劉巧茹

摘要：目前，我國企業(yè)物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，存在核算目的、內(nèi)容和方法不明確等問題，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準確性和可比性。解決我工業(yè)企業(yè)物流成本核算所面臨的問題，需要完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)，解決物流成本管理的現(xiàn)買要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突。本文從管理會計的角度出發(fā)，對企業(yè)物流成本進行單獨集中核算。

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；物流成本；核算；改進

一、工業(yè)企業(yè)物流成本界定

物流成本是指物流活動中所消耗的物化勞動和活勞動的貨幣表現(xiàn)。物流成本從其所處的領(lǐng)域看，可分為流通企業(yè)物流成本和生產(chǎn)企業(yè)物流成本。領(lǐng)域不同，其物流成本的構(gòu)成也不同。生產(chǎn)企業(yè)物流成本是指從生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部原材料的采購、供應(yīng)開始，經(jīng)過生產(chǎn)制造中的半成品、產(chǎn)成品的倉儲、搬運、裝卸、包裝、運輸、物流信息流通以及在消費領(lǐng)域發(fā)生的驗收、分類、倉儲、保管、配送、廢品回收等物流作業(yè)而發(fā)生的成本以及進行物流管理和因物流管理而引起的成本。

工業(yè)企業(yè)的主要目的是生產(chǎn)能夠滿足社會需要的產(chǎn)品，以此換取企業(yè)的利潤。為了進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須同時進行有關(guān)生產(chǎn)要素的購進、倉儲、搬運以及產(chǎn)成品銷售等。生產(chǎn)企業(yè)的物流成本大多體現(xiàn)在所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，具有與產(chǎn)品成本不可分割的特性。一般包括以下內(nèi)容：(1)供應(yīng)、倉儲、搬運和銷售環(huán)節(jié)人員的工資及福利費；(2) 生產(chǎn)材料的采購費用，如運雜費、保險費、采購人員的差旅費、合理損耗成本等i(3)產(chǎn)品的推銷費，如廣告宣傳費：(4)倉庫保管費。如倉庫維護費、搬運費等；(5)有關(guān)設(shè)備、倉庫的折舊費等；(6)物流信息費；(7)貸款利息；(8)回收廢棄物發(fā)生的物流費等。

二、我國企業(yè)物流成本核算存在的問題

(一)物流成本沒有獨立的科目

物流成本在企業(yè)財務(wù)會計制度中沒有單獨的科目，而是與其他成本混同在一起計算的，致使有關(guān)物流成本的數(shù)據(jù)需從相關(guān)會計科目中抽離歸納，過程復(fù)雜且數(shù)據(jù)的時效滯后，因此很難對企業(yè)發(fā)生的物流成本做出準確、全面的計算與分析，不利于物流成本管理。

(二)現(xiàn)有的會計技術(shù)使物流成本的信息失真

企業(yè)的物流活動及其發(fā)生的物流費用大多是跨部門發(fā)生的，但是企業(yè)現(xiàn)有的會計核算制度是按部門對成本進行歸集的，這種方法掩蓋了企業(yè)的基本活動，忽視了影響成本的各項活動之間的聯(lián)系，使成本管理只局限于部門這個層次，而不能深入到產(chǎn)生物流成本的物流作業(yè)層次上，不能體現(xiàn)不同產(chǎn)品線所耗物流成本的差異。不能對物流和供應(yīng)鏈上的物流成本單獨進行核算。此外，隨著現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營活動更加復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)更加多樣、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝更加多變，過去費用較少的訂貨作業(yè)、物流信息系統(tǒng)的維護等與產(chǎn)量無關(guān)的物流費用大大增加，投入的資源也隨著相應(yīng)增加。而在企業(yè)現(xiàn)行的會計核算制度中，間接費用普遍采用與產(chǎn)量關(guān)聯(lián)的分攤基礎(chǔ)——直接工時、機器小時等，即所謂的“數(shù)量基礎(chǔ)成本計算”。這種分配方法只是把物流成本按數(shù)量基礎(chǔ)平均分配給各產(chǎn)品，沒有把各產(chǎn)品物流活動的差異考慮在內(nèi)。由此導(dǎo)致傳統(tǒng)方法提供的物流成本信息失真，許多物流活動產(chǎn)生的費用處于失控狀態(tài)，造成了大量的浪費和物流服務(wù)水平的下降。

(三)尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)一標準

目前，我國在制度層面上尚未建立企業(yè)物流成本核算的統(tǒng)～標準，物流成本的概念、構(gòu)成和計算口徑也極其不統(tǒng)一。企業(yè)根據(jù)自己對物流成本的理解來進行計算和控制。導(dǎo)致相同行業(yè)或類似的企業(yè)之間的物流成本水平無法比較，這對于評估企業(yè)的物流績效、促進企業(yè)的物流合理化是很不利的。我國物流成本核算的隨意性加上傳統(tǒng)成本核算方法的局限性必將導(dǎo)致物流成本核算結(jié)果的失真，不利于對企業(yè)的物流成本進行有效控制、管理，物流成本核算成了亟待解決的問題，因此很有必要尋找一種適合的物流成本核算方法來解決這些問題。

三、物流成本會計核算的改進

與物流企業(yè)相比較，由于工業(yè)企業(yè)內(nèi)部的主要物流活動，如倉儲和運輸?shù)?，一直被作為銷售和生產(chǎn)活動的附屬業(yè)務(wù)。因而對物流成本的財務(wù)核算一直沒有單獨列出。而是散落在管理費用、營業(yè)費用、財務(wù)費用以及產(chǎn)品的制造成本中，從而對物流成本難以進行匯總計算，對物流成本的管理和控制也難以實現(xiàn)。

物流運作是一個復(fù)雜的過程，耗費了各種不同分類標準下的物流作業(yè)，形成不同形態(tài)的物流成本。物流總成本是各種物流作業(yè)成本的控制界限的參照標準，而對各項物流作業(yè)成本進行控制又是控制總體物流成本的基礎(chǔ)。因此，對物流成本的控制既要從整體上控制，使其在目標范圍內(nèi)，又要對各種形態(tài)的物流作業(yè)成本進行控制。

(一)物流成本的核算賬戶

物流成本的核算屬于管理會計范疇，我們可以在不改變現(xiàn)行財務(wù)會計制度的情況下，從管理會計的角度出發(fā)，另設(shè)一套企業(yè)物流成本的輔助賬戶。這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系，對現(xiàn)行成本核算具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。

(二)物流成本會計科目的設(shè)計

物流成本核算體系的成本會計科目應(yīng)根據(jù)物流成本應(yīng)用作業(yè)成本法核算體系下的物流成本核算對象和物流成本歸集與分配方式進行設(shè)置，并按企業(yè)核算要求和核算內(nèi)容的詳簡分為總分類科目的設(shè)計和明細分類科目的設(shè)計。

依據(jù)以上原則，物流成本可以設(shè)計以下科目：

1物流資源費用科目，用以核算企業(yè)中發(fā)生的與物流相關(guān)的各項資源費用。其總分類科目的名稱為物流資源費用，明細分類科目按所耗的資源費用項目的名稱來確定。例如，物流資源費用的明細分類科目為“人工費”。

2物流作業(yè)成本科目，用以核算某項物流作業(yè)所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為物流作業(yè)成本，明細分類科目依據(jù)企業(yè)所劃分物流作業(yè)的具體名稱進行設(shè)置。例如，物流作業(yè)成本的明細分類科目為“訂單處理作業(yè)”。

3產(chǎn)品物流作業(yè)成本科目，用以核算產(chǎn)品流經(jīng)物流作業(yè)所消耗的物流資源費用。其總分類科目的名稱為產(chǎn)品物流作業(yè)成本，明細分類科目根據(jù)流經(jīng)作業(yè)的產(chǎn)品的具體名稱進行設(shè)置。例如，產(chǎn)品物流作業(yè)成本的明細分類科目為“產(chǎn)品1”。

4產(chǎn)品物流成本科目，用以核算企業(yè)一定期間流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本，其總分類科目的名稱為產(chǎn)品物流成本，明細分類科目為產(chǎn)品的具體名稱。

(三)物流成本核算賬戶的設(shè)置

賬戶是根據(jù)會計科目進行設(shè)置的，因此物流成本核算體系下賬戶的設(shè)置與分類應(yīng)該與會計科目的設(shè)置與分類保持一致。物流成本總分類賬戶包括：物流資源費用賬戶、物流作業(yè)成本賬戶、產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶、產(chǎn)品物流成本賬戶。明細分類賬戶依據(jù)物流成本會計科目的明細分類科目進行設(shè)置。

(四)物流成本核算流程的設(shè)計

具體來說，物流資源費用賬戶的借方記錄企業(yè)物流活動消耗的資源實際數(shù)額，貸方記錄轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶的實際數(shù)額。由于期末按照一定期間物流作業(yè)消耗資源的情況將資源費用全額轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本賬戶中，因此期末物流資源費用賬戶無余額。物流作業(yè)成本賬戶的借方記錄實際轉(zhuǎn)入物流作業(yè)成本的資源費用數(shù)額，貸方記錄按照產(chǎn)品消耗物流作業(yè)的情況轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本的資源費用數(shù)額，如果期末按照一定期間產(chǎn)品消耗物流作業(yè)的情況物流作業(yè)成本能夠全額轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶，則期末物流作業(yè)成本賬戶無余額。如果期末物流作業(yè)成本不能全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶，則期末物流作業(yè)成本賬戶有余額。產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶的借方記錄產(chǎn)品的物流作業(yè)成本，貸方記錄實際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶的成本數(shù)額。其中，在產(chǎn)品流經(jīng)全部物流作業(yè)的周期跨越多個物流成本核算期的情況下，產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶在該周期內(nèi)的各月月末均有借方余額，反映產(chǎn)品的月物流作業(yè)成本，當(dāng)該周期結(jié)束時，應(yīng)將合計數(shù)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶。此時期末無余額。在產(chǎn)品流經(jīng)全部物流作業(yè)的周期在一個物流成本核算期內(nèi)的情況下，應(yīng)將產(chǎn)品物流作業(yè)成本賬戶的合計數(shù)全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品物流成本賬戶，期末無余額。產(chǎn)品物流成本賬戶的借方記錄流經(jīng)全部物流作業(yè)的產(chǎn)品的物流成本。

四、結(jié)語

從管理會計的角度出發(fā)，對企業(yè)的物流成本進行單獨集中核算，這種方法雖然在常規(guī)成本核算之外對物流成本進行核算，但并不影響企業(yè)正常的財務(wù)核算，同時又充分利用了企業(yè)的財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，能使企業(yè)得到更為全面的成本信息。企業(yè)不僅能得到物流成本信息，而且所獲得的物流成本信息是多角度、多層次的，基本能滿足企業(yè)進行物流成本管理和控制的需要。

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