張亞男

一、金融資產(chǎn)的分類

(一)金融資產(chǎn)的初始分類。

金融資產(chǎn)的分類準(zhǔn)則第七條規(guī)定：金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列四類：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

(2)持有至到期投資；

(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

(4)可供出售金融資產(chǎn)。

(二)金融資產(chǎn)的重分類。

企業(yè)持有的金融資產(chǎn)，隨著時(shí)間的推移，原來(lái)的分類可能會(huì)發(fā)生變化，因此，有可能出現(xiàn)重分類問(wèn)題。但在進(jìn)行重分類時(shí)，只有第二類和第四類可以相互重分。如下表1所示：

二、金融資產(chǎn)的計(jì)量

(一)金融資產(chǎn)的初始計(jì)量。

分類準(zhǔn)則第三十條規(guī)定，企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。筆者認(rèn)為，在對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，關(guān)鍵是要明確不同種類的金融資產(chǎn)關(guān)于交易費(fèi)用和購(gòu)入時(shí)含有的已宣告未分派的現(xiàn)金股利及已到付息期尚未領(lǐng)取的利息的會(huì)計(jì)處理的異同。

(二)金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。

1、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

2、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理。

準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定：持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資攤余成本之差計(jì)人當(dāng)期損益，同時(shí)將計(jì)人資本公積的部分轉(zhuǎn)入投資收益。

3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則，與持有至到期投資大體相同。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。

4、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)該按照公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)于債券投資應(yīng)將公允價(jià)值與攤余成本進(jìn)行比較。公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入所有者權(quán)益中，設(shè)置“資本公積——其他資本公積”科目。

可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價(jià)值計(jì)量，通常不確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。但是如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)下降，且下降幅度較大，預(yù)期這種下降屬于非暫時(shí)性的，這時(shí)企業(yè)可以認(rèn)定該資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值上升，企業(yè)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(1)如果為債券投資，而且公允價(jià)值的上升客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)相關(guān)的，應(yīng)該通過(guò)損益轉(zhuǎn)回；(2)如果為權(quán)益工具投資，則不能夠通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。

三、總結(jié)

通過(guò)以上分析，可以幫助我們對(duì)金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理有比較清晰的認(rèn)識(shí)。這對(duì)我們充分理解各類金融資產(chǎn)的特征有重要的意義。

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