高大慶

摘要:企業(yè)財務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化,目標的最終實現(xiàn)決定了企業(yè)必須要進行納稅籌劃。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經營活動的優(yōu)化安排,選擇最優(yōu)的納稅方案,合理合法地減稅、節(jié)稅,以達到稅負最小化的財務策劃活動。因此,企業(yè)納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務管理與財務決策的重要內容,運用稅法上的優(yōu)惠政策為自己創(chuàng)造經濟效益,在合法的基礎上實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化,是企業(yè)提高經濟效益的自主行為。本文對企業(yè)財務管理中進行納稅籌劃進行了一定的探討。

關鍵詞:財務管理;納稅籌劃;方法

一、企業(yè)財務管理的主要目標

結合我國現(xiàn)階段的國情及財務管理理論界的相關研究,筆者認為,目前我國企業(yè)應以企業(yè)價值最大化作為財務管理的最優(yōu)目標。企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)合理的財務管理和經營,采用最優(yōu)的財務政策,在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎上使企業(yè)總價值達到最大。

(一)以企業(yè)價值最大化作為財務管理目標更符合我國國情

我國現(xiàn)階段正處在一個以社會主義為政治制度、以市場經濟為經濟模式的發(fā)展階段,現(xiàn)代企業(yè)制度在我國的發(fā)展歷程有著其獨特、復雜的特點?，F(xiàn)階段的政治與經濟國情決定了與國外企業(yè)相比,我國企業(yè)應更加注重職工的利益與職工的權利,強調協(xié)調各方利益。因此,財務管理目標的選擇必須綜合考慮多方利益主體,只有企業(yè)價值最大化才符合我國社會本義初級階段的特點,符合我國現(xiàn)階段的基本國情。企業(yè)價值最大化考慮了不確定性和時間價值,強調風險與報酬的均衡,并將風險限制在企業(yè)可以承受的范圍之內各利益相關者能夠共同直接參與或影響企業(yè)財務管理,正是各利益相關者的共同參與,構成了企業(yè)的利益制衡機制。

(二)財務管理目標使納稅籌劃成為必然

我國的法制環(huán)境目前越來越完善,納稅人必須根據稅法的規(guī)定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達到節(jié)稅,并在市場運行中遵循一定的市場規(guī)則,適應、掌握并較好地運用這些市場規(guī)則的前提下,實現(xiàn)利潤最大化的目標,納稅人必須進行納稅籌劃,最終才能夠實現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤最大,市場份額占有率最高。追求股東財富最大化是企業(yè)的根本目標,企業(yè)追求股東財富最大化使納稅籌劃成為必然。實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低納稅支出,就等于降低成本費用,從而實現(xiàn)股東財富最大化。因此,企業(yè)財務管理目標使納稅籌劃成為必然。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要地位

(一)納稅籌劃的涵義及特點

納稅籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內,納稅人在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下,通過對經營活動和財務活動中的涉稅事項的籌劃,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達到企業(yè)經濟利益最大化的經濟行為。納稅籌劃充分安排稅法中提供的納稅優(yōu)惠或可選擇空間,選擇對企業(yè)最優(yōu)的納稅方案,以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標。根據納稅籌劃得基本涵義和納稅籌劃的性質,可以看出納稅籌劃具有以下特點:

第一,納稅籌劃具有合法性特征。納稅籌劃是在不違反納稅法規(guī)的前提下,企業(yè)利用已有納稅法規(guī)尚未完善的條款和稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件,進行籌劃以實現(xiàn)經濟利益最大化的目的。因此企業(yè)納稅籌劃是一種合法行為。第二,納稅籌劃是事先的規(guī)劃。納稅人把納稅籌劃作為一種企業(yè)理財行為,通過充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務知識,結合企業(yè)全方位的經濟活動進行有計劃的規(guī)劃,來尋求未來稅負相對最輕,經營效益相對最好的決策方案。第三,納稅籌劃對企業(yè)經營具有輔助效果。納稅籌劃通過適當降低企業(yè)的稅負,增大企業(yè)經濟效益,但企業(yè)稅負并不是無限制地減少,對企業(yè)效益的貢獻也是有限的。為了使企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定和健康發(fā)展,企業(yè)應該把重點放在生產經營的優(yōu)化提高方面,通過對納稅法律、法規(guī)及政策進行全面、深入的理解,正確進行有效而長期的納稅籌劃。

(二)納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性

從企業(yè)財務管理的內容與財務管理目標實現(xiàn)的手段來看,納稅籌劃在企業(yè)財務管理中具有重要意義。

首先,納稅籌劃是企業(yè)財務管理的重要內容。從經濟活動性質來看,企業(yè)納稅籌劃不僅是一種節(jié)稅行為,也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。納稅籌劃屬于企業(yè)財務管理中財務決策的重要內容。納稅籌劃的最終目的是為了降低企業(yè)經營成本,提高經濟效益,實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。因此企業(yè)進行籌劃時要強化整體性,確保企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

其次,納稅籌劃對企業(yè)財務管理具有重要意義。企業(yè)開展納稅籌劃是在符合納稅政策的前提下進行的一種企業(yè)理財行為,開展納稅籌劃工作對企業(yè)財務管理活動具有重要意義。一方面,納稅籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標。現(xiàn)代企業(yè)財務管理的目標是追求股東財富最大化。企業(yè)納稅籌劃正是通過減少企業(yè)經營活動中的納稅負擔、提高稅后利潤產生的。另一方面,納稅籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高。作為企業(yè)理財?shù)囊粋€重要手段,納稅籌劃目的是實現(xiàn)企業(yè)經濟利益最大化。因此,開展納稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算,促進企業(yè)加強經營管理。

三、企業(yè)財務管理中的主要納稅籌劃手段

現(xiàn)代企業(yè)財務管理中,企業(yè)納稅籌劃通過對投資、融資和經營活動中的規(guī)劃和安排實現(xiàn),因此本文通過對三個方面來說明如何實現(xiàn)企業(yè)財務管理中的納稅籌劃。

(一)企業(yè)投資中的納稅籌劃

投資決策主要涉及投資行業(yè)、投資地點的選擇。由于各行業(yè)、各地區(qū)的納稅政策不同,使得企業(yè)最終所獲得的投資收益有所差異。首先,投資行業(yè)選擇的納稅籌劃。在我國,為引導企業(yè)投資方向,調整產業(yè)結構,刺激經濟增長,國家對不同地區(qū)的投資實施不同的納稅優(yōu)惠,因此企業(yè)在進行投資時,要根據納稅政策認真選擇投資行業(yè)。而企業(yè)就可以利用這種優(yōu)惠進行投資,以減輕納稅負擔提高投資收益。其次,投資地點選擇的納稅籌劃。我國納稅法規(guī)根據各個地區(qū)發(fā)展的不平衡,對在不同地區(qū)的投資行為給予不同程度的納稅優(yōu)惠政策。企業(yè)在進行投資時,應充分利用不同地區(qū)稅制的差別,選擇納稅負擔較輕的地區(qū)進行投資,從而擴大投資收益。如果欲進行跨國投資,還應考慮有關國家同時實行納稅居民管轄權和收入來源地管轄權而導致對同一項所得的雙重征稅,以進行投資國別或地區(qū)的選擇。

(二)企業(yè)融資中的納稅籌劃

在現(xiàn)代市場經濟條件下,企業(yè)可以通過多種渠道為企業(yè)的經營發(fā)展融資。融資的納稅籌劃是指利用不同融資方式的不統(tǒng)稅法規(guī)定,為企業(yè)減輕納稅負擔,使企業(yè)更好的實現(xiàn)經營管理和財務管理目標。目前市場上企業(yè)的籌資渠道主要有三類:投資者投入資金、借入資金、企業(yè)經營留存資金。具體方式為投資者投資、企業(yè)發(fā)行股票、發(fā)行債券、向金融機構借款、自我積累等。企業(yè)融資來源為投資者投入、借入資金和企業(yè)自有資金時,不僅資金的成本不同,成本在企業(yè)中列支的方式也不同,從而導致相同的資金融入量產生的企業(yè)稅負不同。企業(yè)籌資方式不同,其稅負也不同,就存在很大納稅籌劃空間。如金融機構貸款的利息可以稅前作為企業(yè)的財務成本列支,從而減少企業(yè)的所得稅負擔,而其他兩種方式則不可。因此,要降低企業(yè)的融資成本,就必須充分考慮納稅因素對融資活動的影響,在選擇合理資本結構的基礎上,對融資渠道和方式進行最優(yōu)的選擇。

(三)企業(yè)經營過程中的納稅籌劃

經營過程是企業(yè)發(fā)生頻率最高的日?；顒?雖然與投資、籌資相比每筆流動金額要小,但最企業(yè)卻應是最重要的營運規(guī)劃。要實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標,必須在經營過程中進行納稅籌劃。

第一,購貨過程中規(guī)模納稅人的選擇。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,企業(yè)負擔的流轉稅額會因為選擇的采購對象不同而有所區(qū)別。一般納稅人企業(yè)可依據合法專用發(fā)票抵扣進項稅款,而小規(guī)模納稅人則不能抵扣增值稅進項稅額,一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人購貨也不能取得增值稅發(fā)票從而不能抵扣進項稅額。因此,企業(yè)購貨時應根據實際情況恰當選擇采購對象以減輕納稅。同時為盡早抵扣稅款,一般納稅人企業(yè)應盡早取得發(fā)票,并盡早到納稅機關進行認證。

第二,資產計價與費用計量的納稅籌劃。根據現(xiàn)行會計制度,企業(yè)存貨計價可采用先進先出法、加權平均法、移動平均法等不同方法。存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響,從而影響所得稅?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定,固定資產折舊的方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法等。固定資產的折舊額與其它成本一起構成企業(yè)當期的成本費用,而企業(yè)當期折舊額的大小取決于企業(yè)對折舊方法的采用。因此折舊方法不同,各期計入產品成本或期間費用的折舊費用會相差很大,從而影響各期的利潤及應納稅額。因此企業(yè)可以根據稅率的類型、納稅優(yōu)惠政策等因素選擇合適的折舊方法,進行納稅籌劃。

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(作者單位:四川郵電職業(yè)技術學院 )