機電、安全、銷售、基建、供應等部門組成。

領(lǐng)導組下設辦公室，辦公室設在集團公司財務處。辦公室具體負責組織集團公司財務預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等工作，跟蹤監(jiān)督預算的執(zhí)行情況，分析預算與實際執(zhí)行的差異與原因。提出改進管理的措施和建議。

下屬各單位成立預算委員會或相應的管理機構(gòu)，明確財務預算管理責任人，各單位行政第一領(lǐng)導是本單位財務預算主要負責人，對本單位預算執(zhí)行結(jié)果承擔責任，經(jīng)營礦(廠)具體負責組織編審工作，按照“上下結(jié)合、分級管理、逐級匯總”的工作程序，認真做好年度財務預算編制和落實工作。

集團公司預算管理根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)實行分級管理，集團公司的總預算處于預算管理的最高級次，二級預算由二級分公司、控股子公司預算組成，分公司和控股子公司可根據(jù)機構(gòu)設置情況實行三級或更多級次的預算管理。

(五)根據(jù)集團公司的經(jīng)營目標和管理體制，確定財務預算組成及編制方法

根據(jù)集團公司經(jīng)營目標和管理體制，財務預算由利潤預算、貨幣資金預算、固定資產(chǎn)投資預算、資產(chǎn)負債預算及預算說明等組成。其中，利潤預算由收入預算、成本預算、期間費用預算、專項預算組成；貨幣資金預算由資金來源預算、資金使用預算和資金收支結(jié)余預算三部分組成；固定資產(chǎn)投資預算由煤炭企業(yè)各項專項資金收支預算組成；資產(chǎn)負債預算由資產(chǎn)負債表各項目增減預算組成。

1成本預算及期間費用預算管理。成本費用預算是有效降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營耗費、促進企業(yè)實現(xiàn)節(jié)能降耗的重要措施。汾西礦業(yè)集團公司各部門、各子分公司編制成本費用預算時，根據(jù)當年企業(yè)確定的經(jīng)營目標，合理制訂、量化、細化成本費用開支標準，將各項可控費用考核指標層層分解落實到各部門、車間、隊組及個人頭上，實行成本費用管理橫向到邊、縱向到底的系統(tǒng)管理模式。通過實施科學合理的財務預算管理措施，大大壓縮了各種不合理開支，拓寬了集團公司的盈利空間。

2貨幣資金預算管理。貨幣資金是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的血液，也是企業(yè)財務預算管理的關(guān)鍵內(nèi)容。汾西礦業(yè)集團公司在貨幣資金預算管理方面，實行年度貨幣資金總預算管理。分季度、分月度進行日常預算管理的辦法。企業(yè)預算年度內(nèi)根據(jù)經(jīng)營、投資、籌資活動預計發(fā)生的現(xiàn)金流入和流出情況，根據(jù)預算年度內(nèi)預計達到的生產(chǎn)、銷售或營業(yè)規(guī)模及其帶來的各項收入、發(fā)生的各項成本費用支出情況，根據(jù)企業(yè)預算年度內(nèi)預計發(fā)生的產(chǎn)權(quán)并購、長短期投資以及固定資產(chǎn)投資的規(guī)模及資金來源等情況，本著“量入為出、科學合理、綜合平衡”的原則，正確預測預算年度現(xiàn)金收支和結(jié)余情況，合理規(guī)劃集團公司現(xiàn)金收支和配置。保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、基本建設資金需要。

3固定資產(chǎn)投資預算管理。汾西礦業(yè)集團公司在編制固定資產(chǎn)投資預算時，遵循“量人為出，量力而行，以收定支、留有余地”的原則，根據(jù)各項專項資金來源和資金承受能力確定固定資產(chǎn)投資預算，對以前年度專項資金有赤字的單位，當年專項資金安排留有結(jié)余，以彌補以前年度缺口。固定資產(chǎn)投資預算下達后，各單位固定資產(chǎn)購置嚴格按預算執(zhí)行，杜絕“三外”工程發(fā)生。

以上預算以年度為準，但為更利于預算的執(zhí)行。有的可按季度編制，如產(chǎn)品銷售收入；有的可按月度編制，如現(xiàn)金收支預算。

財務預算方法分為固定預算辦法和彈性預算辦法。對固定費用、能準確預測產(chǎn)品需求和產(chǎn)品成本的單位，采用固定預算的辦法。對變動費用、生產(chǎn)成本因生產(chǎn)環(huán)境及條件不同變動的企業(yè)，采用彈性預算辦法。

(六)嚴格規(guī)范編制和執(zhí)行財務預算管理的程序

1集團公司預算管理委員會領(lǐng)導組于每年9月底以前提出下一年度本企業(yè)預算總體目標。

2集團公司所屬各級預算執(zhí)行單位預算委員會或相應的管理機構(gòu)根據(jù)企業(yè)預算總體目標，并結(jié)合本單位實際，于每年11月底以前上報本單位下一年度預算目標。

3集團公司預算管理委員會對各級預算執(zhí)行單位的預算目標進行審核匯總并平衡集團公司預算方案。經(jīng)董事會會議審議后下達各級預算執(zhí)行單位。

4集團公司所屬各級預算執(zhí)行單位應當按照下達的財務預算目標，于每年12月底以前上報本單位具體財務預算。

5集團公司預算管理委員會在對所屬各級預算執(zhí)行單位預算方案審核、調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制企業(yè)總體財務預算。

(七)建立健全財務預算管理的考核獎懲機制

考核獎懲是保證財務預算管理體制發(fā)揮作用的重要手段。汾西礦業(yè)集團公司公司財務預算考核的原則為：以預算為基礎(chǔ)，從嚴、從細、從量落實到部門個人。考核內(nèi)容不僅包括既定質(zhì)量、數(shù)量條件下的收入、成本、利潤等因素，還要注重原料及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的考核、市場供求是否協(xié)調(diào)的考核。獎懲的原則為：以一個合理的偏差率為獎懲線，對偏差較大、預算執(zhí)行不好的進行懲罰；沒有偏差、預算執(zhí)行較好的進行獎勵。業(yè)績考核的評價標準，應以先進的預算為標準，將實際發(fā)生數(shù)與預算數(shù)進行比較，對于實際發(fā)生額與預算數(shù)之間的各種差異，不論是對實現(xiàn)目標利潤有利還是不利，每季度集團公司組織進行認真的分析總結(jié)，查找原因，以便于今后工作的改進。做到事前控制、事中管理、事后考核，確保集團公司各項指標順利完成。

除以上措施外，集團公司還堅持開展財務預算分析例會制度，每月各子分公司召開財務預算分析例會、每季度全集團公司召開財務預算分析例會，保證財務預算管理的有效實施。汾西礦業(yè)集團公司通過建立和實施科學、合理的財務預算管理制度，有效地保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的有序開展，優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提升了企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率。近年來，連年完成上級單位和山西省國資委的年度經(jīng)營考核目標，這與企業(yè)財務預算科學化管理是分不開的。