燕　俊　楊立福

【摘要】新《會計法》突出強調內部控制制度的建設。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，這是中國會計領域的又一重大改革舉措，加快了我國內部控制制度建設的步伐。但內部控制制度建設和理論相對滯后的現(xiàn)實，使研究內部控制的理論與實務成了目前最緊迫的課題之一。加強內部控制制度建設是財會工作的一項長期而又重要的任務。

【關鍵詞】內部控制制度 企業(yè)理財

一、正確認識我國內部控制現(xiàn)狀

1、有法不依，執(zhí)法不嚴，有章不循，無章可循的現(xiàn)象較為突出

我國長期以來內部控制較為薄弱，特別是內部控制基礎十分脆弱。主要表現(xiàn)在：一是企業(yè)人員，特別是企業(yè)負責人對建立企業(yè)內部控制制度認識不足，甚至對內部控制存在誤解，認為內部控制就是一堆堆制度手冊、文件和約束自己的一些制度規(guī)定。更為嚴重的是有章不循，守制不嚴，凡事對自己網開一面，致使內部控制制度流于形式，是一種擺設，只是把內部控制制度“寫在紙上，貼在墻上，裝飾門面”，而在具體經濟業(yè)務處理上，過多的具體問題具體對待，過多的靈活性而不按照規(guī)定程序和要求辦理，致使內部控制制度失去了應有的作用，甚至為道德思想敗壞的人留下可乘之機，達到個人或小團體的利益。二是企業(yè)人員綜合素質不高，后期繼續(xù)學習培訓不夠，思想意識跟不上我國經濟發(fā)展的要求，不能適應我國社會主義市場經濟發(fā)展步伐，跟不上我國經濟發(fā)展的新形勢，具體工作上，對企業(yè)發(fā)展中的外部環(huán)境和經濟業(yè)務等變化缺乏預見性，對企業(yè)內部控制制度死守長期不變的條條框框，而沒有在新形勢下按照企業(yè)經濟業(yè)務的變化而變化，制定相應的處理程序和措施，致使企業(yè)內部控制制度建設滯后，失去其應有的作用。

2、控制重事后缺前瞻性，重條文缺連貫性，重經營輕管理的現(xiàn)象較為嚴重

我國企業(yè)內部控制制度建設中的薄弱環(huán)節(jié)還表現(xiàn)在，整體上缺乏科學性和連貫性，存在重經營輕管理的思想，具體情況，一是內部控制制度組織機構不明確，組織體系不健全，長官意志較為突出。企業(yè)受利益驅使，重經營輕管理，自我防范、自我約束機制不健全，內部控制制度的運行體系尚未建立，控制制度具體操作不嚴格，致使內部控制失控，造成不應有的損失。二是重事后控制，缺乏前瞻性控制制度建設。目前我國企業(yè)運行的內部控制制度基本上屬于以補救性控制為主的機制。實際工作中，往往出現(xiàn)了違紀違規(guī)行為后才設法予以建立控制措施。

3、內部控制制度執(zhí)行不嚴、監(jiān)督不力、獎懲不夠，漏洞不少，其運行結果不理想

從上分析，企業(yè)內部控制制度的建立不理想，但在已建立起內部控制制度的企業(yè)，真正執(zhí)行控制制度狀況十分堪憂。主要表現(xiàn)在，一是內部控制制度的執(zhí)行、檢查流于形式，內控制度范圍狹窄，存在以偏概全、以點代面的現(xiàn)象，缺乏整體性和全面性；執(zhí)行內部控制制度的標準不一，其結果好壞的考核難以掌握，缺乏獎懲依據。二是企業(yè)內部控制的監(jiān)督體系不健全，企業(yè)內部各職能部門之間缺乏必要監(jiān)督，職能部門內部各崗位之間缺乏約束，致使各職能部門自成體系、各自為政。三是內部控制監(jiān)督不力。企業(yè)內部沒有建立嚴格的內部財務會計處理程序和制度，貨幣資金和實物資產管理手續(xù)不嚴，致使企業(yè)內部各職能部門私設“小金庫”，現(xiàn)金坐支，資金管理失控，實物資產流失嚴重，私自處理。更嚴重的是企業(yè)個別人員素質不高，無視財經紀律和國家會計制度，弄虛作假、篡改帳證報表，偽造、編造和提供虛假會計信息，擾亂市場經濟秩序。

二、建立健全內部控制制度具有重要現(xiàn)實意義

內部控制理論在兩個世紀中得到不斷豐富和發(fā)展，經歷了由簡單到復雜、由不完整到完整的過程，20世紀80年代以來，企業(yè)中逐漸形成了一套以相互制約、相互牽制和相互協(xié)調為指導思想的內部控制制度。據統(tǒng)計，在世界500強企業(yè)中，內部控制制度處于關鍵地位，被稱“內部控制是法典建設”。美國安然、世界通信、施樂等公司先后跌入丑聞的“黑洞”中，表面看是因為公司高級管理層及注冊會計師缺乏誠信所致。其實最重要的就是內部控制制度已經在造假公司中成為擺設，并且存在致命缺陷。美國公司治理機制一直自居為最科學，如今連這樣的典范都漏洞百出，豈不是給管理制度相對缺陷更多的我國企業(yè)敲響了警鐘？

內部控制，是指由企業(yè)董事會（或者由企業(yè)章程規(guī)定的經理、廠長辦公會等類似的決策、治理機構，以下簡稱董事會）、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)以下基本目標的一系列控制活動，包括企業(yè)戰(zhàn)略、經營的效率和效果、財務報告及管理信息的真實、可靠和完整、資產的安全完整、遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求等。

內部控制是企業(yè)的一項綜合性管理活動，涉及組織、人事和業(yè)務等多個方面。加強企業(yè)管理是現(xiàn)代企業(yè)永恒的主題。管理的重心在于決策和戰(zhàn)略規(guī)劃，決策的科學和戰(zhàn)略規(guī)劃正確則離不開正確、可靠的信息。在市場經濟條件下建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是我國企業(yè)改革和發(fā)展的一項根本任務和長期目標。按照現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征，要使企業(yè)產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學，就必須建立健全企業(yè)內部控制制度。即企業(yè)應當根據國家有關法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結構和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制；股東（大）會享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權利，依法行使企業(yè)經營方針、籌資、投資、利潤分配等重大事項的表決權；董事會對股東（大）會負責，依法行使企業(yè)的經營決策權；監(jiān)事會對股東（大）會負責，監(jiān)督企業(yè)董事、經理和其他高級管理人員依法履行職責；經理層負責組織實施股東（大）會、董事會決議事項，主持企業(yè)的生產經營管理工作。

內部控制是根據國家的政策和法律法規(guī)以及一系列制度而制定的，它規(guī)定了企業(yè)業(yè)務活動的具體處理方法、程序和措施。健全有效的內部控制，可以對企業(yè)內部各部門、人員和各個環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，對各項經濟業(yè)務活動是否符合國家的方針、政策、法律法規(guī)進行審查和控制，及時發(fā)現(xiàn)經營活動中的不法行為，采取措施及時糾正，從而保證國家的法律法規(guī)及方針政策得到貫徹實施。

三、內部控制的主要框架

這次內部控制基本規(guī)范確立了我國企業(yè)建立和實施內部控制的基礎框架，并取得了重大突破，在科學界定內部控制的內涵基礎上，準確定位內部控制的目標，合理確定內部控制的原則，構建內部控制的要素，開創(chuàng)性地建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制。

1、內部控制的目標

內部控制規(guī)范的目標體現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略；經營的效率和效果；財務報告及管理信息的真實、可靠和完整；資產的安全完整；遵循國家法律法規(guī)和有關監(jiān)管要求等，并提出“有義務對外提供財務報告的企業(yè)，應當確保財務報告及管理信息的真實、可靠和完整，具備條件的，還應同時實現(xiàn)其他控制目標”。體現(xiàn)了將關注企業(yè)長遠發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展、規(guī)避風險作為企業(yè)內部控制的基本目標。

2、內部控制的基本原則

一是合法性原則，即內部控制應當符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關政府監(jiān)管部門的監(jiān)管要求；二是全面性原則，即內部控制在層次上應當涵蓋企業(yè)董事會、管理層和全體員工，在對象上應當覆蓋企業(yè)各項業(yè)務和管理活動，在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；三是重要性原則，即強調內部控制應當針對重要業(yè)務與事項、高風險領域與環(huán)節(jié)采取更為嚴格的控制措施；有效性原則，即內部控制應當能夠為內部控制目標的實現(xiàn)提供合理保證；四是制衡性原則，即要求企業(yè)的機構、崗位設置和權責分配應體現(xiàn)權責分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督，履行內部控制監(jiān)督檢查職責的部門應當具有良好的獨立性，任何人不得擁有凌駕于內部控制之上的特殊權力；五是適應性原則，即內部控制應當合理體現(xiàn)企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、業(yè)務特點、風險狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經營業(yè)務的調整、管理要求的提高等不斷改進和完善；六是成本效益原則，即內部控制應當在保證有效性的前提下，合理權衡成本與效益的關系，爭取以合理的成本實現(xiàn)更為有效的控制。

3、內部控制的方法

第一，職責分工控制。其要求根據企業(yè)目標和職能任務，按照科學、精簡、高效的原則，合理設置職能部門和工作崗位，明確各部門、各崗位的職責權限，形成各司其職、各負其責、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責分工的過程中，應當充分考慮不相容職務相互分離的制衡要求。不相容職務通常包括授權、批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等。第二，授權控制。其要求企業(yè)根據職責分工，明確各部門、各崗位辦理經濟業(yè)務與事項的權限范圍、審批程序和相應責任等內容。企業(yè)內部各級管理人員必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，業(yè)務經辦人員必須在授權范圍內辦理業(yè)務。內部控制規(guī)范方法中的審核批準控制要求企業(yè)各部門、各崗位按照規(guī)定的授權和程序，對相關經濟業(yè)務和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關資料的完整性進行復核與審查，通過簽署意見并簽字（簽章），做出批準、不予批準或者其他處理的決定。第三，財產保護控制。其要求企業(yè)限制未經授權的人員對財產的直接接觸和處置，采取財產記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、財產保險等措施，確保財產的安全完整。第四，會計系統(tǒng)控制。其要求企業(yè)依據《會計法》以及國家統(tǒng)一的會計制度制定適合本企業(yè)的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，建立、完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財務報告真實、可靠和完整。第五，內部報告控制。其要求企業(yè)建立和完善內部報告制度，明確相關信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，全面反映經濟活動情況，增強內部管理的時效性和針對性。第六，經濟活動分析控制和績效考評控制。其要求企業(yè)綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢分析等方法，定期對企業(yè)經營管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因并提出改進意見和應對措施。第七，電子信息技術控制和信息系統(tǒng)控制。其要求運用電子信息技術手段建立內部會計控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內部會計控制的有效實施；同時要求加強對財務會計電子信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制。新內部控制規(guī)范中的信息系統(tǒng)控制要求企業(yè)結合實際情況和計算機信息技術應用程度，建立與本企業(yè)經營管理業(yè)務相適應的信息化控制流程，提高業(yè)務處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時加強對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全、有效運用。

4、內部控制的要素

統(tǒng)籌構建內部控制的要素，有機融合世界主要經濟體加強內部控制的做法經驗，構建了以內部環(huán)境為重要基礎、以風險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進的五要素內部控制框架。

5、內部控制實施機制

建立了以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)管為促進、以中介機構審計為重要組成部分的內部控制實施機制，要求企業(yè)實行內部控制自我評價制度，并將各責任單位和全體員工實施內部控制的情況納入績效考評體系；國務院有關監(jiān)管部門有權對企業(yè)建立并實施內部控制的情況進行監(jiān)督檢查；明確企業(yè)可以依法委托會計師事務所對本企業(yè)內部控制的有效性進行審計，出具審計報告?！秲炔靠刂苹疽?guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，堅持立足我國國情、借鑒國際慣例，確立了我國企業(yè)建立和實施內部控制的基礎框架，并取得了重大突破。在市場經濟條件下，一切經濟因素，都在不斷地發(fā)生變化。市場是一個充滿風險的市場，一個企業(yè)要想生存下來，就必須建立起科學嚴密的內部控制機制，正確處理好監(jiān)控與發(fā)展的關系，確保企業(yè)健康發(fā)展。